文/陳琴

大學(xué)財務(wù)管理對高校廉潔行政的效應(yīng)試析

文/陳琴

廉潔行政是現(xiàn)代大學(xué)治理的應(yīng)有之義，也是高校履行受托責(zé)任的基本要求。但近年高校腐敗案件增多，對高校造成惡劣影響，防治腐敗已成為高校治理的重中之重。本文試從會計角度分析大學(xué)財務(wù)管理對高校廉潔行政的效應(yīng)，并解析目前高校財務(wù)管理在發(fā)揮防治腐敗作用中存在的不足，從高校經(jīng)費監(jiān)管、內(nèi)部控制及信息披露方面提出改進建議。

廉潔行政；財務(wù)管理；內(nèi)部控制；信息披露

高校廉潔行政是現(xiàn)代大學(xué)治理的應(yīng)有之義，也是高校履行受托責(zé)任的基本要求。但近年來爆出的高校腐敗案件增多，對高校的形象造成惡劣影響。據(jù)中紀委網(wǎng)站上通報出的案件，僅2014至2015兩年，就有56所高校的83人被調(diào)查①，其中，招生、基建、科研經(jīng)費管理已成為高校腐敗的重災(zāi)區(qū)。事實上，高校財務(wù)腐敗問題與高校財務(wù)管理問題經(jīng)常是關(guān)聯(lián)在一起的，良好的財務(wù)管理是高校廉潔行政的有力保障。

一、財務(wù)管理對高校廉潔行政的效應(yīng)

高校要廉潔行政，防治腐敗，關(guān)鍵是要有制衡機制和監(jiān)督機制，對權(quán)力進行制約和監(jiān)督?，F(xiàn)代財務(wù)管理體制，要求合理配置財權(quán)，建立權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的經(jīng)濟責(zé)任體制，可以有效協(xié)助高校形成內(nèi)外制衡機制，促進高校廉潔行政。同時財務(wù)信息公開透明，也是高校監(jiān)督機制發(fā)揮作用的途徑。

（一）規(guī)范收支核算程序，確保制衡機制

會計的基本職能是核算和監(jiān)督，高校的會計在日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算中除了和企業(yè)會計一樣遵守國家的會計法律、法規(guī)外，還要嚴格執(zhí)行上級主管部門和監(jiān)管部門制定的財務(wù)規(guī)章制度，如要求實行國庫集中收付制度、收支兩條線制度、部門預(yù)算制度、政府采購制度等，政策性比較強。

在收入管理上，學(xué)校的所有收入由學(xué)校財務(wù)部門統(tǒng)一管理，嚴格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定，及時全額上繳國庫或財政專戶。在核算經(jīng)費支出時，學(xué)校財務(wù)人員也必須按照財務(wù)制度規(guī)定來辦理，先確認該筆支出是否有預(yù)算安排、有制度依據(jù)，再看審批程序是否合規(guī)，相關(guān)手續(xù)是否完整。如“三重一大”事項是否經(jīng)過學(xué)校黨委會同意；達到集中采購條件的貨物和服務(wù)購買是否有經(jīng)過招投標部門進行招標程序、是否有經(jīng)過國資部門實行政府采購制度；大型修繕和基建工程的工程款結(jié)算是否有經(jīng)過審計部門審計。

在現(xiàn)行的會計核算程序下，各相關(guān)職能部門都要參與經(jīng)濟活動，相互制衡和監(jiān)督，避免了權(quán)力集中化。正是由于具有規(guī)范化的會計核算程序，使得高校會計本身即成為一種積極有效的防治高校腐敗的工具。

（二）提供真實完整財務(wù)信息，協(xié)助審計機制發(fā)揮作用

審計是社會公認的一種治理腐敗的有效工具，而健全規(guī)范的財務(wù)管理除自身的防腐作用外，還能協(xié)助審計充分發(fā)揮在腐敗治理中的積極作用。近幾年國家對高校的廉政風(fēng)險關(guān)注較大，中央和地方政府開展了多輪巡視和審計，高校會計作為綜合反映高校主體和附屬單位的經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況的信息系統(tǒng)，可以提供真實詳盡的財務(wù)數(shù)據(jù)給巡視組和審計部門，以協(xié)助上級監(jiān)管部門和高校內(nèi)部審計機構(gòu)行使監(jiān)督權(quán)，滿足控制風(fēng)險的要求。其上報的財務(wù)報告和披露的財務(wù)信息為上級監(jiān)管部門監(jiān)督和制約高校的治理活動，發(fā)現(xiàn)和整治高校的治理缺陷提供了信息依據(jù)。

（三）財務(wù)信息公開披露，增強輿論監(jiān)督作用

2013年開始實行的《高等學(xué)校財務(wù)制度》第七十二條規(guī)定：“高等學(xué)校應(yīng)當建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟責(zé)任制度、財務(wù)信息披露制度等監(jiān)督制度，依法公開財務(wù)信息?！必攧?wù)信息公開透明，既可以確保高校內(nèi)部各層級和高校與外部利益相關(guān)者之間的信息通暢，也可以避免高校和社會公眾之間的信息不對稱問題，使公眾的知情權(quán)得到保障，增強輿論監(jiān)督作用。特別是公開“三公經(jīng)費”——公務(wù)出國、公務(wù)接待、公車運行費用，就加大了高校的輿論監(jiān)督壓力，促使高校遵守中央“八項規(guī)定”，廉潔行政，自律自省。

