重慶理工大學財會研究與開發(fā)中心　熊　磊

財務云研究的基礎、價值與方向*

重慶理工大學財會研究與開發(fā)中心熊磊

風起“云”涌的時代背景下，云計算與共享服務平臺相融合已成為一種常態(tài)。但是云計算與公司財務管理、特別是與財務共享服務相結合的研究還非常缺乏。本文系統(tǒng)梳理云計算與財務共享服務兩方面的現有研究基礎，給出財務云的定義。從財務云發(fā)展的必然性和可行性兩方面闡釋財務云研究的現實價值，進而提出財務云研究的三大方向，即財務云平臺架構、財務云保障機制、財務云與管理會計協同模式，以期為推動財務云的相關研究提供借鑒與指引。

財務云云計算財務共享服務管理會計

云計算是推動信息技術能力實現按需供給、促進信息技術和數據資源充分利用的全新業(yè)態(tài)，被稱為自互聯網革命以來IT產業(yè)最深刻的變革，必將深刻影響公司財務管理、會計行業(yè)?；谠朴嬎銟嫿ü蚕矸掌脚_已成為一種趨勢，電子政務云平臺、專利云平臺、教育云平臺等研究與實踐取得了一定成果，但云計算與財務共享服務相結合的研究還非常缺乏。如何利用云計算的節(jié)能、靈活、高效，再造財務流程，進一步降低企業(yè)信息化建設成本、擴大財務資源共享程度、提升財務工作服務質量，成為了公司財務管理迫切需要解決的問題。將云計算應用于財務共享服務，推動財務云研究，既順應國家加快促進云計算創(chuàng)新發(fā)展、推動傳統(tǒng)產業(yè)升級和新興產業(yè)成長的大勢，拓寬現有財務共享服務理論研究邊際，又有利于激活企業(yè)對財務云的潛在市場需求，從而實現理論研究與社會經濟雙重效應。

一、云計算與財務共享服務研究的基礎

云計算為企業(yè)帶來了一場技術創(chuàng)新、應用創(chuàng)新、商業(yè)模式創(chuàng)新，更為企業(yè)財務共享服務中心進一步有效整合資源、完善服務模式提供了新契機。將云計算應用于財務共享服務，開展財務云研究要建立在云計算及財務共享服務相關研究的基礎之上。

（一）云計算的定義、特征及應用現狀最早的“云計算”（Cloud Computing）概念是Google前任首席執(zhí)行官埃里克·施密特（Eric Schmidt）在2006年搜索引擎大會（SES San Jose 2006）上提出的。目前，有關云計算的定義，不同的文獻資料有著不同的表述，具有代表性的定義有以下幾種：Vaquero L（2009）等認為，云計算是一種可根據負載動態(tài)重新配置、可調用的虛擬化資源池，服務供應商和用戶約定服務協議，用戶使用服務實行用時付費模式。美國國家標準與技術研究院（NIST）認為云計算模式提供可用的、便捷的、按需的網絡訪問，這種模式下可配置的計算資源共享池能夠快速提供資源，用戶只需投入很少的管理工作，按使用量付費（魏祥健，2014）。劉鵬（2010）認為云計算將計算任務分布在大量的計算機構成的資源池上，用戶按需獲取計算力、存儲空間和信息服務，是一種商業(yè)計算模型。

通過以上定義，可以得出云計算具有如下特征：一是可擴展性，資源可以動態(tài)伸縮，滿足應用的需要；二是快速彈性，服務容量具備快速線性增長的能力，用戶可以根據實際需求快速彈性地請求和購買服務資源；三是資源池化，利用虛擬化技術，把各類資源形成虛擬化資源池并實現集成共享；四是廣泛網絡接入，通過提供標準化的接口供其他服務調用。按照部署方式（應用范圍）分類，云計算可以分為四大類：私有云（Private Cloud），被某單一組織擁有或使用的云基礎設施；社區(qū)云（Community Cloud），兩個或兩個以上的組織共同管理操作，設施被組織成員共享；公有云（Public Cloud），由一個組織管理維護，并向公眾提供云服務；混合云（Hybrid Cloud），以上兩種或兩種以上云形式的組合。

