文/侍衛(wèi)星

高校部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算銜接問題的探討

文/侍衛(wèi)星

高校中部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算間銜接不夠緊密的問題由來已久，導(dǎo)致高校資金的運用效率無法實現(xiàn)最大化目標(biāo)，降低了高校發(fā)展速率。本文從部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算的含義與區(qū)別著手，系統(tǒng)的分析了高校預(yù)算銜接中存在的問題并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

高校部門預(yù)算；校內(nèi)預(yù)算；預(yù)算銜接

高校的預(yù)算管理是財務(wù)管理體系中一個重要的環(huán)節(jié)，如果預(yù)算管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏差就會影響高校總體的資金使用效率，而資金又是高校發(fā)展的血液，因此沒有科學(xué)的預(yù)算高校就無法實現(xiàn)更高水平和效率的發(fā)展。新預(yù)算法的出臺對于各單位的預(yù)決算工作做出了更多要求，如預(yù)算全口徑、社會公開化等等，本文結(jié)合新預(yù)算法相關(guān)精神對高校預(yù)算工作的銜接問題改進(jìn)做出分析建議。

一、部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算的含義與區(qū)別

（一）部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算的含義

高校內(nèi)的預(yù)算可以大致分為兩個環(huán)節(jié)，一是需上報財政的部門預(yù)算，另外一個是學(xué)校內(nèi)部的校內(nèi)預(yù)算。

其中部門預(yù)算又可以按照資金流動方向大體分為收入預(yù)算和支出預(yù)算兩個部分。收入預(yù)算環(huán)節(jié)囊括了財政補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等多種收入科目的預(yù)算工作，要求預(yù)算工作人員能夠全方位的對于本單位的收入進(jìn)行科學(xué)計量與反映。支出預(yù)算則主要對高校的日?；局С龊晚椖刻厥庵С鲞M(jìn)行預(yù)算和匯報，基本支出的預(yù)算基礎(chǔ)主要為高校信息數(shù)據(jù)庫中的工作人員基數(shù)，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行定員定額預(yù)算，而進(jìn)行項目支出預(yù)算時則要先對項目按照輕重緩急與項目進(jìn)度等要素進(jìn)行排序，對項目投資預(yù)算進(jìn)行優(yōu)先級考慮，編制短期與中長期的項目投資規(guī)劃，從而進(jìn)行更加科學(xué)合理的項目資金預(yù)算。

校內(nèi)預(yù)算與部門預(yù)算存在一定的差異性。由于各個高校的發(fā)展程度、管理體制、財務(wù)能力等各方面因素都有所不同，校內(nèi)預(yù)算工作的完成情況也存在更多的參差不齊，但是各個高校在進(jìn)行校內(nèi)預(yù)算工作時所遵循的基本精神和基本原則是一致的，即“收支平衡，不得赤字預(yù)算”。校內(nèi)預(yù)算也同部門預(yù)算一樣，按照資金流動方向分為了收入預(yù)算和支出預(yù)算兩大板塊，其中收入預(yù)算與部門預(yù)算中對應(yīng)的環(huán)節(jié)差異不大，不同之處集中體現(xiàn)在校內(nèi)預(yù)算的支出預(yù)算相對于部門預(yù)算更加細(xì)化，究其原因也可以歸結(jié)于部門預(yù)算主要是為將最終結(jié)果上報財政，而校內(nèi)預(yù)算則更多服務(wù)于校內(nèi)財務(wù)管理。

（二）部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算的區(qū)別

部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算在編制時間、編制內(nèi)涵、編制口徑以及編制方式等方面都存在著一定的差異，這些差異也是直接造成部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算之間的銜接環(huán)節(jié)存在缺陷的主要原因。

第一，編制時間方面，高校的部門預(yù)算主要在預(yù)算年度的前一年末進(jìn)行，而校內(nèi)預(yù)算則是在預(yù)算對象年度的當(dāng)年年初展開。

第二，編制內(nèi)涵方面，部門預(yù)算工作由于在預(yù)算年度開始之前就需要完成，且一般時間較短，因此不可避免的導(dǎo)致一些預(yù)算內(nèi)容的不成熟或是不完善，且高校的發(fā)展規(guī)劃通常在年初制定下發(fā)，從而使得上一年末所做出的部門預(yù)算與學(xué)?，F(xiàn)實發(fā)展產(chǎn)生脫節(jié)，而校內(nèi)預(yù)算則可以更好的針對這一問題進(jìn)行妥善調(diào)整，從這個角度來看，校內(nèi)預(yù)算相對于部門預(yù)算而言更能夠體現(xiàn)高校的預(yù)算工作價值與意義。

