江蘇大學財務處　常光輝　哈爾濱工程大學經(jīng)濟管理學院　劉文佳　江蘇大學財經(jīng)學院　李靠隊

政府會計與企業(yè)會計等式比較*

江蘇大學財務處常光輝哈爾濱工程大學經(jīng)濟管理學院劉文佳江蘇大學財經(jīng)學院李靠隊

政府會計與企業(yè)會計遵循了相同的會計基本核算原理，兩者的會計等式從數(shù)學關系來看基本一致，但反映的會計事項與經(jīng)濟內(nèi)容完全不同。文章對企業(yè)會計與政府會計等式從形式上到變化的邏輯差異進行了比較，從會計等式角度解讀了企業(yè)會計與政府會計在財務管理、資本保全的方面的不同以及“二元”政府下會計雙分錄核算的緣由與意義。

政府會計企業(yè)會計會計等式會計要素雙重核算

一、會計學科與會計行業(yè)的分類

會計在理論研究和實踐活動中對會計學科和門類形成了兩種分類方式，一是按照會計的研究內(nèi)容進行分類；二是按照會計的應用行業(yè)進行分類。按研究內(nèi)容分類注重理論，按應用行業(yè)分類則更加注重實踐，且這二維分類存在一定的關聯(lián)。

（一）按照研究內(nèi)容進行分類會計按照研究內(nèi)容進行分類，有狹義的分類和廣義的分類。從狹義來看，包括基礎會計（會計學）原理、財務會計、成本會計、管理會計、高級會計、會計史等。從廣義來看，除了狹義會計的內(nèi)容之外還包括會計的親近學科，主要有審計學和財務管理等。這一關系及內(nèi)容如表1。

表1　會計學科按照研究內(nèi)容分類

（二）按照應用領域進行分類會計還可以按照應用的領域進行分類，即按照行業(yè)進行分類。按照行業(yè)分類即按照會計主體的性質(zhì)不同進行分類，會計主體按照組織性質(zhì)、運行目的與特點可分為營利組織與非營利組織（廣義），相應會計則分為營利組織會計（即企業(yè)會計）與非營利組織會計（廣義），即會計的兩大部類。廣義非營利組織包含政府組織與狹義非營利組織，狹義非營利組織在在國際慣例上即指民間非營利組織，而在我國非營利組織包含了民間非營利組織與公立非營利組織（即事業(yè)單位）。這樣一來，會計按照行業(yè)進行分類的具體情況如表2。

（三）兩種分類的關系會計學科的兩種分類方式提供了兩種對于會計學科的研究角度，一般來說每一個行業(yè)會計都應該包括按照內(nèi)容區(qū)分的所有會計研究的內(nèi)容。比如，工業(yè)企業(yè)會計包含了工業(yè)企業(yè)成本會計、工業(yè)企業(yè)財務會計等，是會計學基本原理在工業(yè)企業(yè)中的運用；商品流通企業(yè)會計包含了商品流通企業(yè)成本會計、商品流通企業(yè)財務會計等，是會計學基本原理在商品流通企業(yè)中的應用……所以說，每一個行業(yè)會計都是會計的基本理論與內(nèi)容在適應行業(yè)環(huán)境特點的具體運用和表現(xiàn)形式。唯一的區(qū)別是按內(nèi)容區(qū)分的每一種會計在不同行業(yè)會計中的重要程度和角色存在差異。比如工業(yè)企業(yè)會計的，成本會計比較復雜；而金融企業(yè)會計中的成本會計就相對簡化一些。

表2　會計學科按照應用的領域分類

政府會計是一種行業(yè)會計，它是在運用會計基本原理的基礎上，包括會計按照研究內(nèi)容區(qū)分的所有部分。從應用范圍來看，政府會計應該包括政府財政會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。值得注意的是，事業(yè)單位具有“雙重身份”，其一是作為非營利組織，其二是因其資金又納入政府預算管理，屬政府性非營利組織。政府會計的特殊之處在于，政府財政會計是適應政府預算管理的為核心的總預算會計，而行政、事業(yè)單位作為預算單位也要執(zhí)行單位（部門）預算會計。預算會計是營利組織會計（即企業(yè)會計）不具有的內(nèi)容之一，而是政府會計特有的內(nèi)容。這樣政府會計的內(nèi)容包括政府預算會計？政府財務會計、政府成本會計、政府管理會計等。政府會計按照行業(yè)及內(nèi)容分類對照關系如表3。

