中國(guó)煙草行業(yè)稅制和控?zé)煼治?/h1>
2016-09-26 15:43:27王東
卷宗 2016年7期 關(guān)鍵詞：改革
王東
摘 要：煙草對(duì)人體健康的危害人所共知，對(duì)控?zé)煹谋匾陨鐣?huì)各界也多有共識(shí)。但中國(guó)的現(xiàn)狀是，煙民群體龐大，國(guó)家對(duì)煙草行業(yè)收入存有一定依賴。在煙草仍然實(shí)行專賣體制的當(dāng)下，如何進(jìn)一步提高控?zé)煹挠行裕莻€(gè)值得探討的有益命題。本文試圖從實(shí)踐數(shù)據(jù)和國(guó)際比較兩方面入手，就實(shí)施煙草稅制改革推進(jìn)控?zé)熯M(jìn)行了分析。
關(guān)鍵詞：煙草稅；控?zé)煟桓母?/p>
“現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)之父”亞當(dāng)·斯密在其名著《國(guó)富論》中指出：煙草制品是生活非必需品，同時(shí)又是被廣泛消費(fèi)的商品，可以成為征稅的理想對(duì)象。這一判斷形象的指出了煙草稅所具有的其他商品稅無可比擬的兩大優(yōu)勢(shì)：一是煙草制品需求彈性小，提高煙草稅可有效增加財(cái)政收入；二是煙草消費(fèi)會(huì)帶來健康風(fēng)險(xiǎn)并有一定的“負(fù)外部性”，征收煙草稅可限制和減少煙草消費(fèi)。
1 中國(guó)煙草稅制度分析
1.1 世界煙草行業(yè)和稅制概況
近年來，由于全球金融危機(jī)導(dǎo)致的居民收入下降和卷煙稅提高導(dǎo)致的價(jià)格上漲等因素，卷煙銷量下降明顯。2014年，世界卷煙銷量不到12000萬箱，同比下降約2%。
消費(fèi)稅和增值稅是最常見的兩種煙草稅。據(jù)世衛(wèi)組織統(tǒng)計(jì)，全球186個(gè)國(guó)家中，166個(gè)國(guó)家對(duì)卷煙征收消費(fèi)稅，占89%；161個(gè)國(guó)家征收增值稅，占87%。其他普遍征收的稅種還包括進(jìn)口關(guān)稅、企業(yè)所得稅等。
1.2 中國(guó)煙草行業(yè)概況
中國(guó)是世界第一煙葉生產(chǎn)大國(guó)，產(chǎn)量約占世界總產(chǎn)量的41.5%。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年，全國(guó)種植煙葉2118萬畝，收購烤煙5474萬擔(dān)，收購煙葉273.7萬噸，煙草行業(yè)從業(yè)人員約600萬人；全年卷煙銷量4950萬箱，較2011年增加318.3萬箱，同比增長(zhǎng)2.4%；實(shí)現(xiàn)銷售收入11666.87億元，同比增長(zhǎng)15.24%。
1.3 中國(guó)煙草稅制介紹
依照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)和政策，我國(guó)征收的煙草稅費(fèi)主要有：
1）消費(fèi)稅。我國(guó)煙草消費(fèi)稅實(shí)行從量與從價(jià)相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量稅0.003元/支；從價(jià)稅按卷煙調(diào)撥價(jià)實(shí)行差別稅率：甲類卷煙稅率56%；乙類卷煙稅率36%，計(jì)稅依據(jù)均是卷煙調(diào)撥價(jià)（不含增值稅）。批發(fā)環(huán)節(jié)從量稅0.005元/支，從價(jià)稅稅率11%，計(jì)稅依據(jù)是批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）。此外，進(jìn)口卷煙需在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅屬于中央稅。
2）增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，卷煙的生產(chǎn)、銷售和進(jìn)口均需繳納增值稅，稅率17%。其中，生產(chǎn)、銷售卷煙的計(jì)稅依據(jù)是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額；進(jìn)口卷煙的計(jì)稅依據(jù)是增值稅組成價(jià)格，包括進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格及進(jìn)口關(guān)稅稅額和消費(fèi)稅稅額。增值稅屬于中央和地方共享稅，按75%和25%的比例分享，但進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅全部歸中央所有。
