張　瑩，劉宏鵬

（天津師范大學管理學院，天津　300380）

基于平衡計分卡的非營利性組織績效評估
——以壹基金為例

張瑩，劉宏鵬

（天津師范大學管理學院，天津300380）

本文從非營利性組織績效評估的研究出發(fā)，闡述了非營利性組織的社會作用，根據(jù)平衡計分卡的核心思想來構建非營利性組織平衡計分卡體系。采用個案分析法，以壹基金為例，探索中國民間公募慈善基金會以平衡計分卡為主的績效評價體系的建設，按照平衡計分卡從財務、顧客、內部流程、學習與成長四個層面對非盈利組織的戰(zhàn)略目標重新分解，構建關鍵績效指標體系，形成了壹基金特定的績效評估方案。希望能對壹基金的未來績效評價具有一定的指導意義。

非營利組織；壹基金；績效評估；平衡計分卡

一、引言

非營利性組織一般是指這類組織的運營目標不以營利為目的，而是追求擬定的社會目標。這個目標通常是處理和支持社會公眾和個人聚焦的問題及熱點事件。伴隨我國市場經(jīng)濟體系的不斷發(fā)展與完善，非營利組織儼然成為除政府和企業(yè)之外的“第三部門”。它主要從事科教文衛(wèi)以及宗教、環(huán)保等方面的公眾服務，具備為人民服務的宗旨。雖然非營利性組織的戰(zhàn)略目標不是為了產生收益，但是并不等于它沒有盈利。因此它的財政收支必須及時向社會公眾披露且要求達到滿意的透明指數(shù)。

非營利性組織作為第三部門，與政府部門和企業(yè)部門共同形成了影響社會的三種主要力量。其組織在運作的過程中必須產生收益，為公益性項目支出提供良好的資金保障，其收入的主要來源為公私部門的捐款。但其經(jīng)費的流入和流出都要受到法律和規(guī)章的限制。近期對于非營利性組織的資金去向和使用效率等問題引發(fā)熱議，非營利性組織的社會公信力每況愈下。因此，建立一套有別于政府和企業(yè)的績效評估體系來確保組織內部運作的權責清晰、公開透明是當下迫切需要的。于是我們借鑒企業(yè)已經(jīng)成功采納的績效評估方式——平衡計分卡，對非營利組織績效進行評估。

20世紀90年代美國學者羅伯特·卡普蘭和大衛(wèi)·諾頓提出了一種新型績效評估工具——平衡計分卡（BSC）。平衡計分卡在企業(yè)領域引起了一股績效評估的狂潮，得到了許多企業(yè)的成功運用和好評。平衡計分卡首先明確了企業(yè)的戰(zhàn)略目標，不僅實現(xiàn)了財務層面的清晰透明，而且在顧客、內部業(yè)務流程層面都進行了設計考量同時還會對企業(yè)未來成長與發(fā)展的空間進行測算，形成了一系列完整的績效評估。因此，有必要建立一套適合于非營利性組織的績效評價體系，對于評價并指導非營利性組織的日常工作具有重要的現(xiàn)實意義。

壹基金是李連杰先生于2007年4月發(fā)起的創(chuàng)新型公益組織，并于2011年1月11日在深圳注冊為中國第一家民間公募基金會。由于以壹基金為代表的公募基金會面向全社會進行公開募集款項，因此公募基金會是更需要通過績效評估來樹立其社會公信力的民間非營利性組織。它直接關系到基金會的未來成長，關系到引導公民的捐贈方向以及樹立民眾的捐款信心。本文將運用改良后適用于壹基金的平衡計分卡模型來探討建立一個績效評估體系。

二、基于平衡計分卡的壹基金績效評估體系構建

平衡計分卡是從財務、顧客、內部業(yè)務流程、學習與成長四個層面，以組織的戰(zhàn)略目標分解為若干可操作的衡量指標，以平衡企業(yè)經(jīng)營管理中涉及的多個維度而開展的一種新型績效管理體系。在非營利性組織的平衡計分卡中，對各個層面衡量指標的評價都以提高社會服務和公眾利益為出發(fā)點。因而，非營利性組織擁有自己的使命和戰(zhàn)略目標，這也構成其平衡計分卡模型的核心要素。為了達到戰(zhàn)略與其他考核指標間的平衡，所有其他層級的分指標都要時刻保持與戰(zhàn)略一致，達到權衡思想的實現(xiàn)。