表3　政府會計按照行業(yè)及內(nèi)容分類對照關系

二、政府會計與企業(yè)會計等式演化

（一）企業(yè)會計與政府會計等式的建立與演化通過一個例子將企業(yè)會計與政府會計等式的建立與演化對照來看，首先說明的是政府會計，先以事業(yè)單位為例。這是因為事業(yè)單位在政府會計系列中最接近于企業(yè)會計，事業(yè)單位可以有經(jīng)營活動（非獨立核算），且可以使用權責發(fā)生制（如醫(yī)院等），而政府會計的其他序列則更多是采用收付實現(xiàn)制且沒有經(jīng)營活動，如財政會計與行政單位會計等。具體的比較如表4：

表4　企業(yè)會計與政府會計等式的建立與演化

（二）政府會計與企業(yè)會計等式的比較從企業(yè)會計和事業(yè)單位會計的建立和演化來看，似乎沒有太大的區(qū)別，唯一的區(qū)別是會計要素的名稱存在差異。但從政府會計的角度來看，有兩點值得注意：一是事業(yè)單位會計是最接近企業(yè)會計的部分，因為事業(yè)單位可以進行非獨立核算的經(jīng)營活動，二是事業(yè)單位財務會計相對比較突出。相比之下，行政單位會計中的財務會計內(nèi)容較事業(yè)單位簡單，更加突出預算會計；而財政總會計則主要進行的是預算會計，從核算角度來看財務會計的內(nèi)容極為有限，主要表現(xiàn)為財政性存款和財政性負債等資產(chǎn)債務，基本不涉及其他存量資產(chǎn)的核算。所以從等式以及會計要素角度來看，雖然政府會計與企業(yè)會計有對應關系，但會計事項和包含的項目完全不同。

對企業(yè)會計而言，“資產(chǎn)=負債+所有者權益”是企業(yè)財務會計等式，“收入-費用=利潤”是運營會計等式；對政府會計而言，“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”是政府財務會計等式，“（預算）收入-（預算）支出=結余”是預算會計等式，而“收入-費用=結余”則是運營會計等式（非獨立核算經(jīng)營業(yè)務）。企業(yè)會計等式具有極強的統(tǒng)一性，無論何種性質(zhì)、行業(yè)的營利組織，會計等式表現(xiàn)出來的經(jīng)濟業(yè)務和會計要素項目都趨于一致，這也是企業(yè)會計準則體系在基本準則基礎上制定的具體會計準則按照要素項目和會計事項進行統(tǒng)一的原因。而政府會計從事業(yè)單位會計→行政單位會計→財政會計，財務會計的角色逐漸減弱，預算會計的角色則逐漸突出，所以政府會計準則體系目前可能的表現(xiàn)是政府會計基本準則下的具體準則按照行業(yè)區(qū)分（如事業(yè)單位會計準則）和制度并行的方式。

表5　企業(yè)會計與政府會計等式對照

三、政府會計與企業(yè)會計要素比較

（一）政府財務會計5要素與企業(yè)會計6要素從表4很容易看出企業(yè)會計與政府會計要素（項目）的對應關系，但政府會計在設置上卻只有5個要素，即沒有對應企業(yè)“利潤”的“結余”要素，而是把“結余”作為了凈資產(chǎn)的一個項目（見表6）。

表6　企業(yè)會計與政府會計要素對照

政府財務會計之所以沒有設置“結余”要素，主要考慮三方面的原因：一是對于政府會計而言，形成或產(chǎn)生“結余”并不是政府運行的目的，在資金來源、資金運用與資金結存中重點核算的是來源與運用，亦即“收入”與“支出”，而不是結余，財政績效考核也是以收支為主要內(nèi)容，這符合預算管理的要求。其二是收支相當?shù)念A算模式，使得結余占用的資金并不那么顯著，非營利的性質(zhì)決定了結余并不是越多越好，尤其對于政府職能單位、事業(yè)單位更不是以追逐“結余”為目的。第三是結余一般也不存在分配的問題，除了事業(yè)單位對于非獨立核算的經(jīng)營活動形成的“經(jīng)營結余”進行分配外，大多情況都轉(zhuǎn)入各項基金或者一直以各種結余的形式存在，以結余形式存在表現(xiàn)的尤為突出的就是財政總預算會計期末的各種結余。正因如此，結余便直接歸入“凈資產(chǎn)”要素，政府非營利性質(zhì)下結余的“不追逐、不分配、政府唯一占有”，決定了其不能同企業(yè)一樣稱為“利潤”且僅僅單列為“凈資產(chǎn)”的要素項目。

