齊齊哈爾大學(xué)審計(jì)處　陳 卓

基于反腐倡廉的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

齊齊哈爾大學(xué)審計(jì)處陳 卓

隨著我國高校的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目不斷增多，高校內(nèi)部的腐敗問題開始逐漸凸顯。因此，在我國大力加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)的背景下，對高校領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就顯得尤為重要。本文從財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制、重大經(jīng)濟(jì)決策、遵守經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)和個(gè)人廉潔自律六個(gè)方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定，并對被審計(jì)對象存在的共性和職能特點(diǎn)分別進(jìn)行共性指標(biāo)和特性指標(biāo)的設(shè)計(jì)，以建立一個(gè)科學(xué)、有效的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。

反腐倡廉高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系

我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展是從廠長經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開始，1984年之后逐步試行對地方黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，然后發(fā)展到現(xiàn)在對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)具有中國特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，是現(xiàn)代審計(jì)制度在中國的一種創(chuàng)新。其作為一項(xiàng)特殊的審計(jì)類型，在我國主要是針對國家機(jī)關(guān)和國有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行的一種審計(jì)活動。在國外并沒有這種審計(jì)類型，更多的是與之審計(jì)內(nèi)容相似的“績效審計(jì)”，主要針對審計(jì)對象的財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系確定審計(jì)范圍，本質(zhì)上是對“事”的評價(jià)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是對領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人廉潔自律情況進(jìn)行鑒定，是對“人”的評價(jià)。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象與一般的審計(jì)對象相比具有一定的特殊性。黨的十七大報(bào)告在“以改革創(chuàng)新精神全面推進(jìn)黨的建設(shè)新的偉大工程”中提出要切實(shí)改進(jìn)黨的作風(fēng)，著力加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)。腐敗的根本是受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，腐敗主體為了滿足一己私欲而做出損害公共利益或者他人的行為。對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評價(jià)，可以從一定程度上反映領(lǐng)導(dǎo)干部是否存在違規(guī)違法行為，是否損害他人或公共利益。2010年10月《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》正式頒布，這項(xiàng)規(guī)定對于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機(jī)制、促進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)具有重要意義。近幾年，我國高等院校發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目不斷增多，監(jiān)管滯后致使腐敗問題層出不窮，因此，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也得到了大量關(guān)注。2013年12月，中共教育部黨組印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)直屬高等學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)的若干意見》，在“健全管理監(jiān)督機(jī)制，從嚴(yán)管理干部”部分提出采用全面推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等措施來進(jìn)一步規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部履職行為。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象及內(nèi)容

（一）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象比較復(fù)雜，除了涉及校級領(lǐng)導(dǎo)干部外還包括各職能處（室）、院（系）、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同運(yùn)營模式實(shí)體的單位行政負(fù)責(zé)人。既有教學(xué)、科研，又有校辦產(chǎn)業(yè)及后勤服務(wù)部門。近年來高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動逐漸成多元化的發(fā)展趨勢，高校領(lǐng)導(dǎo)干部要履行的經(jīng)濟(jì)職責(zé)也大不相同，因此在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)要根據(jù)不同審計(jì)對象來確定目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，采用不同的評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行評價(jià)?！陡叩葘W(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》中規(guī)定的高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象是指各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校的校長、總會計(jì)師和主管財(cái)務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤工作的副校長，以及這些學(xué)校財(cái)務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤管理部門和院、系、所的主要行政負(fù)責(zé)人。其中，校級領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行組織實(shí)施，本文主要是對高校除校級領(lǐng)導(dǎo)干部以外的審計(jì)對象進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)。根據(jù)審計(jì)對象履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不同，對高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象進(jìn)行劃分，如圖1所示。

圖1　高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象

（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動高?？茖W(xué)發(fā)展、全面考察領(lǐng)導(dǎo)干部作為行為責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況以及其擁有和掌控的經(jīng)濟(jì)權(quán)力的行駛情況等為目標(biāo)的。因此，在對高校領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任認(rèn)定方面，主要是對其財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制制度建立、重大經(jīng)濟(jì)決策、遵守經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)和個(gè)人廉潔自律幾個(gè)方面的認(rèn)定。對于具有下屬經(jīng)營單位的部門負(fù)責(zé)人才會涉及利潤等盈利性問題。因此，本文將高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定分為反映財(cái)務(wù)預(yù)算情況、財(cái)務(wù)收支情況、內(nèi)部控制情況、重大經(jīng)濟(jì)決策情況、遵守經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)情況和個(gè)人廉潔自律情況六類指標(biāo)，然后分別對每類指標(biāo)的具體審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行確定。