第三，編制口徑方面，校內(nèi)預(yù)算中的收入預(yù)算相對于部門預(yù)算而言口徑更加全面，在支出預(yù)算方面，二者的預(yù)算項目也并非一一對應(yīng)，即使是相同的科目在科目下屬的條款也有所不同。

第四，編制依據(jù)方面，部門預(yù)算由于是在預(yù)算年度就完成并上交財政，因此主要依據(jù)的是政府統(tǒng)一的預(yù)算編制要求，而校內(nèi)預(yù)算工作周期已經(jīng)進(jìn)入了預(yù)算年度范圍，在編制依據(jù)方面更加豐富，能夠更加緊密的結(jié)合高校當(dāng)年發(fā)展規(guī)劃等事宜進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

二、高?，F(xiàn)行部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算銜接存在的問題

（一）部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算“兩張皮”現(xiàn)象嚴(yán)重

高校部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算在銜接過程中的“兩張皮”現(xiàn)象是指由于二者在編制時間、內(nèi)涵、口徑、依據(jù)等方面有所不同而導(dǎo)致了編制結(jié)果與執(zhí)行效果的不一致，反應(yīng)在實際工作中就會出現(xiàn)上報財政與實際執(zhí)行的預(yù)算方案有較大的出入。對這一現(xiàn)象影響最大的因素主要為預(yù)算編制的時間，例如學(xué)校的招生計劃、任務(wù)計劃、人力計劃等通常都在當(dāng)年的二月到五月之間確定，這些計劃的確定都會成為影響預(yù)算編制的不定因素，而上報財政的部門預(yù)算早在上一年度就已經(jīng)提交，因此經(jīng)過調(diào)整的校內(nèi)預(yù)算與部門預(yù)算必然會存在或多或少的誤差。同時上級的財政部門對于高校提交的預(yù)算方案的審核也存在一定周期，當(dāng)預(yù)算最終審批下來之后通常已經(jīng)是四月份左右了，此時高校該年度已經(jīng)過去了三分之一，許多經(jīng)濟事項已經(jīng)完成，審核通過的預(yù)算對于這部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)無法起到事前預(yù)算與事中控制的作用，只能實現(xiàn)事后總結(jié)的部分職能，無法體現(xiàn)預(yù)算工作的本質(zhì)思想。在高校發(fā)展初期“兩張皮”問題對于學(xué)校的發(fā)展負(fù)面影響程度較低，但是隨著國庫集中支付等有關(guān)高校財政的改革的加深，這一問題對于高校發(fā)展的阻礙程度也隨之提高。

（二）預(yù)算編制科學(xué)度較低

高校在進(jìn)行部門預(yù)算時普遍有低估債務(wù)的傾向，對于一些重大的可能影響企業(yè)資金安全的重大債務(wù)很多高校只在校內(nèi)預(yù)算中進(jìn)行反應(yīng)，且高校在編制預(yù)算時對于收入的估計也有不足，當(dāng)前高校的收入來源越來越豐富化，生源的擴張、商業(yè)合作的增多、外部投資的吸引等等都使高校的收入呈現(xiàn)上升趨勢，然而部分高校為了從財政獲得更多的補貼和資金選擇隱瞞部分收入，從而從根本導(dǎo)致了上交財政的部門預(yù)算結(jié)果科學(xué)度和完善性大大偏離實際，而這些收入通常只在校內(nèi)預(yù)算中反應(yīng)，這就更加導(dǎo)致了部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算之間的分離。

（三）預(yù)算績效機制不完善

高校預(yù)算工作重心主要集中在預(yù)算制定環(huán)節(jié)，而對于實際落實過程中的績效考核和激勵缺乏足夠的關(guān)注度，因此導(dǎo)致部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算及時吻合的環(huán)節(jié)在落實中也會有很大的偏差。例如有些領(lǐng)導(dǎo)以及預(yù)算管理人員在預(yù)算執(zhí)行中隨意性較強，造成預(yù)算資金支出方向變更頻繁，降低了預(yù)算工作的目的性與執(zhí)行剛性，或有些領(lǐng)導(dǎo)在運用預(yù)算資金時缺乏全局概念，而是從自身利益或是本部門利益的相對狹隘的角度出發(fā)，從而造成其他部門利益以及整體利益的損失，影響高校整體的發(fā)展氛圍和資金使用效率，導(dǎo)致預(yù)算方案形同虛設(shè)。造成這一現(xiàn)象的主要原因在于缺乏相應(yīng)機制的管制與約束，使資金使用過于隨意，因此必須建立相對完善的績效獎罰機制，對高校的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)行管控與監(jiān)督。