（二）會計要素的比較企業(yè)會計6要素，而政府財務會計只有5要素，除了少了一個要素之外，還有兩組有“對應關系”的要素名稱存在差異，即“凈資產(chǎn)與所有者權益”、“支出與費用”。下面對這兩組要素以及“結余”項目和“利潤”要素做進一步的比較與說明。

（1）凈資產(chǎn)與所有者權益。所有者權益可以定義為“所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權”，可見所有者權益就是凈資產(chǎn)。但為何企業(yè)稱為“所有者權益”，而政府會計直接稱為“凈資產(chǎn)”？原因有三：企業(yè)的投資者往往是多元的，比如國家、企業(yè)、個人等，而政府的出資者往往是唯一的，即國家；企業(yè)是以賺取利潤為目的的，政府為非營利組織；企業(yè)賺取利潤的分配以出資的多少為比例進行分配，所以企業(yè)尤其強調(diào)凈資產(chǎn)的“歸誰所有”，故稱“所有者權益”。而政府組織不以營利為目的，只要表明政府預算收支的結果以及基金的多少就可以，因此便稱為“凈資產(chǎn)”。

（2）支出與費用。在企業(yè)中，支出的概念比費用更為廣泛，支出可以分為三類：第一類支出，一旦發(fā)生則“永遠”為支出，不可能成為費用，如營業(yè)外支出、其他業(yè)務支出等；第二類支出，一旦發(fā)生則即刻就是費用，如利息支出形成的財務費用、廣告支出等形成的銷售費用、經(jīng)營管理支出等形成管理費用等；第三類支出，一旦發(fā)生后可以漸漸的轉(zhuǎn)化為費用，如資本性支出——購置固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)在使用的過程中，通過累計折舊計入管理費用或制造費用。費用也可以分為三類：一旦發(fā)生則永遠為費用，如前面提到的期間費用（財務費用、銷售費用、管理費用）等；一旦發(fā)生即刻就是成本，如產(chǎn)品直接材料支出（直接材料）、生產(chǎn)工人工資（直接人工）；第三類費用，一旦發(fā)生后可以漸漸轉(zhuǎn)化為成本，如待攤費用、制造費用等。費用比成本的概念來的大一些，成本是指能直接固化在產(chǎn)品上的費用，是和產(chǎn)品相配比的；而費用則只能歸屬某個期間，和期間進行匹配；支出則往往和企業(yè)相匹配，也就是一定空間范圍的資金流出、資產(chǎn)減少、負債增加等，所以常常稱為“企業(yè)支出、期間費用、產(chǎn)品成本”。對于政府組織而言，沒有生產(chǎn)經(jīng)營，故不能稱為費用，因為費用特指“生產(chǎn)經(jīng)營中的各項耗費”；其次，政府更沒有固態(tài)產(chǎn)品，因而沒有和產(chǎn)品匹配的成本；只有歸屬組織本身主體范圍的支出，而由于支出本身的寬泛以及非補償性，所以政府會計要素便成為“支出”，而成本、費用則是需要經(jīng)營過程給予配比補償?shù)摹?/p>

（3）結余（項目）與利潤。政府會計中與利潤對應的是“結余”項目，也就是說政府會計沒有把“結余”作為一個要素，而是將其作為凈資產(chǎn)的一個項目。從形式上來看，結余完全不同于利潤，企業(yè)以盈利為目的，利潤自然是越多越好，而政府組織的結余并不是目的，甚或越少越好，它只是政府職能履行的過程中資金使用的一個結果。結余對于政府組織來說從金額上并不顯著，從意義上來講不如利潤在企業(yè)中對于投資者的“重大”，因此不僅名稱區(qū)別于利潤，也同時沒有作為一個單獨的要素。這也是因為結余的內(nèi)容相較企業(yè)顯得簡單，一般也不需要復雜的分配，結余一般都歸屬代表政府組織本身，主要去處是留作政府組織的各項基金，所以為了簡化核算處理，直接并入凈資產(chǎn)要素。