顧客維度作為非營利性組織四個維度中最重要的部分，主要通過捐贈者和受益者兩個層面來體現(xiàn)。由于公募基金會的天然使命，壹基金不僅對捐贈者負有提高資金使用效率和創(chuàng)造財富的義務，更應該重點關注每年度能有多少資金投入基金會的公益性救助項目中去，最終又能有多少受益人通過壹基金真正得到幫助。在實現(xiàn)組織使命的同時吸引更多的人進行慈善捐贈，達到壹基金“盡我所能，人人公益”的戰(zhàn)略目標。因此在壹基金的BSC模型中：受益者層面通過受益者人數(shù)的情況和公益性支出占總支出的比率來反映。捐贈者層面通過捐贈收入總額和捐贈收入的使用效率（公益性支出總額/捐贈收入總額）進行評估。

財務層面是非營利性組織完成使命的物質保障。當非營利性組織的財務效率較高，財務指標在行業(yè)中處于領先地位時，就可以吸引更多的社會公眾、捐贈者以及媒體的關注，提升自身聲譽同時獲取更多的捐贈收入。所以財務維度在非營利性組織的平衡計分卡設計中是不可或缺的。在基金會的平衡計分卡中，財務維度既能反映凈資產的留存情況，又包括籌資能力分析等，具體指標使用凈資產、籌資費用率。

內部業(yè)務流程是貫穿整個非營利性組織運行始終的重要因素。對于壹基金來講，具備日?；顒拥墓芾砟芰Σ拍鼙ＷC組織內部工作的有條不紊，具備合理合法的規(guī)章制度則能保證基金會的正常運作，而內部業(yè)務流程效率的提高能使基金會在運作過程中節(jié)省不必要的資金成本。因此，在內部業(yè)務流程層面，將關注壹基金在接受政府年檢審查中可以達到的等級水平，以及管理費用占基金會總支出的比率來確定組織內部業(yè)務流程的效率。

在平衡計分卡的學習與成長層面，非營利性組織在社會快速發(fā)展的大背景下，組織自身也在隨環(huán)境的變化而變化，通過從上至下全體員工的不斷學習和自我成長，才能適應未來新情況、有能力解決新問題。這對員工的技能與素質培養(yǎng)有很高的要求，所以非營利組織需要加大對員工的培訓力度。同時，每年自愿加入壹基金志愿服務的人數(shù)也體現(xiàn)出組織在實現(xiàn)公益性使命時所具備的成長性。因此，使用志愿者人數(shù)和壹基金為員工提供的培訓服務作為衡量指標，如表1所示。

表1　壹基金平衡計分卡體系設計

三、平衡計分卡在壹基金中的實踐應用

表2　壹基金平衡計分卡指標統(tǒng)計

通過對2011年至2014年度壹基金向社會公眾披露的年報、工作報告、財務報告，以及民間組織管理局基金會子站等信息手工搜集數(shù)據(jù)，統(tǒng)計分析出壹基金平衡計分卡五個層面共計10個指標的評估結果（由于深圳壹基金公益基金會于2011年正式注冊成立，當年未披露年報信息，因此2011年受益者人數(shù)和參加培訓員工人數(shù)屬于數(shù)據(jù)缺失值狀態(tài)），如表2所示。

根據(jù)2011年至2014年壹基金的數(shù)據(jù)信息，計算分析得出平衡計分卡的各項指標結果，如表2所示，截止2014年已有近70余萬人從壹基金的公益性救助項目中直接受益。其中2013年比2012年增長了8.19%，2014年比2013年增長了12.56%，說明在壹基金的幫助下每年都有更多的人從中受益。其公益性支出比率均在90%以上，多年均值在94%左右?？梢?，壹基金自成立以來，不僅保持巨額的公益性投入，而且在顧客維度的受益者層面有著高度的關注。

