煙臺南山學院　關八一　尚戰(zhàn)莉

“兩收”“兩付”的會計列報問題探討

煙臺南山學院關八一尚戰(zhàn)莉

“兩收”“兩付”業(yè)務是基于產品購銷或者勞務提供與接受等日常經營行為而引起的會計事項，在會計賬務處理上比較直觀，體現(xiàn)了市場行為和現(xiàn)金流量的方向。但是，在資產負債表的列報項目中對其列報尤為詳細，本文從案例分析入手，對“兩收”“兩付”資產負債表列示項目進行論述。

“兩收”“兩付” 項目列報

一、“兩收”與“兩付”賬戶的歸類標準

在實務中，“兩收”賬戶的歸類標準，是由其核算的內容決定的。其核算的內容主要是銷售、接受勞務等經營活動，最終會帶來經濟利益的流入，會導致資產的增加。盡管預收賬款是負債類賬戶，但其業(yè)務的實質不是以金錢償還，而是按照合同規(guī)定最終以貨物或者勞務的提供為目的，會導致經濟利益的流入，因而將其與應收賬款歸為核算銷售、提供勞務等導致資產增加業(yè)務的“兩收”一對經濟事項來核算。

［例1］甲乙兩公司2015年1月1日簽訂100萬元的A產品供銷合同，合同規(guī)定乙公司在合同簽訂后7日內向甲公司支付10%的預付款后發(fā)貨，甲公司1月3日收到乙企業(yè)預付的貨款10萬元存入銀行，1月5日甲公司向乙公司發(fā)貨，貨款100萬元，增值稅銷項稅額為17萬元，A產品的成本為80萬元，剩余款項月末付清。要求：為甲公司進行月末的會計處理。會計處理如下：

從（1）可知，此時貸方的預收賬款是根據(jù)合同規(guī)定預收貨款的定金而形成的負債，不需要以資金流出來償還，在預收款不多的企業(yè)，也可以直接在應收賬款的貸方核算；（2）的借方預收賬款代表的是本批銷售業(yè)務形成的債權總額，與（1）的貸方相抵，即為（3）應補付的貨款余額。此筆業(yè)務并沒有從實質上形成負債。對于“兩付”業(yè)務的歸類標準是以其購貨、接受勞務等日常經營行為引起，最終以未來的償債義務而定，與“兩收”的核算業(yè)務只是立場的不同。仍以例1為例，作為購貨方的乙公司，由于預付而形成的10萬元預付賬款債權，并不是要以貨幣償還為目的，其最終是為了獲得A貨物，仍將繼續(xù)補付貨款，所以將“兩付”按照業(yè)務核算的實質在會計實務處理時歸為一對。在預付款不多的企業(yè)，也可通過應付賬款賬戶核算預付賬款。

二、“兩收”“兩付”賬戶在資產負債表中的列示分析

盡管“兩收”“兩付”賬戶在會計實務中的核算內容是相同的，但是在資產負債表中的列示卻是根據(jù)有關明細科目的余額計算分析填列。如圖1所示：

圖1　“兩收”“兩付”科目余額計算填列分析示例圖

第一，“應收賬款”（資產類）項目的列示分析。在對資產負債表項目填列時，對“應收賬款”資產類項目，列示的是賬面價值，應當根據(jù)“應收賬款”賬戶和“預收賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額（代表資產）合計數(shù)，再減去“壞賬準備”賬戶中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。舉例如下：

［例2］平陽公司2014年年末“應收賬款”科目的借方余額為1000萬元，“預收賬款”科目貸方余額為1500萬元，其中，明細賬的借方余額為150萬元，貸方余額為1650萬元?！皯召~款”對應的“壞賬準備”期末余額為80萬元，該公司年末資產負債表中“應收賬款”項目的金額應為多少萬元？

根據(jù)應收賬款項目的期末余額填列計算分析，應收賬款項目的填列金額=1000+150-80=1070（萬元）。

第二，“預收款項”（負債類）項目的列示分析。在資產負債表預收款項負債類項目填列時，由于其本科目屬性貸方代表的是負債，應當根據(jù)“預收賬款”賬戶和“應收賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。仍以例2為例，平陽公司2014年年年末預收賬款項目的列示金額就應該是預收賬款明細的貸方余額1650萬，因為應收賬款所屬貸方明細賬戶沒有余額。

第三，“預付款項”（資產類）項目的列示分析。預付款項是資產類借方屬性，在資產負債表項目列報時，應當根據(jù)“預付賬款”賬戶和“應付賬款”賬戶所屬的明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”賬戶中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列，因為預付款項的債權性有可能因為對方經營環(huán)境的惡化或者其他事項而導致無法以貨物或者勞務償還而計提。對此項業(yè)務的列示應用，在下面應付賬款項目的列示分析中一并例解。

第四，“應付賬款”（負債類）項目的填列分析。應付賬款的本科目賬戶屬性是負債，因而在資產負債表列示分項內容時，應當根據(jù)“應付賬款”賬戶和“預付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。預付賬款由于是購貨或者接受勞務等而引起的合同定金行為，以獲取貨物或者勞務等為目的，將會發(fā)生后續(xù)的償還義務，其貸方的余額是負債屬性。因而，“兩付”業(yè)務的貸方屬性是計算分析填列應付賬款（負債類）項目期末余額的關鍵。舉例如下：

［例3］2014年12月31日，德陽公司“應付賬款”賬戶為貸方余額260萬元，其所屬明細賬戶的貸方余額合計為330萬元，所屬明細賬戶的借方余額合計為70萬元；“預付賬款”賬戶為借方余額150萬元，其所屬明細賬戶的借方余額合計為200萬元，所屬明細賬戶的貸方余額為50萬元。在德陽公司期末資產負債表中，“應付賬款”和“預付款項”兩個項目的期末數(shù)分別應為多少？

根據(jù)應付賬款和預付賬款的貸方負債和借方資產類本科目屬性，分析計算如下：

三、結論

對于“兩收”“兩付”會計業(yè)務，其具體賬戶的設置和使用，在會計實務的業(yè)務處理過程中有一定的靈活性，可根據(jù)具體單位業(yè)務的多少而定，不影響其核算的實質。因為，“兩收”“兩付”都是流動資產或者流動負債，在年度會計期間內通常都是循環(huán)往來。但是，由于業(yè)務的經常性以及不同單位間的現(xiàn)金流問題和生產能力等問題，也會經常導致流動資產和流動負債在一年或者一年以上的一個營業(yè)周期內無法收回或者清償。在資產負債表中對“兩收”“兩付”業(yè)務的期末余額列報，主要是為了向報表使用者提供企業(yè)的財務狀況等有關會計信息，了解“兩收”“兩付”業(yè)務的賬齡問題及債權債務事項，有助于財務報告使用者做出經濟決策?！皟墒铡薄皟筛丁敝械摹邦A收”和“預付”業(yè)務，是基于合同和產品或者勞務等的市場需求而引起的商業(yè)信用，在會計實務的處理中比較直觀，體現(xiàn)了市場行為和現(xiàn)金流量的方向。在資產負債表的列報項目上，體現(xiàn)了財務狀況的具體構成，反映了資產負債與凈資產間的平衡關系，影響資產負債率和流動比率與速動比率的高低，進而對報表使用者的經營決策產生影響。

［1］財政部會計資格評價中心：《初級會計實務》，中國財政經濟出版社2015年版。（編輯周謙）