3）企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，煙草企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得應(yīng)當(dāng)繳納25%的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅屬于中央和地方共享稅，按60%和40%的比例分享。
4）煙葉稅。該稅種是我國(guó)按實(shí)際情況征收的特殊稅種。根據(jù)《煙葉稅暫行條例》，境內(nèi)收購煙葉的煙草公司或受委托單位應(yīng)當(dāng)繳納煙葉稅，稅率為20%，計(jì)稅依據(jù)是煙葉收購金額，包括支付給煙農(nóng)的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。煙葉稅屬于地方稅。
5）進(jìn)口關(guān)稅。根據(jù)《進(jìn)出口關(guān)稅條例》，我國(guó)對(duì)進(jìn)口的各類煙草制品分別征收10%-57%不等的進(jìn)口關(guān)稅，其中卷煙進(jìn)口關(guān)稅為25%，計(jì)稅依據(jù)是完稅價(jià)格。進(jìn)口關(guān)稅屬于中央稅。
6）城市維護(hù)建設(shè)稅。該稅種是我國(guó)按具體國(guó)情征收的特殊稅種。根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》，凡是繳納消費(fèi)稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅人均應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的三種稅稅額，適用稅率為7%。城市維護(hù)建設(shè)稅屬于地方稅。
7）教育費(fèi)附加。根據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》，凡是繳納消費(fèi)稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅人均應(yīng)繳納教育費(fèi)附加，計(jì)費(fèi)依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的三種稅稅額，適用費(fèi)率為3%。教育費(fèi)附加屬于中央地方共享收入。
8）國(guó)有資本收益。除依法納稅外，我國(guó)煙草企業(yè)均為國(guó)有企業(yè)，還需繳納國(guó)有資本投資收益。國(guó)有資本收益按稅后利潤(rùn)的一定比例收取，稅后利潤(rùn)是指凈利潤(rùn)扣除年初未彌補(bǔ)虧損和法定公積金后的部分。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步提高中央企業(yè)國(guó)有資本收益收取比例的通知》（財(cái)企[2014]59號(hào)），從2014年起，煙草行業(yè)應(yīng)繳國(guó)有資本收益比例為25%。
2 中國(guó)煙草稅制存在的主要問題
中國(guó)是世界上煙民最多的國(guó)家。據(jù)國(guó)家衛(wèi)計(jì)委統(tǒng)計(jì)，中國(guó)吸煙者總數(shù)超過3.5億人，占世界煙民總數(shù)的35%。大量數(shù)據(jù)表明，吸煙不僅對(duì)吸煙者本人的身體健康不利，產(chǎn)生的二手煙還會(huì)對(duì)周圍的不吸煙者產(chǎn)生巨大危害。控?zé)熓巧鐣?huì)各界的普遍共識(shí)。世衛(wèi)組織的研究表明，提高煙草稅是控?zé)煹淖钣行緩街?。相比較于世界各國(guó)的普遍做法，中國(guó)的煙草稅制存在幾個(gè)主要問題：
2.1 煙草制品綜合稅率偏低