對于捐贈者層面，總體上看壹基金的捐贈收入和使用效率維持在良好的水平。在2013年捐贈收入的使用效率最低，這是由于在本年度基金會共接受5億多元的社會捐贈，比上期的捐贈收入增長了10.64倍。雖然表面上看投入到公益性項目支出的數(shù)額和上期同比增長了一倍，是因為收入與支出依然沒有實現(xiàn)配比而造成的。超額的捐贈收入最終使本年度財務層面的凈資產水平大幅提升，2013年凈資產的增長率比2012年增加了將近6倍，這為壹基金日后的資金儲備打下了堅實基礎。

壹基金平衡計分卡的財務層面中籌資費用比率反映基金會的資金籌集能力，比率的數(shù)值越高代表籌資能力越差。2012年和2014年壹基金由于資金超額利息收入的實現(xiàn)，使得籌資費用率表現(xiàn)為負數(shù)，于2014年表現(xiàn)最為突出，籌資費用率達到-3.73%的水平。但其余幾年籌資費用比率仍為正數(shù)，且數(shù)值較大。總體上看該指標在2011年至2014年間均有較大起伏，由此體現(xiàn)了壹基金籌資費用支出的不穩(wěn)定性。

基金會組織內部的高效運作會提高其業(yè)務流程層面的評價水平。本文統(tǒng)計了2011年至2014年基金會年檢工作情況，結果分為：合格、基本合格、不合格、未按規(guī)定申報四類。壹基金在接受政府年檢審查中都達到了合格的等級水平，體現(xiàn)組織內部的程序性、規(guī)章制度的合法合理性。組織內部業(yè)務流程的效率采用管理費用占基金會總支出的比率來衡量，比率越低說明組織運行的效率越高。壹基金近兩年內部業(yè)務流程的效率明顯提升，2011年至2014年從3.71%的水平降至1.92%，效率提升了一倍左右并保持在穩(wěn)定水平。

平衡計分卡的最后一個層面是學習與成長。根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，每年自愿加入壹基金志愿服務的人數(shù)不斷增加，漲幅較快，說明公眾對于壹基金的社會公益服務使命具有更多的認同感，在基金會的大力度宣傳呼吁下更多的人愿意為公益事業(yè)獻出一份力量，這對于壹基金的未來成長與發(fā)展是功不可沒的。同時基金會自身也認識到全體員工需要不斷學習和自我成長，為此近年來對于員工的培訓范圍在逐步擴大，從2011年至2014年間接受培訓的員工數(shù)量增長了一倍多。

四、研究結論

通過以上分析可見看出，壹基金是一個公益性服務使命感很強的非營利性組織，但其捐贈收入總額、捐贈收入的使用效率和籌資費用率都具有不穩(wěn)定性。由總收入與捐款收入的數(shù)量關系發(fā)現(xiàn)兩者金額基本持平，說明基金會收入完全依賴捐贈者，但是壹基金的捐贈收入來源單一，因此籌資費用很容易受捐贈人的意愿影響，這樣的循環(huán)結果可能會引發(fā)基金會的資金風險。在內部業(yè)務流程方面，壹基金擁有明確的組織結構框架，管理層職責分明，組織內部運行效率在逐年提升，向較好勢態(tài)發(fā)展。除此之外，壹基金也明確了未來學習和發(fā)展的方向，帶領更多的員工與基金會共同進步。非營利性組織在我國的不斷發(fā)展，已成為現(xiàn)代社會重要的組織形式，政府和社會公眾對其監(jiān)督和關注程度也愈發(fā)強烈。平衡計分卡的引入對于非營利組織進行科學的績效評價具有創(chuàng)新價值，在構建績效評估體系時，要明確非營利性組織以社會服務和公眾利益為核心的戰(zhàn)略目標和使命，只有這樣，基于平衡計分卡的非營利性組織績效評估才能真正發(fā)揮作用。

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（責任編輯：胡春雨）

天津市哲學社會科學規(guī)劃項目，公募基金會理事會治理結構研究，編號：TJGL15-045。