（四）預(yù)算工作缺乏透明性

隨著經(jīng)濟市場的發(fā)展，高校與社會商業(yè)之間的合作溝通也逐漸加深，學(xué)校的經(jīng)濟事項與經(jīng)濟業(yè)務(wù)日益復(fù)雜化，而這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對于外界的相關(guān)部門卻沒有實現(xiàn)較為透明的匯報與反映，使得高校在進(jìn)行部門預(yù)算時有更多的空間根據(jù)自身利益與意愿進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。依照自身利益角度出發(fā)的上交財政的部門預(yù)算必然與實際狀況有差異，無形之中加大了與校內(nèi)預(yù)算銜接的阻礙。

三、高校部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算銜接問題解決方式研究

（一）落實全口徑預(yù)算

新預(yù)算法的一個重要的核心理念就在于全口徑預(yù)算，高校的部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算在預(yù)算科目方面存在一定的差異，且部分相同科目所包含的具體內(nèi)容也有所不同，這意味著預(yù)算工作的口徑還不是十分完全，因此提高高校預(yù)算銜接水平的一個關(guān)鍵就在于預(yù)算口徑的完全化，以及預(yù)算項目對接的無縫化，尤其是對高校經(jīng)營發(fā)展影響較大的重點項目，需要作為預(yù)算銜接的關(guān)鍵關(guān)注點。同時高校在進(jìn)行部門預(yù)算時，還要參照過去年份中預(yù)算銜接存在的差異總結(jié)預(yù)算經(jīng)驗，將經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算差異的項目和環(huán)節(jié)作為本次預(yù)算工作的計量重點，逐漸提升部門預(yù)算工作的科學(xué)性以及與校內(nèi)預(yù)算對接的可行性。

（二）實行滾動預(yù)算

傳統(tǒng)的高校預(yù)算編制方式為定期預(yù)算，即部門預(yù)算和校內(nèi)預(yù)算都有固定的工作周期，而滾動預(yù)算則完全脫離這種僵硬的工作程序，而是根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況、相關(guān)財政政策發(fā)放、校內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)調(diào)整等具體實際情況進(jìn)行滾動的調(diào)整，在最初的預(yù)算方案的基礎(chǔ)上，以某一個時間段為滾動周期，使預(yù)算能夠更加符合高校發(fā)展的實際，從而更好的服務(wù)高校發(fā)展。在滾動預(yù)算體系下，部門預(yù)算和校內(nèi)預(yù)算的對接問題就可以得到有效解決，高校可以在上報財政的部門預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)預(yù)算年度中發(fā)生的事項進(jìn)行及時調(diào)整，形成更加合理的校內(nèi)預(yù)算，并調(diào)整相應(yīng)的預(yù)算實施方案，減輕“兩張皮”現(xiàn)象對高校資金管理的影響。

（三）提高會計核算精細(xì)化程度

高校的預(yù)算工作人員還應(yīng)該不斷改進(jìn)預(yù)算工作方法和機制，提升預(yù)算工作的科學(xué)性和精密性。由于高校的很多項目支出數(shù)額都較高，因此在進(jìn)行預(yù)算時所使用的單位也較大，每個項目在實際執(zhí)行時都會產(chǎn)生正向或者負(fù)向的差距，即使每個項目所產(chǎn)生的差異性較小，但是量變導(dǎo)致質(zhì)變，高校所發(fā)生的多種項目綜合在一起就會導(dǎo)致最終預(yù)算結(jié)果與實際情況存在不可忽視的差距，極大程度的影響高校預(yù)算管理效率以及資金使用效率，因此在開始預(yù)算工作時就應(yīng)該盡量提高預(yù)算結(jié)果的精度，從每一個項目著手減小與校內(nèi)預(yù)算可能發(fā)生的誤差，使預(yù)算方案具有更強的操作性。

（四）增強預(yù)算公開透明度

在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)發(fā)達(dá)的今天，高校應(yīng)積極充分的利用網(wǎng)絡(luò)平臺實現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和預(yù)算工作與政府部門和社會公眾的對接，主動接受外界的監(jiān)督，提高整個預(yù)算工作的公開程度與透明度，減少不當(dāng)操作的空間，在公眾的監(jiān)管下提升部門預(yù)算的完整性、真實性和科學(xué)性，從而即使校內(nèi)預(yù)算與部門預(yù)算仍有差異也是合理范圍內(nèi)的差異。

四、結(jié)語

從當(dāng)前高校普遍的預(yù)算工作狀況來看，在預(yù)算銜接方面都存在不同程度的問題，如“兩張皮”現(xiàn)象嚴(yán)重、預(yù)算體系不完善、工作透明度較低等等，在新預(yù)算法的指引下，為更好提高高校的預(yù)算工作效率，實現(xiàn)資金利用率的最大化，可以通過全口徑預(yù)算的落實、滾動預(yù)算的開展、核算精細(xì)化的提升以及公開力度的提升等渠道來解決高校預(yù)算的銜接問題。

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（作者單位：湖州師范學(xué)院計劃財務(wù)處）