研究表明，煙草制品銷售價(jià)格每提高10%，消費(fèi)就相應(yīng)下降3%～8%，放棄吸煙的成年煙民增加3.7%，放棄吸煙的青少年煙民增加9.3%，而這一數(shù)字在發(fā)展中國(guó)家則要翻一番。近年來，為減少煙草的生產(chǎn)和消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)控?zé)熌繕?biāo)，一些發(fā)達(dá)國(guó)家不斷提高煙草制品稅率，使得卷煙價(jià)格中稅收比重不斷上升。法國(guó)卷煙零售價(jià)中，消費(fèi)稅和增值稅的比重高達(dá)80%；日本卷煙零售價(jià)中，消費(fèi)稅比重高達(dá)64.5%。而我國(guó)卷煙產(chǎn)品的綜合銷售稅收率才65.39%，不含企業(yè)所得稅的純粹銷售稅收率僅為54.57%。
2.2 從量稅在煙草消費(fèi)稅中比例偏低
2014年，國(guó)內(nèi)多位財(cái)稅及控?zé)煂＜衣?lián)合發(fā)布的《中國(guó)的煙草稅收及潛在的經(jīng)濟(jì)影響》稱，若每包卷煙增加從量稅1元，則政府財(cái)政收入將增加649億元；同時(shí)，還將挽救340萬人的生命，減少醫(yī)療費(fèi)用26.8億元，并創(chuàng)造99.2億元的生產(chǎn)力收益?？梢姡瑥牧慷惛兄趯?shí)現(xiàn)控?zé)煹哪繕?biāo)。而目前，我國(guó)卷煙價(jià)格中消費(fèi)稅的比例僅為35.17%，消費(fèi)稅中的從量稅更是只有0.16元每包，實(shí)際調(diào)節(jié)作用微乎其微，使得通過加稅控?zé)煹男Ч蟠蛘劭邸?/p>
2.3 煙草利益群體固化增加控?zé)熾y度
一方面，煙草稅收入關(guān)系到地方政府財(cái)政收入，使得部分地方政府對(duì)煙草業(yè)發(fā)展明里限制、暗里促進(jìn)。例如，中國(guó)實(shí)行稅收返還制度，地方的煙草消費(fèi)稅、增值稅收入越大，稅收返還的金額也越多；煙葉稅雖是小稅種，但對(duì)于產(chǎn)地政府來說，卻是一筆可觀的自主財(cái)力。另一方面，煙草專賣局和煙草公司名義上是兩個(gè)機(jī)構(gòu)，實(shí)際上卻是一個(gè)整體，這種“政企合一”的管理體制使得我國(guó)煙草業(yè)發(fā)展從一開始就帶有明顯的政府支持色彩，嚴(yán)重阻礙了社會(huì)各界的控?zé)熍?。全?guó)人大代表馬力在向全國(guó)人大提交的提案中明確指出，控?zé)煹年P(guān)鍵就是取消煙草行業(yè)的“政企不分”。
3 中國(guó)煙草稅制度改革思路建議
正如亞當(dāng)·斯密所指出的，提高煙草稅，不僅能有效實(shí)現(xiàn)控?zé)熌繕?biāo)，還能顯著增加政府財(cái)政收入，增強(qiáng)政府控?zé)熌芰?。為進(jìn)一步發(fā)揮煙草稅的控?zé)熥饔茫幸韵滤悸罚?/p>
3.1 將各類煙草稅全部劃歸中央稅收
要消除地方政府對(duì)控?zé)煿ぷ鞯摹瓣柗铌庍`”，就要從財(cái)政上徹底切斷地方政府與煙草稅收的利益牽連，將煙葉有關(guān)的所有稅收收入劃歸中央財(cái)政。改革煙葉稅，將其從屬于地方收入的獨(dú)立稅種改為屬于中央收入的消費(fèi)稅的一個(gè)稅目，同時(shí)改變其征繳方式，將納稅人由煙葉收購單位改為煙草公司，并把納稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅依據(jù)分別改為與煙草公司直接相關(guān)的煙葉銷售環(huán)節(jié)及相應(yīng)的銷售金額。改革中央和地方稅收分配方式，逐步調(diào)低煙制品相關(guān)的增值稅、企業(yè)所得稅等地方分成比例，直至全部劃歸中央收入，逐步取消煙制品相關(guān)的稅收返還制度。改革城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，不再以煙草企業(yè)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等的稅額為計(jì)稅依據(jù)。地方財(cái)政因施行上述改革措施出現(xiàn)的收入下降，可通過中央財(cái)政安排的一般和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付等方式予以彌補(bǔ)。
3.2 大幅提高煙草制品稅率