四、政府會計等式與企業(yè)會計形成邏輯差異

倘若結余不作為一個要素，就沒有嚴格意義上的第二個動態(tài)會計等式“收入-支出=結余“，因為在這個等式里面，“收入”、“支出”是會計要素，而“結余”卻是“凈資產(chǎn)”要素下的一個項目。

《政府會計準則——基本準則》把會計要素分為了兩類，一是預算會計要素：預算收入、預算支出和預算結余；二是財務會計要素分為：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出（費用）。從表面上來看，這種區(qū)分似乎“非常清晰”，實現(xiàn)了“政府財務會計”與“政府預算會計”的分離與平行核算，但是在實際運用時發(fā)現(xiàn)它是存在問題。

先看政府財政會計，其主要內(nèi)容是政府預算會計，那么首先存在預算會計等式“預算收入-預算支出=預算結余”；其次財政預算會計會形成相應的資產(chǎn)（主要是財政性存款）和負債（主要是借入款、往來款項等），也必然存在一個財政總會計下的財務會計等式“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”。也就是說財政會計雖然以預算會計為主，但也要進行必要的財務會計，核算預算管理過程形成的資產(chǎn)。其有一個非常突出的特點就是，先有預算會計等式，再有財務會計等式，從“邏輯”上來看，先有預算收入、預算支出，后有貨幣等存量資產(chǎn)，即預算收入形成財政性存款資產(chǎn)、預算支出將可能形成存量資產(chǎn)。只不過對于財政總會計重點核算了財政性存款這樣的由預算收入引起的資產(chǎn)，而對于預算支出形成的資產(chǎn)核算不完整，這些資產(chǎn)要么存在于行政、事業(yè)單位，要么存在于國有企業(yè)，要么形成會計“賬外”的公共資產(chǎn)。對財政支出（占用）形成資產(chǎn)的會計核算的缺失與不完整，正是“權責發(fā)生制綜合財務報告”要解決的問題，因為政府財務會計核算的“缺失”與“不完整”，財政會計、單位會計無法提供完整的存量資產(chǎn)信息，所以現(xiàn)行政府會計核算資料不能像企業(yè)那樣直接依據(jù)會計核算信息編制資產(chǎn)負債財務報表，這也是通過國民經(jīng)濟統(tǒng)計核算運用統(tǒng)計方法編制政府資產(chǎn)負債表乃至國家資產(chǎn)負債表的直接原因。

對于行政單位，也是先有預算會計等式“收入-支出=結余”，后有由于取得政府財政資金支出或占用形成的財務資產(chǎn)而存在財務會計等式“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”。行政單位除了財政資金外，一般沒有其他資金來源，取得的資金（如行政性收費等）也是作為負債計入“應繳國庫款”等，并不作為本身的收入。與財政總會計不同的是，行政單位的資金來源是財政總預算的一般預算支出，因此一般也形成行政單位的職能支出，期末基本不形成結余；而經(jīng)濟支出則形成財務資產(chǎn)，需要進行財務會計轉(zhuǎn)入財務會計等式“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”，典型的例子就是通過財政集中支付購買固定資產(chǎn)，一方面進行了預算會計，另一方面進行固定資產(chǎn)的財務會計。

事業(yè)單位除了在在財政資金的核算方面與行政單位類似之外，多了一項事業(yè)收入，當然事業(yè)收入也納入預算進行管理。另外，事業(yè)單位最特殊的是存在經(jīng)營活動，而經(jīng)營活動是建立在已有的財務資本之上的，也就是說是事業(yè)單位預算會計形成的財務資本基礎之上，這就和企業(yè)非常的接近了，正如我們在表4中的舉例。所以，事業(yè)單位先有預算會計等式“收入-支出=（財政）結余”，其次再有財務會計等式“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”及事業(yè)單位本身業(yè)務活動的預算會計等式“收入-支出=（事業(yè)）結余”，最后，對于非獨立核算經(jīng)營活動有等式“收入-費用=（經(jīng)營）結余”（見表7）。