（1）財(cái)務(wù)預(yù)算情況。財(cái)務(wù)預(yù)算方面主要審計(jì)的內(nèi)容包括：是否根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定的要求編制學(xué)校年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案；對預(yù)算執(zhí)行是否進(jìn)行有效監(jiān)管；預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)的審批、調(diào)整是否合規(guī)；預(yù)算收入、預(yù)算支出與計(jì)劃有何差異，有無赤字。

（2）財(cái)務(wù)收支情況。對于財(cái)務(wù)收支方面主要審計(jì)的內(nèi)容包括：是否按照國家相關(guān)法規(guī)及高校制度執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度；各項(xiàng)收入是否統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算，有無賬外賬，是否私設(shè)“小金庫”；各項(xiàng)支出是否真實(shí)并按計(jì)劃執(zhí)行，是否合規(guī)，有無虛列虛報(bào)；專項(xiàng)資金是否專款專用，核算是否合規(guī)；結(jié)余分配是否符合國家規(guī)定；各類資產(chǎn)是否安全完整，使用效益如何；債權(quán)、債務(wù)是否清楚，處理是否及時(shí)，管理是否合法、合規(guī)；財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)，有無隱瞞。

（3）內(nèi)部控制情況。在內(nèi)部控制方面主要審計(jì)的內(nèi)容包括：各項(xiàng)規(guī)章制度是否健全，是否符合國家法律法規(guī)；對各職能部門的崗位授權(quán)是否明確、責(zé)任是否清晰；對于不相容的職務(wù)是否進(jìn)行分工，有無避嫌；財(cái)務(wù)出納人員是否定期輪崗；對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理是否有明確規(guī)定，符合實(shí)際；各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動是否有書面記錄；各項(xiàng)檢查、核對、考核制度是否全面、有效。

（4）重大經(jīng)濟(jì)決策情況。在重大經(jīng)濟(jì)決策方面主要審計(jì)的內(nèi)容有：是否按規(guī)定程序制定各項(xiàng)決策；決策的完成情況和產(chǎn)生的效益情況是否達(dá)到預(yù)期；對決策的制定是否有重大失誤。

（5）遵守經(jīng)濟(jì)法律情況。對各部門負(fù)責(zé)人在遵守經(jīng)濟(jì)法律情況方面主要審計(jì)的內(nèi)容有：各單位和負(fù)責(zé)人是否遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)；是否貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署。

（6）個(gè)人廉潔自律情況。對各部門負(fù)責(zé)人在個(gè)人廉潔自律方面主要審計(jì)的內(nèi)容有：是否存在貪污、行賄、受賄，利用職務(wù)之便為自己或他人謀取私利的情況；是否存在公款、公物私用的情況；是否存在應(yīng)當(dāng)由個(gè)人支付的費(fèi)用在單位報(bào)銷的情況；是否存在奢侈浪費(fèi)、弄虛作假的行為；是否存在個(gè)人作風(fēng)問題。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

目前，我國大部分高校在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系這一部分還是空白，即使建立了評價(jià)指標(biāo)體系的也還不完善。對于高校而言，想真正建立一個(gè)有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系是需要克服很多困難和壓力的，而且實(shí)施難度也會隨著審計(jì)對象范圍的深入而加大。但是，評價(jià)指標(biāo)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作的重要依據(jù)，如果缺乏則不利于評價(jià)工作的開展，同時(shí)也失去了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)原本的意義。鑒于審計(jì)實(shí)踐工作的需要，本文認(rèn)為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)遵循科學(xué)性和效益性并重、職能與責(zé)任對等、定量與定性相結(jié)合的原則，按照審計(jì)對象所履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體內(nèi)容采用共性指標(biāo)和特性指標(biāo)相結(jié)合的方式進(jìn)行構(gòu)建。

（一）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)原則

（1）科學(xué)性與效益性并重原則。評價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)要在科學(xué)的基礎(chǔ)上兼顧其效益性，即在選擇評價(jià)方法和指標(biāo)時(shí)一定要從實(shí)際出發(fā)，充分考慮各種因素，選擇能夠準(zhǔn)確反映出其經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的指標(biāo)，同時(shí)還要考慮采用某種審計(jì)評價(jià)方法帶來的審計(jì)效益，例如增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)量不但不能提高審計(jì)運(yùn)行效果，還會增加審計(jì)成本，導(dǎo)致審計(jì)效果變差，所以審計(jì)人員不能盲目的選擇審計(jì)方法，一定要平衡審計(jì)成本和效益，爭取獲得最大的審計(jì)效果。此外，評價(jià)指標(biāo)體系要清晰不宜過于復(fù)雜，指標(biāo)除了要有共性還要針對不同領(lǐng)導(dǎo)干部的工作特點(diǎn)選擇一些特性指標(biāo)，以保證評價(jià)指標(biāo)體系能夠全面的、科學(xué)的反映高校領(lǐng)導(dǎo)干部的工作情況。