以稅控?zé)煹年P(guān)鍵是稅率。一是大幅提高煙草消費(fèi)稅占比。較高煙草制品稅收和價(jià)格對(duì)降低煙草使用較為有效，尤其是在貧困人群和青少年中間。而消費(fèi)稅是使煙草制品價(jià)格相對(duì)其他商品和服務(wù)價(jià)格提高的主要稅種。目前，我國(guó)卷煙價(jià)格中消費(fèi)稅的比例僅為35.17%，占比較低，提高空間較大。二是簡(jiǎn)化稅制。復(fù)雜的稅收結(jié)構(gòu)更難管理，造成更多避稅和逃稅的機(jī)會(huì)。簡(jiǎn)化煙草消費(fèi)稅結(jié)構(gòu)可以簡(jiǎn)化稅收管理，減少避稅和逃稅并提高財(cái)政收入，而且通過減少不同煙草制品和品牌之間因加稅而替換的誘惑，對(duì)煙草使用有更大影響。目前，中國(guó)煙草消費(fèi)稅分甲類和乙類卷煙，分別征收56%和36%的從價(jià)稅并征收0.003/支的從量稅，其中調(diào)撥價(jià)70元/條以下的稅率反而更低，不符合提高卷煙最低價(jià)格以抑制低收入人群消費(fèi)的大目標(biāo)，應(yīng)減少稅率層級(jí)數(shù)，最終實(shí)現(xiàn)單一的稅率。
3.3 提高從量稅在煙草消費(fèi)稅中的比例
控?zé)煹哪康膹母旧蟻碚f是要減少煙民的數(shù)量，而煙民的煙草消費(fèi)受到其收入額和煙草價(jià)格的相對(duì)水平制約。研究表明，從量稅更有助于發(fā)揮價(jià)格的杠桿作用，減少煙民特別是低收入煙民的數(shù)量。
3.3.1全面消滅5元以下低價(jià)煙。通過提高從量稅，縮小高檔煙與低價(jià)替代品間的價(jià)格差距，全面消滅低價(jià)煙。調(diào)查顯示，我國(guó)煙民中低收入群體數(shù)量龐大，消費(fèi)層次偏低，約50%的煙民所吸卷煙的價(jià)格不超過5元/包，不僅價(jià)格低廉，卷煙質(zhì)量也較差，其對(duì)健康的危害程度也更大。消滅低價(jià)煙，一方面可顯著提高煙草消費(fèi)在低收入群體支出中的比重，促進(jìn)其下更大決心告別煙草；另一方面可全面提高煙草制品質(zhì)量，迫使煙民吸食對(duì)健康危害相對(duì)較小的高價(jià)煙。
3.3.2對(duì)所有煙草制品征收同比稅負(fù)且同步提稅。只對(duì)某些煙草制品提高消費(fèi)稅會(huì)引起其他煙草制品相對(duì)價(jià)格的變化，誘使吸煙者轉(zhuǎn)向相對(duì)較便宜的替代品，其結(jié)果是煙草使用減少的總量少于按照同比水平提高所有稅制稅負(fù)可能形成的削減量。因此，必須通過從量稅實(shí)現(xiàn)同步提稅，推動(dòng)所有煙草制品價(jià)格同步上漲。
3.3.3隨通貨膨脹自動(dòng)調(diào)節(jié)從量煙草稅。如果不能定期調(diào)整，從量煙草稅的真實(shí)價(jià)值會(huì)隨著一般價(jià)格水平提高而逐步降低，建議至少每年調(diào)整一次從量稅，每次調(diào)整幅度不應(yīng)低于當(dāng)期的通貨膨脹率。
4 結(jié)束語
提高煙草稅是實(shí)現(xiàn)控?zé)熌繕?biāo)的重要和有效手段。在公眾身心健康這一長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)之下，煙草行業(yè)的利益是短暫且片面的。國(guó)各級(jí)政府必須責(zé)無旁貸的把公眾健康擺在第一位，下決心割除煙草業(yè)與地方、行業(yè)主管部門等的利益關(guān)聯(lián)，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)政企分開，下大力氣進(jìn)一步完善煙草稅制，提高稅收在卷煙零售價(jià)格中的比重，監(jiān)督煙草價(jià)格與稅收聯(lián)動(dòng)，充分發(fā)揮價(jià)格杠桿作用，最終實(shí)現(xiàn)以稅控?zé)煛?/p>
參考文獻(xiàn)
[1]倪凌波，姜泓海，李保江.從國(guó)際比較角度看我國(guó)煙草稅負(fù)[J].中國(guó)煙草，2014（10）：38-41.
[2]王誠(chéng)堯.改革煙草稅制及其收入歸屬體制配套控制煙害[J].財(cái)政研究，2012（7）.
[3]尹唯佳，王燕，高堯.煙草價(jià)稅聯(lián)動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)控?zé)熌繕?biāo)的影響研究[J].財(cái)政研究，2012（9）.
[4]呂忠信，汪世貴，李保江.中國(guó)煙草財(cái)稅體制改革研究[J].中國(guó)煙草經(jīng)濟(jì)研究，2005（9）.