二、高校財務(wù)管理中存在的不足

在實踐工作中，健全規(guī)范的財務(wù)管理對高校廉潔行政有積極作用，但仍然存在一些不足之處有待改進。

（一）高校會計不能有效履行監(jiān)督職能

會計法規(guī)定，會計機構(gòu)、會計人員依法進行會計核算，實行會計監(jiān)督。但是在高校爆發(fā)的一系列腐敗案件中，職業(yè)會計師在防腐中起的作用不大。究其原因：一是經(jīng)濟活動的信息不對稱，對于前來報賬的教職員工，高校會計人員只能審核發(fā)票的規(guī)范性和簽批手續(xù)，對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性無法有效保證。二是受本身業(yè)務(wù)水平所限，再加上高校會計日常業(yè)務(wù)量大，會計人員的精力多用于審核、報賬、出報表等核算工作，對于經(jīng)濟監(jiān)督職能不能有效履行。很多高校會計人員對于市場價格并不敏感，加上對各二級學(xué)院的教學(xué)和科研業(yè)務(wù)也并不熟悉，對于異常情況難以及時發(fā)現(xiàn)，起不到監(jiān)督作用。三是會計的監(jiān)督職能缺少威懾力，高校對經(jīng)費違規(guī)問題沒有規(guī)定具體的懲處措施，會計部門對發(fā)現(xiàn)的問題無法直接處理，只能上報監(jiān)審處，對違反經(jīng)費管理規(guī)定的人員進行“內(nèi)部通報”，或要求負責(zé)人把違規(guī)資金退回了事。

（二）內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善，沒有發(fā)揮應(yīng)有作用

內(nèi)部控制是一種有效的對權(quán)力的制衡機制，能有效防范風(fēng)險。但我國高校目前的內(nèi)部控制體系建設(shè)還做得不夠好，具體表現(xiàn)在：一是目前我國高校很少有建立專門針對內(nèi)部控制的規(guī)范和制度文件。很多高校只是把于2014年開始執(zhí)行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》作為內(nèi)控的文件，而該規(guī)范僅做了原則性的規(guī)定并沒有具體的應(yīng)用指引，使得高校內(nèi)部控制建設(shè)只是表面文章，內(nèi)控體系的規(guī)范化建設(shè)和防范風(fēng)險的能力有待提高。二是高校領(lǐng)導(dǎo)層和學(xué)校教職工對內(nèi)部控制的意識較淡薄，認識不全面，認為內(nèi)控僅是財務(wù)和審計的事情，全校上下各職能部門并沒有積極參與進內(nèi)部控制建設(shè)中。三是缺乏風(fēng)險意識，在風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對方面高校缺乏實踐經(jīng)驗，沒有建立起風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。在容易產(chǎn)生腐敗的環(huán)節(jié)：如基建、招生、財務(wù)、人事、后勤和領(lǐng)導(dǎo)班子決策方面未能進行有效的監(jiān)督和控制。

（三）財務(wù)信息公開不積極、執(zhí)行不到位

盡管教育部在2010年就公布了《高等學(xué)校信息公開辦法》，但實際執(zhí)行并不到位?！?015年度高校信息公開情況評價報告》中提到高校信息公開過程中存在的一些問題，其中比較突出的是“不重視信息更新和日常維護”，公開信息質(zhì)量欠佳，“缺斤少兩”，數(shù)據(jù)“經(jīng)不起推敲”。

高校對于公開財務(wù)信息并不積極，一是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對此并不重視，目前我國高校提供的財務(wù)報告主要是為滿足上級監(jiān)管部門的需要，對于外部投資者和社會公眾的信息需求則較為忽視，二是沒有相應(yīng)的激勵和約束機制，信息透明度并不是高校的績效考核指標，高校對于公開財務(wù)信息的動力不大。三是學(xué)校對于公開財務(wù)信息并不自信，怕內(nèi)部某些財務(wù)環(huán)節(jié)有漏洞，暴露出腐敗問題，造成行政問責(zé)和輿論風(fēng)波。

