文/張艷平

淺談“營改增”對黃河施工企業(yè)的影響及對策

文/張艷平

2016年財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》后，明確了自2016年5月1日起正式施行，包括房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)全部改征增值稅。這對我們黃河內(nèi)部本來就比較單一相對閉塞的施工企業(yè)來說影響甚大意義深遠(yuǎn)，怎樣來順應(yīng)國家政策的改革，盡快學(xué)習(xí)掌握全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅的國家政策等一系列的文件規(guī)定，并能較好的靈活運(yùn)用已迫在眉睫，時間異常緊迫。對于黃河內(nèi)部施工企業(yè)來說，我們黃河企業(yè)怎樣在盡短的時間內(nèi)順利實現(xiàn)過渡，采取什么樣的應(yīng)對政策，盡最大可能的降低企業(yè)稅負(fù)，是擺在我們面前的一項主要任務(wù)，不容忽視，降低黃河內(nèi)部企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而規(guī)避一些法律責(zé)任，控制潛在的財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)利潤達(dá)到最大化，使黃河施工企業(yè)更加規(guī)范管理，有效彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費不足，起到重要的作用，現(xiàn)在將自己對政策的一點理解和看法淺談如下：

一、“營改增”要引起整個行業(yè)的高度重視

營改增給建筑業(yè)帶來的影響和沖擊是深遠(yuǎn)、巨大的，特別是我們黃河內(nèi)部的施工企業(yè)影響更大。一定要引起整個行業(yè)的高度重視，特別是上層部門主管單位，營改增稅制改革不僅僅是企業(yè)的事，更不只是經(jīng)濟(jì)財務(wù)部門的事情。因為營改增將涉及整個建筑行業(yè)業(yè)務(wù)模式的大變革，是牽一發(fā)而動全身的特大事情?！盃I改增”對建筑業(yè)特別是對黃河內(nèi)部比較單一的施工企業(yè)而言既是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇。只要我們黃河內(nèi)部施工企業(yè)能夠做到積極應(yīng)對，未雨綢繆，提前研究政策并能夠很好的利用政策，吃透政策的精神，學(xué)會弄到政策的精髓，逐步采取有效措施，有效的規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，利用黃河內(nèi)部工程大部分均為財政撥款，多為公益性工程，強(qiáng)調(diào)黃河企業(yè)內(nèi)部施工的公益性，爭取最大可能的規(guī)避減輕稅負(fù)，利用政策趨利避害，從而將“營改增稅制”改革轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)范黃河內(nèi)部施工企業(yè)管理、提升社會競爭能力的一次重大的發(fā)展機(jī)遇。

首先，“營改增”稅制改革后，減少營業(yè)稅的重復(fù)征稅，解決了多年來繳納營業(yè)稅規(guī)避不了的重復(fù)交稅問題，營業(yè)稅是一種流轉(zhuǎn)稅，有一次流轉(zhuǎn)就得交一次營業(yè)稅，多年來，黃河施工企業(yè)，特別是基層施工企業(yè)，由于技術(shù)力量的局限，施工環(huán)境的影響，分層次施工，多數(shù)為同其他企業(yè)協(xié)作項目，形成多次流轉(zhuǎn)，層層交稅，造成重復(fù)交稅。“營改增”稅制改革后，只對增值額部分進(jìn)行交稅，徹底的解決了重復(fù)交稅難題。只要我們規(guī)范管理，嚴(yán)格執(zhí)行并利用運(yùn)用好各項優(yōu)惠政策，對整個黃河企業(yè)來說整個稅負(fù)是下降的。其次，有利于財務(wù)資料的規(guī)范，由于發(fā)票可以抵扣，使企業(yè)更加合理的規(guī)范和控制各項成本，從而增加了企業(yè)的議價能力，最好使整個行業(yè)形成一個抵扣鏈，有效的降低整個行業(yè)的成本。

“營改增”后也會存在一定的弊端，營改增的弊端主要表現(xiàn)在縣局級的施工企業(yè)，能夠核算進(jìn)項稅的成本相對比例較小，人工費成本占相當(dāng)大的比例，沒有辦法抵扣進(jìn)項稅。就此而言，由于黃河施工企業(yè)行業(yè)的特殊性，受到的沖擊比其他行業(yè)更大些。