猜你喜歡
不是改革的改革中國(guó)外匯(2019年17期)2019-11-16 09:31:02 改革之路金橋(2019年10期)2019-08-13 07:15:20 個(gè)稅改革，你的稅后收入會(huì)增加嗎中國(guó)外匯(2019年7期)2019-07-13 05:45:00 改革備忘領(lǐng)導(dǎo)決策信息(2017年16期)2017-06-21 10:31:57 改革備忘領(lǐng)導(dǎo)決策信息(2017年14期)2017-06-21 10:11:05 改革備忘領(lǐng)導(dǎo)決策信息(2017年13期)2017-06-21 10:10:39 改革備忘領(lǐng)導(dǎo)決策信息(2017年17期)2017-06-21 09:51:19 改革備忘領(lǐng)導(dǎo)決策信息(2017年12期)2017-05-17 04:49:15 改革備忘領(lǐng)導(dǎo)決策信息(2017年10期)2017-05-17 04:49:01 改革備忘領(lǐng)導(dǎo)決策信息(2017年9期)2017-05-04 04:04:50
王東
摘 要：煙草對(duì)人體健康的危害人所共知，對(duì)控?zé)煹谋匾陨鐣?huì)各界也多有共識(shí)。但中國(guó)的現(xiàn)狀是，煙民群體龐大，國(guó)家對(duì)煙草行業(yè)收入存有一定依賴。在煙草仍然實(shí)行專賣體制的當(dāng)下，如何進(jìn)一步提高控?zé)煹挠行裕莻€(gè)值得探討的有益命題。本文試圖從實(shí)踐數(shù)據(jù)和國(guó)際比較兩方面入手，就實(shí)施煙草稅制改革推進(jìn)控?zé)熯M(jìn)行了分析。
關(guān)鍵詞：煙草稅；控?zé)煟桓母?/p>
“現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)之父”亞當(dāng)·斯密在其名著《國(guó)富論》中指出：煙草制品是生活非必需品，同時(shí)又是被廣泛消費(fèi)的商品，可以成為征稅的理想對(duì)象。這一判斷形象的指出了煙草稅所具有的其他商品稅無可比擬的兩大優(yōu)勢(shì)：一是煙草制品需求彈性小，提高煙草稅可有效增加財(cái)政收入；二是煙草消費(fèi)會(huì)帶來健康風(fēng)險(xiǎn)并有一定的“負(fù)外部性”，征收煙草稅可限制和減少煙草消費(fèi)。
1 中國(guó)煙草稅制度分析
1.1 世界煙草行業(yè)和稅制概況
近年來，由于全球金融危機(jī)導(dǎo)致的居民收入下降和卷煙稅提高導(dǎo)致的價(jià)格上漲等因素，卷煙銷量下降明顯。2014年，世界卷煙銷量不到12000萬箱，同比下降約2%。
消費(fèi)稅和增值稅是最常見的兩種煙草稅。據(jù)世衛(wèi)組織統(tǒng)計(jì)，全球186個(gè)國(guó)家中，166個(gè)國(guó)家對(duì)卷煙征收消費(fèi)稅，占89%；161個(gè)國(guó)家征收增值稅，占87%。其他普遍征收的稅種還包括進(jìn)口關(guān)稅、企業(yè)所得稅等。
1.2 中國(guó)煙草行業(yè)概況
中國(guó)是世界第一煙葉生產(chǎn)大國(guó)，產(chǎn)量約占世界總產(chǎn)量的41.5%。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年，全國(guó)種植煙葉2118萬畝，收購烤煙5474萬擔(dān)，收購煙葉273.7萬噸，煙草行業(yè)從業(yè)人員約600萬人；全年卷煙銷量4950萬箱，較2011年增加318.3萬箱，同比增長(zhǎng)2.4%；實(shí)現(xiàn)銷售收入11666.87億元，同比增長(zhǎng)15.24%。
1.3 中國(guó)煙草稅制介紹
依照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)和政策，我國(guó)征收的煙草稅費(fèi)主要有：
1）消費(fèi)稅。我國(guó)煙草消費(fèi)稅實(shí)行從量與從價(jià)相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量稅0.003元/支；從價(jià)稅按卷煙調(diào)撥價(jià)實(shí)行差別稅率：甲類卷煙稅率56%；乙類卷煙稅率36%，計(jì)稅依據(jù)均是卷煙調(diào)撥價(jià)（不含增值稅）。批發(fā)環(huán)節(jié)從量稅0.005元/支，從價(jià)稅稅率11%，計(jì)稅依據(jù)是批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）。此外，進(jìn)口卷煙需在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅屬于中央稅。