在應用現狀方面，西方發(fā)達國家諸多大型跨國企業(yè)，如Google、Amazon、Microsoft、IBM等已形成全球化服務能力和系統(tǒng)解決方案提供能力。近年來，我國云計算市場迅速增長，關鍵技術和軟硬件產品取得一批成果，產業(yè)規(guī)模迅速擴大，百度、騰訊等公共云服務能力位居世界前列。但硬件方面也存在新型架構數據中心相關設備研發(fā)較為滯后、軟件方面存在云計算平臺對應用移植和數據遷移的支持能力不足、云服務方面存在總體規(guī)模較小等問題。云計算的廣泛應用，必將深刻影響公司財務管理、會計行業(yè)。

（二）財務共享服務的研究與實踐現狀財務共享服務的本質是流程的共享（Lusk，1999）。財務共享服務通過在一個或多個地點對人員、流程和技術等核心要素進行整合，將具有規(guī)模經濟和范圍經濟屬性的財務業(yè)務集中放到共享服務中心進行處理，旨在實現降低成本、提高服務質量與效率、促進核心業(yè)務發(fā)展、整合資源實現戰(zhàn)略支撐等目標 （Andersen，1997；Lusk，1999；張瑞君，2010）。Fahy （2005）的觀點是：財務共享服務是實現企業(yè)集團內流程標準化和精益化的一種創(chuàng)新手段，也是企業(yè)整合財務運作、再造財務流程的一種嶄新的制度安排。從以上觀點可以看出，財務共享服務是這樣一種模式——企業(yè)通過建立財務共享服務中心（Financial Shared Service Center，簡稱FSSC），實現財務集中、財務協同、財務共享，著力使財務工作達到低成本且高效率，最終實現企業(yè)價值創(chuàng)造目標。

有關財務共享服務的理論研究主要集中在財務共享服務的流程再造與關鍵因素分析，探討構建模式實質就是研究流程再造。Bergeron（2003）認為，財務共享服務中心與企業(yè)集團成員單位之間的業(yè)務形成了一個價值鏈，業(yè)務流程再造就是對這個價值鏈進行構建的過程。張瑞君、陳虎、張永冀（2010）結合對中興通訊集團案例，從組織、技術、流程等維度分析了構建財務共享服務中心的關鍵因素。張慶龍、聶興凱（2012）認為財務流程再造的核心程序和方法有財務流程分析、財務流程的優(yōu)化及重新設計、試點與轉換。何瑛、周訪（2013）通過實證研究，得出對財務共享服務價值的影響程度的各關鍵因素依次為：戰(zhàn)略規(guī)劃、信息系統(tǒng)、流程管理、組織結構設計、績效管理、人員管理。還有部分學者對財務共享服務模式下財務人員轉型問題進行了探討。然而，通過對相關文獻進行檢索發(fā)現，鮮有基于云計算構建財務共享服務新模式的研究。

目前，超過90%的世界500強企業(yè)已經應用或正在建立FSSC。財務共享服務作為舶來品，在我國也得到了廣泛的應用。財政部于2013年12月印發(fā)《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》，鼓勵企業(yè)探索利用信息技術建立財務共享服務中心，國內大型企業(yè)紛紛利用專業(yè)化分工和信息技術優(yōu)勢，建立了FSSC。北京國家會計學院2015年4月發(fā)布的財務共享服務調查報告顯示，我國已有超過70%的大企業(yè)開始實施財務共享服務戰(zhàn)略（秦榮生，2015）。