二、“營改增”對黃河內(nèi)部工程項目管理的影響

目前，黃河內(nèi)部施工企業(yè)的主要經(jīng)營模式是自主經(jīng)營的占整個企業(yè)的35%左右，同其他企業(yè)合作聯(lián)營協(xié)作的比例占較大比例。工程項目施工普遍存在專業(yè)分包和勞務(wù)分包等模式。分包管理是施工企業(yè)項目管理的重要內(nèi)容，也是項目利潤管控的關(guān)鍵因素。在增值稅下，要求一定要完善相關(guān)合同以及打通增值稅的抵扣鏈條。否則增值稅進(jìn)項無法抵扣，會給企業(yè)帶來相當(dāng)大的稅負(fù)，使企業(yè)的利益受到影響。

（一）“營改增”對部分專業(yè)技術(shù)部分分包的影響

專業(yè)分包是指總包方根據(jù)總承包合同約定或者業(yè)主許可，將所承包工程中除主體結(jié)構(gòu)外的或者是有特殊技術(shù)要求的專業(yè)部分工程，分包給具有相應(yīng)專業(yè)技術(shù)能力或?qū)I(yè)承包資質(zhì)的單位或個人。我們黃河內(nèi)部的總承包企業(yè)一般為具有黃河工程土方工程施工的專業(yè)性專一的一級資質(zhì)的施工企業(yè)，通常在承攬的總體工程中，具有其他技術(shù)性強(qiáng)的單一工程施工任務(wù)與那些有該部分有專業(yè)資質(zhì)的隊伍單位或個人通過簽訂專業(yè)分包合同來確定雙方的合作關(guān)系，在該部分專業(yè)施工過程中，總承包方也就是我們黃河內(nèi)部的中標(biāo)的施工企業(yè)通過專業(yè)驗收合格后，根據(jù)簽訂的合同的約定，進(jìn)行計算價款，最終進(jìn)行結(jié)算和支付，在營業(yè)稅制度下，該部分的專業(yè)分包企業(yè)一般均能購單獨提供相應(yīng)的建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，我們根據(jù)營業(yè)稅制度下的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。但在“營改增”稅制改革后，這部分專業(yè)技術(shù)分包企業(yè)雖然也能購提供建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，總承包方也能進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，這時的進(jìn)項稅和銷項稅稅率不同，專業(yè)分包方開出提供的是稅率為11%的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，我們黃河內(nèi)部施工企業(yè)一般為國家一級資質(zhì)的施工企業(yè)，是一般納稅單位，銷項稅率執(zhí)行17%。由于黃河內(nèi)部施工企業(yè)的特點，專業(yè)技術(shù)分包工程的特點的內(nèi)容及結(jié)算的特殊性，“營改增”稅制改革后對我們黃河內(nèi)部施工總承包企業(yè)仍然存在較大的影響。有時也會造成專業(yè)分包企業(yè)結(jié)算不及時，存在結(jié)算滯后引起或?qū)е逻M(jìn)項稅抵扣不及時的現(xiàn)象， 再加上我們黃河內(nèi)部工程均為財政撥款，根據(jù)財政資金結(jié)算的序時要求，有時和施工工期相脫節(jié)，從而造成不能按照施工工期及時結(jié)算影響抵扣進(jìn)項稅額，黃河內(nèi)部施工企業(yè)作為總包方需要先墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力較大；作為專業(yè)分包支付的成本中材料、設(shè)備部分的進(jìn)項稅沒法及時抵扣，或抵扣不足 ，有些專業(yè)技術(shù)分包項目中包含材料、設(shè)備的數(shù)量較多，占成本費用的比例較大，這部分材料、設(shè)備成本費用的相關(guān)進(jìn)項稅由專業(yè)分包方來進(jìn)行了抵扣，這樣專業(yè)分包企業(yè)方一般可按17%的稅率進(jìn)行抵扣進(jìn)項稅，而我們黃河內(nèi)部施工企業(yè)作為總包方取得該專業(yè)分包企業(yè)方開具的增值稅專用發(fā)票為11%，也就是只能按11%的稅率進(jìn)行抵扣進(jìn)項稅，與實際情況直接采購少抵扣6%的進(jìn)項稅。