2）增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，卷煙的生產(chǎn)、銷售和進(jìn)口均需繳納增值稅，稅率17%。其中，生產(chǎn)、銷售卷煙的計(jì)稅依據(jù)是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額；進(jìn)口卷煙的計(jì)稅依據(jù)是增值稅組成價(jià)格，包括進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格及進(jìn)口關(guān)稅稅額和消費(fèi)稅稅額。增值稅屬于中央和地方共享稅，按75%和25%的比例分享，但進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅全部歸中央所有。
3）企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，煙草企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得應(yīng)當(dāng)繳納25%的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅屬于中央和地方共享稅，按60%和40%的比例分享。
4）煙葉稅。該稅種是我國(guó)按實(shí)際情況征收的特殊稅種。根據(jù)《煙葉稅暫行條例》，境內(nèi)收購煙葉的煙草公司或受委托單位應(yīng)當(dāng)繳納煙葉稅，稅率為20%，計(jì)稅依據(jù)是煙葉收購金額，包括支付給煙農(nóng)的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。煙葉稅屬于地方稅。
5）進(jìn)口關(guān)稅。根據(jù)《進(jìn)出口關(guān)稅條例》，我國(guó)對(duì)進(jìn)口的各類煙草制品分別征收10%-57%不等的進(jìn)口關(guān)稅，其中卷煙進(jìn)口關(guān)稅為25%，計(jì)稅依據(jù)是完稅價(jià)格。進(jìn)口關(guān)稅屬于中央稅。
6）城市維護(hù)建設(shè)稅。該稅種是我國(guó)按具體國(guó)情征收的特殊稅種。根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》，凡是繳納消費(fèi)稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅人均應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的三種稅稅額，適用稅率為7%。城市維護(hù)建設(shè)稅屬于地方稅。
7）教育費(fèi)附加。根據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》，凡是繳納消費(fèi)稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅人均應(yīng)繳納教育費(fèi)附加，計(jì)費(fèi)依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的三種稅稅額，適用費(fèi)率為3%。教育費(fèi)附加屬于中央地方共享收入。
8）國(guó)有資本收益。除依法納稅外，我國(guó)煙草企業(yè)均為國(guó)有企業(yè)，還需繳納國(guó)有資本投資收益。國(guó)有資本收益按稅后利潤(rùn)的一定比例收取，稅后利潤(rùn)是指凈利潤(rùn)扣除年初未彌補(bǔ)虧損和法定公積金后的部分。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步提高中央企業(yè)國(guó)有資本收益收取比例的通知》（財(cái)企[2014]59號(hào)），從2014年起，煙草行業(yè)應(yīng)繳國(guó)有資本收益比例為25%。
2 中國(guó)煙草稅制存在的主要問題
中國(guó)是世界上煙民最多的國(guó)家。據(jù)國(guó)家衛(wèi)計(jì)委統(tǒng)計(jì)，中國(guó)吸煙者總數(shù)超過3.5億人，占世界煙民總數(shù)的35%。大量數(shù)據(jù)表明，吸煙不僅對(duì)吸煙者本人的身體健康不利，產(chǎn)生的二手煙還會(huì)對(duì)周圍的不吸煙者產(chǎn)生巨大危害。控?zé)熓巧鐣?huì)各界的普遍共識(shí)。世衛(wèi)組織的研究表明，提高煙草稅是控?zé)煹淖钣行緩街?。相比較于世界各國(guó)的普遍做法，中國(guó)的煙草稅制存在幾個(gè)主要問題：
2.1 煙草制品綜合稅率偏低