三、完善高校財務(wù)管理，促進高校廉潔行政的建議

（一）做好經(jīng)費監(jiān)管，強化會計監(jiān)督

針對前述問題，高校財務(wù)要做好經(jīng)費監(jiān)管：一是加強經(jīng)費內(nèi)部管理制度的建設(shè)，規(guī)定好各項經(jīng)費的開支范圍和開支標準，確定審批權(quán)限，明確“誰簽字，誰負責(zé)”。特別是對于科研經(jīng)費的管理，更需明確科研、財務(wù)等相關(guān)部門負責(zé)人及科研課題負責(zé)人在經(jīng)費使用與管理中的職責(zé)與權(quán)限，科研經(jīng)費的支出必須嚴格按照批準的預(yù)算執(zhí)行。二是重視基礎(chǔ)的審核工作，對于審核崗位的員工明確職責(zé)，既要求技術(shù)過硬，熟悉國家的票據(jù)法規(guī)和財經(jīng)制度，熟悉高校的運行機制和業(yè)務(wù)流程，了解一定的市場定價，又要有職業(yè)道德和高度的責(zé)任感，嚴格監(jiān)管科研等各項經(jīng)費支出。三是加強與學(xué)校審計、紀檢、監(jiān)察等部門的配合，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，開展對各部門經(jīng)費開支、經(jīng)濟活動的定期和不定期審計，在審計檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，及時糾正并嚴肅處理。同時加強獨立審計的作用，引入第三方審計，在全校建立起完善有效的財務(wù)監(jiān)督體系，共同維護學(xué)校正常的經(jīng)濟秩序。

（二）完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，做到全員、全程控制

內(nèi)部控制應(yīng)遵循全面性原則，貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋單位的各種業(yè)務(wù)和事項，而不僅局限于經(jīng)濟活動，也不僅是財務(wù)部門的事。對于高校來說，一是需要學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部控制，改善內(nèi)部控制環(huán)境，從組織架構(gòu)、治理章程、校園文化建設(shè)、人力資源政策等方面來做好內(nèi)部控制建設(shè)，讓全校從上到下都有內(nèi)部控制的意識。二是需要成立一個內(nèi)部控制專職部門，直接對校長負責(zé)，根據(jù)學(xué)校自身情況和業(yè)務(wù)特點，結(jié)合現(xiàn)有的試行規(guī)范，制定可操作的內(nèi)部控制手冊并組織落實，拉動全校各職能部門共同參與內(nèi)部控制建設(shè)并承擔相應(yīng)的職責(zé)。三是強化風(fēng)險防范意識，注重風(fēng)險管理，對基建、招生、人事、財務(wù)、資產(chǎn)和后勤等容易出問題的環(huán)節(jié)進行風(fēng)險評估，建立風(fēng)險預(yù)警機制。并加強對大額資金支付、對外投資、銀行貸款、經(jīng)濟合同的管理和監(jiān)控。

（三）轉(zhuǎn)變觀念，加強會計信息披露工作

高校會計信息披露是高校財務(wù)發(fā)揮反腐作用的途徑。高校要轉(zhuǎn)變觀念，意識到高校信息公開是同高校形象，高校名譽聯(lián)系在一起的，是高校廉潔行政的有力措施。高校應(yīng)完善財務(wù)信息公開制度，除了公布教育部在2014年《高等學(xué)校信息公開事項清單》中列出的7項關(guān)于資產(chǎn)與財務(wù)的信息：①財務(wù)、資產(chǎn)管理制度；②受捐贈財產(chǎn)的使用與管理情況；③校辦企業(yè)資產(chǎn)、負債、國有資產(chǎn)保值增值等信息；④儀器設(shè)備、圖書、藥品等物資設(shè)備采購和重大基建工程的招投標；⑤收支預(yù)算總表、收入預(yù)算表、支出預(yù)算表、財政撥款支出預(yù)算表；⑥收支決算總表、收入決算表、支出決算表、財政撥款支出決算表；⑦收費項目、收費依據(jù)、收費標準及投訴方式外，一些必要的，公眾關(guān)注的財務(wù)與非財務(wù)信息也應(yīng)予列示，如高校的三公經(jīng)費、對外投資、基本建設(shè)情況、學(xué)校土地與建筑物等，以補充財務(wù)報表中的不足部分，滿足外部信息使用者的需求。同時建立健全高校信息披露的激勵和約束機制，將公布信息的質(zhì)量，如真實性、完整性、及時性作為績效考核指標，納入績效考評體系，同時也成為經(jīng)濟責(zé)任審計的依據(jù)。讓高校在行政推動和自身重視下，能夠做好信息披露工作。

注釋：

①張燕.象牙塔里的反腐風(fēng)暴［J］.中國經(jīng)濟周刊.2015（49）：30

［1］陳偉曉，鄧彥，李華軍.我國高校財務(wù)治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及優(yōu)化對策研究［J］.會計之友，2015（3）：104-106.

［2］ 張欣慧，陳雪.政府公共部門財務(wù)腐敗問題及治理對策［J］.沈陽建筑大學(xué)學(xué)報，2012（4）：194-196.

［3］ 喬春華.財權(quán)配置是高校財務(wù)管理體制的核心——論高校財務(wù)管理體制研究［J］.會計之友，2011（2）：107-110.

［4］武秀娟.新時期我國高校會計核算存在的問題及對策探析［J］.中國外資，2014（2）：76-77.

［5］ 劉紀波.高校財務(wù)內(nèi)部控制問題探討［J］.財會通訊，2015（23）：126-127.

［6］謝立本，李華軍.我國高校財務(wù)信息披露問題及對策［J］.財會月刊，2015（8）：42-44.

（作者單位：閩南師范大學(xué)財務(wù)處）