表7　企業(yè)會計與政府會計等式變化對比

政府會計等式與企業(yè)會計等式從形式上來看都存在一個靜態(tài)的財務等式和動態(tài)的運營（預算）等式，但其有本質(zhì)區(qū)別：政府會計先有預算會計等式（0）、再有財務會計等式（1）、再次有預算會計等式（2），最后可能有營運會計等式（3）；企業(yè)會計等式先有財務會計等式（1）、再有運營等式（2）。無論是政府會計還是企業(yè)會計，最終的等式都是財務等式，但企業(yè)會計等式能夠充分完整展示企業(yè)的財務狀況，包括資產(chǎn)存量，而政府會計的財務等式不能充分完整的展示政府的存量資產(chǎn)。

五、政府會計與企業(yè)會計等式差異原因解析

政府會計與企業(yè)會計等式的差異重點不在形式的區(qū)別，其關鍵區(qū)別是等式的形成（建立）與演化的路徑和方式不同。其根本原因在于政府資金管理與企業(yè)資金管理的不同，政府理財是通過財政取得預算收入實現(xiàn)的，而企業(yè)財務管理是建立在運營收入的基礎之上的；企業(yè)運營過程中需要資本保全，而政府活動無需資本保全；政府的資金來源主要是預算收入，其次是預算支出形成的財務資產(chǎn)。對預算管理有預算會計等式，而對財務財產(chǎn)核算有財務會計等式，如此一來對預算會計與財務會計的平行核算便體現(xiàn)為實務中的“雙分錄”。

（一）企業(yè)營運管理與政府預算管理政府的資金來源于預算，也就是收入是多少、支出是多少，是有剛性的，以政府權力保證一般來說都能實現(xiàn)，而且收入、支出必須按照計劃要求的指標來組織，且先有預算收入，然后預算支出或占用形成財務資產(chǎn)。企業(yè)取得資金最終來源于經(jīng)營，收入多少、費用多少依賴于經(jīng)營的好壞，不具有剛性。經(jīng)營的好，收入多、利潤多；反之收入少、利潤少。這是從企業(yè)和政府“賺取”資金的角度來看，如果從資金“進入（流入）”的角度來看，政府的初始資金來源是“收入”，如公共財政預算收入，形成資產(chǎn)（如“國庫存款”），其來自于公民稅收；企業(yè)的初始資金來源是“資本”，即所有者權益，也就是說同樣資金形態(tài)，以企業(yè)為主體形成資本，因為將要進行運營，而以政府為主體則是收入。而當財政總預算將資金支付給部門時，各個預算單位也是先確認為收入（如，“財政補助收入”）。企業(yè)以吸納資本的方式形成資產(chǎn)，而政府以財政收入形成資產(chǎn)（最初主要是“國庫存款”），政府在支出時，除去直接消耗的財政資金（如，人員支出、公用經(jīng)費支出等），剩余的支出表現(xiàn)為占用，則會形成資產(chǎn)，對應的資金占用表現(xiàn)為基金，不過財政支出形成的資產(chǎn)其用途大多并不用于運營，而是慢慢轉(zhuǎn)化為支出，但同時也有一部分資產(chǎn)會發(fā)生增值（不包含“國有資本運營”的增值），但一般政府會計對于其增值的存量并不進行確認與核算。

（二）預算基金消耗與財務資本保全政府會計是先有預算再有財務，即先有等式“（預算）收入-（預算）支出=（預算）結余（動態(tài)等式）”，再有“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)（基金）（靜態(tài)等式）”。財政總會計、部門（行政、事業(yè)單位）會計都可以這樣理解，只不過部門預算會計的收入為總預算安排的（預算）支出。企業(yè)會計則是先有財務等式“資產(chǎn)=負債+所有者權益（靜態(tài)等式）”，再有“收入-費用=利潤（動態(tài)等式）”。把靜態(tài)等式與動態(tài)等式合并，即“資產(chǎn)+結余（利潤）=負債+凈資產(chǎn)（所有者權益）+收入-支出（或，收入-費用）”，如果考慮政府財政預算取得第一筆收入或企業(yè)收到第一筆投資100萬元，則政府會計等式為“資產(chǎn)（100萬）=（預算）收入（100萬）”，而企業(yè)會計等式為“資產(chǎn)（100萬）=所有者權益（100萬）”。雖然財政會計的預算收入100萬最終有可能變?yōu)榇媪績糍Y產(chǎn)，表現(xiàn)為結余或基金，但是其必然在（預算）支出之后。