研究表明，煙草制品銷售價(jià)格每提高10%，消費(fèi)就相應(yīng)下降3%～8%，放棄吸煙的成年煙民增加3.7%，放棄吸煙的青少年煙民增加9.3%，而這一數(shù)字在發(fā)展中國(guó)家則要翻一番。近年來，為減少煙草的生產(chǎn)和消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)控?zé)熌繕?biāo)，一些發(fā)達(dá)國(guó)家不斷提高煙草制品稅率，使得卷煙價(jià)格中稅收比重不斷上升。法國(guó)卷煙零售價(jià)中，消費(fèi)稅和增值稅的比重高達(dá)80%；日本卷煙零售價(jià)中，消費(fèi)稅比重高達(dá)64.5%。而我國(guó)卷煙產(chǎn)品的綜合銷售稅收率才65.39%，不含企業(yè)所得稅的純粹銷售稅收率僅為54.57%。
2.2 從量稅在煙草消費(fèi)稅中比例偏低
2014年，國(guó)內(nèi)多位財(cái)稅及控?zé)煂＜衣?lián)合發(fā)布的《中國(guó)的煙草稅收及潛在的經(jīng)濟(jì)影響》稱，若每包卷煙增加從量稅1元，則政府財(cái)政收入將增加649億元；同時(shí)，還將挽救340萬人的生命，減少醫(yī)療費(fèi)用26.8億元，并創(chuàng)造99.2億元的生產(chǎn)力收益?？梢姡瑥牧慷惛兄趯?shí)現(xiàn)控?zé)煹哪繕?biāo)。而目前，我國(guó)卷煙價(jià)格中消費(fèi)稅的比例僅為35.17%，消費(fèi)稅中的從量稅更是只有0.16元每包，實(shí)際調(diào)節(jié)作用微乎其微，使得通過加稅控?zé)煹男Ч蟠蛘劭邸?/p>
2.3 煙草利益群體固化增加控?zé)熾y度
一方面，煙草稅收入關(guān)系到地方政府財(cái)政收入，使得部分地方政府對(duì)煙草業(yè)發(fā)展明里限制、暗里促進(jìn)。例如，中國(guó)實(shí)行稅收返還制度，地方的煙草消費(fèi)稅、增值稅收入越大，稅收返還的金額也越多；煙葉稅雖是小稅種，但對(duì)于產(chǎn)地政府來說，卻是一筆可觀的自主財(cái)力。另一方面，煙草專賣局和煙草公司名義上是兩個(gè)機(jī)構(gòu)，實(shí)際上卻是一個(gè)整體，這種“政企合一”的管理體制使得我國(guó)煙草業(yè)發(fā)展從一開始就帶有明顯的政府支持色彩，嚴(yán)重阻礙了社會(huì)各界的控?zé)熍?。全?guó)人大代表馬力在向全國(guó)人大提交的提案中明確指出，控?zé)煹年P(guān)鍵就是取消煙草行業(yè)的“政企不分”。
3 中國(guó)煙草稅制度改革思路建議
正如亞當(dāng)·斯密所指出的，提高煙草稅，不僅能有效實(shí)現(xiàn)控?zé)熌繕?biāo)，還能顯著增加政府財(cái)政收入，增強(qiáng)政府控?zé)熌芰?。為進(jìn)一步發(fā)揮煙草稅的控?zé)熥饔茫幸韵滤悸罚?/p>
3.1 將各類煙草稅全部劃歸中央稅收
要消除地方政府對(duì)控?zé)煿ぷ鞯摹瓣柗铌庍`”，就要從財(cái)政上徹底切斷地方政府與煙草稅收的利益牽連，將煙葉有關(guān)的所有稅收收入劃歸中央財(cái)政。改革煙葉稅，將其從屬于地方收入的獨(dú)立稅種改為屬于中央收入的消費(fèi)稅的一個(gè)稅目，同時(shí)改變其征繳方式，將納稅人由煙葉收購單位改為煙草公司，并把納稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅依據(jù)分別改為與煙草公司直接相關(guān)的煙葉銷售環(huán)節(jié)及相應(yīng)的銷售金額。改革中央和地方稅收分配方式，逐步調(diào)低煙制品相關(guān)的增值稅、企業(yè)所得稅等地方分成比例，直至全部劃歸中央收入，逐步取消煙制品相關(guān)的稅收返還制度。改革城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，不再以煙草企業(yè)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等的稅額為計(jì)稅依據(jù)。地方財(cái)政因施行上述改革措施出現(xiàn)的收入下降，可通過中央財(cái)政安排的一般和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付等方式予以彌補(bǔ)。
3.2 大幅提高煙草制品稅率
以稅控?zé)煹年P(guān)鍵是稅率。一是大幅提高煙草消費(fèi)稅占比。較高煙草制品稅收和價(jià)格對(duì)降低煙草使用較為有效，尤其是在貧困人群和青少年中間。而消費(fèi)稅是使煙草制品價(jià)格相對(duì)其他商品和服務(wù)價(jià)格提高的主要稅種。目前，我國(guó)卷煙價(jià)格中消費(fèi)稅的比例僅為35.17%，占比較低，提高空間較大。二是簡(jiǎn)化稅制。復(fù)雜的稅收結(jié)構(gòu)更難管理，造成更多避稅和逃稅的機(jī)會(huì)。簡(jiǎn)化煙草消費(fèi)稅結(jié)構(gòu)可以簡(jiǎn)化稅收管理，減少避稅和逃稅并提高財(cái)政收入，而且通過減少不同煙草制品和品牌之間因加稅而替換的誘惑，對(duì)煙草使用有更大影響。目前，中國(guó)煙草消費(fèi)稅分甲類和乙類卷煙，分別征收56%和36%的從價(jià)稅并征收0.003/支的從量稅，其中調(diào)撥價(jià)70元/條以下的稅率反而更低，不符合提高卷煙最低價(jià)格以抑制低收入人群消費(fèi)的大目標(biāo)，應(yīng)減少稅率層級(jí)數(shù)，最終實(shí)現(xiàn)單一的稅率。