（2）權(quán)力與責(zé)任對等原則。所謂權(quán)力與責(zé)任對等即領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)的責(zé)任要與其行使的權(quán)利對等，即擁有多大的權(quán)力就要承擔(dān)多大的責(zé)任。如果有權(quán)無責(zé)必然會導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部有恃無恐、濫用職權(quán)，即使有權(quán)少責(zé)也會使其過度行權(quán)；如果承擔(dān)的責(zé)任超過其職權(quán)范圍則是不公平的。所以，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建時(shí)必須要遵守權(quán)力與責(zé)任對等的原則，針對不同領(lǐng)導(dǎo)干部的職能設(shè)計(jì)指標(biāo)，結(jié)合指標(biāo)實(shí)際情況進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)時(shí)要做到權(quán)責(zé)明確，既不能有權(quán)無責(zé)或者有權(quán)少責(zé)，也不能過度受責(zé)，否則評價(jià)的結(jié)果就會失真、失效。

（3）定量與定性相結(jié)合原則。定性是對某種現(xiàn)象和事物所具有的屬性變化的描述、闡釋，其是個(gè)模糊的界限；定量是對搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)行量化處理、分析，是以數(shù)字化符號為基礎(chǔ)的測量。如果在評價(jià)中只有量，沒有界的限定，則無法對審計(jì)對象的本質(zhì)變化進(jìn)行定性。如果只定性，沒有量的測量，則難以判斷審計(jì)對象的發(fā)展趨勢。所以，建立科學(xué)的評價(jià)指標(biāo)體系就必須要以科學(xué)的方法做支撐，在基于高校實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，采用定量考核與定性分析相結(jié)合的方式，按照適當(dāng)?shù)谋壤O(shè)計(jì)定量指標(biāo)和定性指標(biāo)，力求全面、客觀的反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。

（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的基本框架根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的職能特點(diǎn)以及存在的共性，本文將評價(jià)指標(biāo)分為共性指標(biāo)和特性指標(biāo)兩大類。一是共性指標(biāo)。共性指標(biāo)基本上是對高校每個(gè)單位（部門）通用的評價(jià)指標(biāo)，根據(jù)審計(jì)內(nèi)容的不同，本文將針對六大類審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行共性指標(biāo)的設(shè)計(jì)，如表1所示。

表1　高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的共性指標(biāo)

二是特性指標(biāo)。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象包括了行政機(jī)構(gòu)、教學(xué)單位、教輔部門、服務(wù)機(jī)構(gòu)、附屬機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)六大類，所涉及的部門負(fù)責(zé)人較多，本文主要針對幾個(gè)主要部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行特性指標(biāo)的設(shè)計(jì)，如表2所示。

三、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)大的工作，高校進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)的目的除了要對離任、在任領(lǐng)導(dǎo)干部的工作進(jìn)行考核外，還有警示的作用，所以高校不但要根據(jù)已建立的評價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行評價(jià)，還要采取不同的方式將評價(jià)結(jié)果進(jìn)行通報(bào)，對違紀(jì)違規(guī)行為，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，做出處理和處罰，以提高審計(jì)工作和審計(jì)結(jié)果的透明度。不僅如此，還要根據(jù)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、監(jiān)督制度的相關(guān)要求，將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免和獎罰被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。

表2　高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的特性指標(biāo)

［1］蔡春、陳曉媛：《關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位、作用及未來發(fā)展之研究》，《審計(jì)研究》2007年第1期。

［2］李江濤、苗連琦、梁耀輝：《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行效果實(shí)證研究》，《審計(jì)研究》2011年第3期。

［3］蔡春、田秋蓉、劉雷：《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)理論創(chuàng)新》，《審計(jì)研究》2011年第2期。

［4］陳麗羽：《關(guān)于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的思考》，《財(cái)務(wù)與會計(jì)》2011年第11期。

［5］王奇杰：《高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系研究》，《財(cái)會通訊》2009年第7期。

［6］程海艷：《高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系研究》，武漢理工大學(xué)2013年碩士學(xué)位論文。

（編輯周 謙）