（二）“營改增”對專業(yè)技術(shù)勞務(wù)分包的影響

黃河施工企業(yè)中的專業(yè)技術(shù)勞務(wù)分包是指總包方（或?qū)I(yè)承包企業(yè)）將承包工程中的部分專業(yè)性強(qiáng)的技術(shù)勞務(wù)作業(yè)部分分包給具有該部分專業(yè)技術(shù)勞務(wù)分包專業(yè)技術(shù)以及該部分資質(zhì)的施工企業(yè)。黃河內(nèi)部總包方（或?qū)I(yè)承包企業(yè)）與專業(yè)技術(shù)勞務(wù)分包方通過簽訂一個專業(yè)技術(shù)勞務(wù)分包合同明來確雙方合作關(guān)系，專業(yè)技術(shù)勞務(wù)分包內(nèi)容一般為黃河內(nèi)部土方施工工程以外的有特殊要求的專業(yè)技術(shù)勞務(wù)作業(yè)，主要包括：人工費、二三類料費及小型專業(yè)機(jī)具使用費等。通過雙方合同中簽訂確定的專業(yè)技術(shù)分包勞務(wù)價款進(jìn)行實際結(jié)算和支付。在營業(yè)稅制度下，該部分專業(yè)技術(shù)勞務(wù)分包方能夠按照營業(yè)稅制度要求開出建筑業(yè)專業(yè)發(fā)票或者勞務(wù)費統(tǒng)一發(fā)票，根據(jù)工作內(nèi)容性質(zhì)不同有的提供服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。根據(jù)勞務(wù)分包內(nèi)容及結(jié)算特點，“營改增”稅制改革后對黃河內(nèi)部施工總承包企業(yè)來說存在與上面同樣的影響。

（三）“營改增”對其他形式的掛靠協(xié)作施工的影響

目前，黃河內(nèi)部工程施工企業(yè)大都采取企業(yè)之間以掛靠協(xié)作經(jīng)營方式為主，在某種特定的情況下被掛靠的企業(yè)基本上不參與協(xié)作企業(yè)工程項目的日常經(jīng)營管理。以總承包上級企業(yè)名義派遣施工任務(wù)、以協(xié)作方名義購買材料、設(shè)備，這種形式下，容易造成業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流脫節(jié)， “營改增”后，將很難獲得項目部真實的經(jīng)營情況，企業(yè)必將無法獲得真實、足額的票據(jù)，影響增值稅進(jìn)項稅額的抵扣，造成成本費用難以控制，將導(dǎo)致企業(yè)存在較大經(jīng)營風(fēng)險。

三、“營改增”后的應(yīng)對措施

（一）“營改增”對專業(yè)技術(shù)分包影響的應(yīng)對措施

黃河內(nèi)部施工企業(yè)，在這種稅制改革的特殊時期，想盡一切辦法采取有效措施，加強(qiáng)對專業(yè)分包企業(yè)結(jié)算管理，學(xué)會靈活運(yùn)用好國家對我們黃河內(nèi)部企業(yè)的優(yōu)惠政策，打通同專業(yè)分包或者協(xié)作企業(yè)的抵扣鏈，在簽訂合同時充分考慮增值稅環(huán)境稅制下，改變以往的慣性做法，在簽訂合同時約定好，按合同約定及時辦理驗收簽字等，及時進(jìn)行工程價款計算手續(xù)，及時的取得專業(yè)分包方取得的增值稅專用發(fā)票。黃河內(nèi)部總包方在與專業(yè)分包方簽訂的專業(yè)分包合同中，一定要載明堅持先開票后付款的原則，明確分包方提供發(fā)票的類型、適用稅率及提供時間等，并合同約定專業(yè)分包方必須在驗收合格并正確計算工程價款確認(rèn)后的一定時間內(nèi)提供合法的增值稅專用發(fā)票，黃河內(nèi)部企業(yè)總包方在取得發(fā)票后，再向?qū)I(yè)分包方撥付工程結(jié)算價款。再就是，黃河內(nèi)部施工企業(yè)總包方要嚴(yán)格按合同約定及時對專業(yè)技術(shù)分包方承包的工程項目一完工的內(nèi)容進(jìn)行現(xiàn)場驗收、及時簽字，并及時進(jìn)行價款結(jié)算，堅決杜絕驗收滯后及故意拖延時間，無辜拖欠承包工程價款等現(xiàn)象，從而避免雙方在結(jié)算工程價款和開具提供發(fā)票上造成糾紛，影響增值稅制度下的進(jìn)項稅的正常抵扣，使抵扣鏈?zhǔn)茏琛?/p>