3.3 提高從量稅在煙草消費(fèi)稅中的比例
控?zé)煹哪康膹母旧蟻碚f是要減少煙民的數(shù)量，而煙民的煙草消費(fèi)受到其收入額和煙草價(jià)格的相對(duì)水平制約。研究表明，從量稅更有助于發(fā)揮價(jià)格的杠桿作用，減少煙民特別是低收入煙民的數(shù)量。
3.3.1全面消滅5元以下低價(jià)煙。通過提高從量稅，縮小高檔煙與低價(jià)替代品間的價(jià)格差距，全面消滅低價(jià)煙。調(diào)查顯示，我國(guó)煙民中低收入群體數(shù)量龐大，消費(fèi)層次偏低，約50%的煙民所吸卷煙的價(jià)格不超過5元/包，不僅價(jià)格低廉，卷煙質(zhì)量也較差，其對(duì)健康的危害程度也更大。消滅低價(jià)煙，一方面可顯著提高煙草消費(fèi)在低收入群體支出中的比重，促進(jìn)其下更大決心告別煙草；另一方面可全面提高煙草制品質(zhì)量，迫使煙民吸食對(duì)健康危害相對(duì)較小的高價(jià)煙。
3.3.2對(duì)所有煙草制品征收同比稅負(fù)且同步提稅。只對(duì)某些煙草制品提高消費(fèi)稅會(huì)引起其他煙草制品相對(duì)價(jià)格的變化，誘使吸煙者轉(zhuǎn)向相對(duì)較便宜的替代品，其結(jié)果是煙草使用減少的總量少于按照同比水平提高所有稅制稅負(fù)可能形成的削減量。因此，必須通過從量稅實(shí)現(xiàn)同步提稅，推動(dòng)所有煙草制品價(jià)格同步上漲。
3.3.3隨通貨膨脹自動(dòng)調(diào)節(jié)從量煙草稅。如果不能定期調(diào)整，從量煙草稅的真實(shí)價(jià)值會(huì)隨著一般價(jià)格水平提高而逐步降低，建議至少每年調(diào)整一次從量稅，每次調(diào)整幅度不應(yīng)低于當(dāng)期的通貨膨脹率。
4 結(jié)束語
提高煙草稅是實(shí)現(xiàn)控?zé)熌繕?biāo)的重要和有效手段。在公眾身心健康這一長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)之下，煙草行業(yè)的利益是短暫且片面的。國(guó)各級(jí)政府必須責(zé)無旁貸的把公眾健康擺在第一位，下決心割除煙草業(yè)與地方、行業(yè)主管部門等的利益關(guān)聯(lián)，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)政企分開，下大力氣進(jìn)一步完善煙草稅制，提高稅收在卷煙零售價(jià)格中的比重，監(jiān)督煙草價(jià)格與稅收聯(lián)動(dòng)，充分發(fā)揮價(jià)格杠桿作用，最終實(shí)現(xiàn)以稅控?zé)煛?/p>
參考文獻(xiàn)
[1]倪凌波，姜泓海，李保江.從國(guó)際比較角度看我國(guó)煙草稅負(fù)[J].中國(guó)煙草，2014（10）：38-41.
[2]王誠(chéng)堯.改革煙草稅制及其收入歸屬體制配套控制煙害[J].財(cái)政研究，2012（7）.
[3]尹唯佳，王燕，高堯.煙草價(jià)稅聯(lián)動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)控?zé)熌繕?biāo)的影響研究[J].財(cái)政研究，2012（9）.
[4]呂忠信，汪世貴，李保江.中國(guó)煙草財(cái)稅體制改革研究[J].中國(guó)煙草經(jīng)濟(jì)研究，2005（9）.
猜你喜歡
中國(guó)外匯(2019年17期)2019-11-16 09:31:02
金橋(2019年10期)2019-08-13 07:15:20
中國(guó)外匯(2019年7期)2019-07-13 05:45:00
領(lǐng)導(dǎo)決策信息(2017年16期)2017-06-21 10:31:57
領(lǐng)導(dǎo)決策信息(2017年14期)2017-06-21 10:11:05
領(lǐng)導(dǎo)決策信息(2017年13期)2017-06-21 10:10:39
領(lǐng)導(dǎo)決策信息(2017年17期)2017-06-21 09:51:19
領(lǐng)導(dǎo)決策信息(2017年12期)2017-05-17 04:49:15
領(lǐng)導(dǎo)決策信息(2017年10期)2017-05-17 04:49:01
領(lǐng)導(dǎo)決策信息(2017年9期)2017-05-04 04:04:50