總的來說，企業(yè)和政府資金運作的最大區(qū)別是，政府根據(jù)預算收入安排預算支出，無需資本保全，財務資產(chǎn)僅僅可能是預算支出或占有的一個存量；而企業(yè)接受投資取得資金必須進行資本保全，只能為生產(chǎn)耗費而支出，即費用，收入是對費用的補償、以及對資本的增值形成利潤。所以，企業(yè)收入和費用存在配比關系，而預算收入和支出沒有相應的對應關系；政府會計的“結余”僅僅只是一個結果，而企業(yè)的利潤則更是目的。

（三）雙分錄與“平行等式” 政府會計先預算后財務、無需資本保全、收入支出不配比，使得政府會計靜態(tài)財務等式與動態(tài)預算會計等式獨立運行。如果一項業(yè)務只涉及預算而不形成財務資產(chǎn)，則只有預算會計等式；如果一項業(yè)務預算支出后形成資金占用，則同時有預算會計等式和財務會計等式，如財政資金購買固定資產(chǎn)；當然，也存在少量的只涉及財務會計而不涉及預算的事項，如接受捐贈固定資產(chǎn)等。雙分錄雖然源自政府會計的二元理論，但從會計等式的角度來看，分別是基于預算會計等式和財務會計等式。政府會計的雙重會計主體（預算會計主體和財務會計主體），實質(zhì)不可避免的將財務會計和預算會計平行核算，從而將預算會計等式“收入-支出=結余”與財務會計等式“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”合并考慮，實際上這里的收入、支出與政府的資產(chǎn)沒有任何關系，根本不是資產(chǎn)資本運營的結果。雖然對于某些事業(yè)單位存在事業(yè)收入，而在財務資產(chǎn)形成后也會存在：收入-費用=（非財政補助）結余，但同樣不是財務資產(chǎn)運營的結果，而是行政權力或事業(yè)專業(yè)活動的收入。只是對于非獨立核算的經(jīng)營活動，等式“（經(jīng)營）收入-（經(jīng)營）支出=（經(jīng)營）結余”才和企業(yè)有類似之處。

六、結論

政府會計如果將預算會計與財務會計完全分離，那么預算會計等式與財務會計等式可以對應存在，但就政府會計的實踐來看，預算主體與財務主體往往是合二為一的。二元政府會計很難采用完全的雙軌制，而雙重核算下的“雙分錄”基本符合同時滿足預算信息和財務信息的要求。這使得本來平行對立的等式有了交叉，尤其是對部門（單位）會計，收入、支出要素同時包含了三項內(nèi)容：（1）財政總預算收入、支出的延伸；（2）部門本身預算收入、支出；（3）經(jīng)營收入、支出?！墩畷嫓蕜t——基本準則》區(qū)分了預算會計要素與財務會計要素，尤其區(qū)分了預算會計要素“預算收入”、“預算支出”和“預算結余”，與財務會計中的“收入”、“支出”與“結余”（項目）。對總預算會計來說，預算會計要素及其等式能充分體現(xiàn)預算會計特征。對于部門（單位）會計而言，“收入”、“支出（費用）”、“結余”（項目）要素中“收入”、“支出”的內(nèi)容相當復雜，部門（單位）預算“收入”、“支出”主要仍為預算收支，尤其是行政單位；而事業(yè)單位則包含了“（經(jīng)營）收入”和“費用”?！墩畷嫓蕜t——基本準則》意在明確預算會計和財務會計的平行核算，區(qū)分了預算會計等式和財務會計等式，但在實務中由于二者的合并主體、雙分錄的采用，也使會計等式的內(nèi)容相互交叉。從二元政府會計理論下的平行核算結合會計等式的關系能更好的理解雙分錄，以及同一主體下預算會計與財務會計兩個信息系統(tǒng)的關系。

*本文系江蘇省2015年度哲學社會科學項目（項目編號：2015SJA016）階段性研究成果。

［1］財政部：《事業(yè)單位會計準則》（財政部令第72號）2012年12月6日。

［2］財政部：《事業(yè)單位會計制度》（財會［2012］22號）2012年12月19日。

［3］財政部：《政府會計準則——基本準則》（財政部令第78號）2015年10月23日。（編輯陳玲）