在簽訂合同時，重視和加強(qiáng)特別是專業(yè)分包合同價格的管理，充分考慮到材料費、物資、設(shè)備款的可抵扣進(jìn)項稅，合理確定分包合同價格。專業(yè)分包中的材料、專業(yè)物資設(shè)備所占比重較大時，而且專業(yè)分包方在“營改增”后又是增值稅一般納稅人時，專業(yè)分包方購置的這部分成本就能按照制度獲得增值稅專用發(fā)票，就能按照進(jìn)項稅17%的稅率進(jìn)行抵扣抵扣，而為總承包方開出的銷項稅稅率11%，這樣就存在一個稅負(fù)差額，所以，進(jìn)行類似于這種分包時，要充分考慮，適當(dāng)降低成本合同結(jié)算款，從而降低工程總成本。或者對專業(yè)分包工程項目中的主要材料、設(shè)備采取甲方供應(yīng)的方式直接采購。

（二）“營改增”對勞務(wù)分包影響的應(yīng)對措施

首先，應(yīng)及時同勞務(wù)方溝通聯(lián)系，強(qiáng)化專業(yè)勞務(wù)分包結(jié)算管理，按合同約定及時辦理驗驗收結(jié)算手續(xù)，并督促專業(yè)分包方及時提供增值稅專用發(fā)票， 在簽訂合同中明確載明提供發(fā)票的時間。保證進(jìn)項稅抵扣鏈的暢通，使黃河內(nèi)部企業(yè)該工程總成本及時核算，避免造成企業(yè)的損失。

對于不能及時提供增值稅專用發(fā)票的專業(yè)勞務(wù)分包，應(yīng)該盡量采取純勞務(wù)分包模式。分包項目內(nèi)容只限人工費，黃河內(nèi)部施工企業(yè)作為總包方自行采購該項目工程施工所需的材料物資設(shè)備等，以便于及時足額抵扣增值稅進(jìn)項稅。

其次，應(yīng)充分考慮將部分預(yù)計不能取得增值稅專用發(fā)票的材料費、設(shè)備租賃費等納入專業(yè)勞務(wù)分包范圍，結(jié)算時分包方能夠開具11%的增值稅專用發(fā)票，從而增加進(jìn)項稅抵扣。

（三）“營改增”對其他形式分包影響的應(yīng)對措施

建立并規(guī)范準(zhǔn)入制度，根據(jù)專業(yè)分包方的資質(zhì)、規(guī)模及其組織形式確定其納稅人身份，并建立“合格分包方名錄，做到心中有數(shù)”。根據(jù)項目施工生產(chǎn)需要，通過招（議）標(biāo)方式選擇分包方，優(yōu)先選用“合格分包方名錄”中能夠開具增值稅專用發(fā)票的分包方。

建議承包商轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)模式，逐步取消掛靠協(xié)作經(jīng)營。總包方應(yīng)按照稅法、財務(wù)等方面管理規(guī)定，規(guī)范合同、發(fā)票、資金及核算管理。總之，總承包方與專業(yè)分包或協(xié)作企業(yè)簽訂分包合同時要明確規(guī)定雙方的責(zé)任和義務(wù)，及時辦理各項驗收等各項手續(xù)，以滿足增值稅制度下業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流相統(tǒng)一，從而取得合法有效的增值稅發(fā)票，實現(xiàn)進(jìn)項稅抵扣。營改增后，因涉及抵扣進(jìn)項稅，所以，施工工程項目專業(yè)分包將陸續(xù)取消，原有的一些模式及潛規(guī)則將畫上句號。

（作者單位：利津黃河河務(wù)局）