二、財務云的定義與研究價值

（一）財務云的定義云計算應用于財務共享服務的研究雖然并不多見，但是學者對于云計算發(fā)展迅猛的時代背景下，企業(yè)的財務流程從既定的ERP系統(tǒng)向云服務轉變已基本達成共識（Peter Fingar，2009），Martin（2011）指出，“云應用”的浪潮已經波及和影響財務流程和組織，如果不服從流程再造理論的精髓，就可能會面臨高失敗率的風險?；跁嬓畔祿蓉攧召Y源具有通用性、標準化、可獲取性等特征，以及云計算在政務、金融、教育等行業(yè)共享服務平臺的成功應用，構建財務云中心是大勢所趨。目前，國內僅有中興通訊、浪潮、長虹等少數企業(yè)提出財務云系統(tǒng)解決方案，理論界對于財務云的定義也還沒有一致的認識?；谠朴嬎闩c財務共享服務的現有研究基礎，筆者認為可以將財務云定義為：企業(yè)將云計算技術與財務共享服務中心協同整合，通過建立一個平臺再造財務流程，實現核算報賬、數據共享、財務管理、資金管理、決策支持合一，旨在降低總體運營成本、提升財務服務質量、強化管理會計建設、有力整合企業(yè)資源支持企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，這個平臺就是財務云。

（二）財務云研究的價值云計算被稱為繼大型機、個人計算機、互聯網之后的第四次浪潮，已成為信息產業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略方向，云會計、云審計等應運而生，財務共享服務不可避免地會與云計算產生融合。本文對財務云發(fā)展的必然性和可行性兩方面進行分析，闡釋財務云研究的價值。

（1）財務云發(fā)展的必然性。財務云聚焦數據、依托信息技術，力圖再造財務流程，解決企業(yè)財務職能建設中成本高、效率低的弊端。財務云在企業(yè)中將會得到廣泛應用，有其必然性。

一是云計算產業(yè)快速發(fā)展的要求。國務院于2015年1月發(fā)布的《關于促進云計算創(chuàng)新發(fā)展培育信息產業(yè)新業(yè)態(tài)的意見》為財務云建設提供了政策支持。財務云一方面可以為企業(yè)集團的分（子）公司提供專業(yè)化服務，另一方面還可以為外部單位（其他企業(yè)和行政事業(yè)單位）提供財務服務（解決方案），獲取利潤。開展將云計算應用于財務共享服務的研究，有利于提高業(yè)界對財務云的關注，給業(yè)界帶來巨大的商業(yè)價值，形成財務云牽引低碳經濟發(fā)展的新商業(yè)模式。

二是主動適應大數據發(fā)展的需要。大數據通過利用信息技術，對分布各處、各式各樣的數據進行收集、分析，從而發(fā)現知識、創(chuàng)造價值，大數據是一種新的服務業(yè)態(tài)。云計算的一個重要功能就是對數據資源具有顯著的集聚效應，能夠大力推動大數據的進一步挖掘、分析、應用和服務，促進信息資源共享和業(yè)務協同。財務云聚焦數據，以堅實的大數據為基礎。平臺直接收集分（子）公司的原始數據，不僅能夠確保數據真實準確；平臺按照用戶需求提供數據給用戶，還能確保數據具備高可用性。

三是增強企業(yè)協同效應的重要舉措。財務云使集團總部與分（子）公司、分（子）公司之間的財務和業(yè)務達到高度協同，實現企業(yè)內部協同。在此基礎之上，財務云還可以滿足企業(yè)與外部單位實現高度協同。企業(yè)開展財務活動會與稅務部門、商業(yè)銀行、證券市場、會計師事務所、客戶、供應商等有關各方發(fā)生經濟利益關系，由于財務云平臺應用了云計算技術，具備了廣泛接入功能，因此企業(yè)可以通過平臺與上述方協同辦公，實現企業(yè)與外部單位協同（熊磊，2014）。

四是加強企業(yè)內部控制的必然途徑。企業(yè)在實行財務共享服務之前，大多采用分散式的財務核算和管理模式。各分（子）公司內設財務部門，擁有獨立的財務核算體系和會計信息系統(tǒng)，加之受經營業(yè)務內容不同、所處區(qū)域不同等因素影響，形成事實上的一個個信息孤島。信息孤島的存在使集團內部不同會計主體之間財務數據的可比性大打折扣；信息孤島的存在使反映到集團總部的財務報表生成速度慢、流程長，不利于集團總部通過報表監(jiān)控分（子）公司的財務狀況和經營成果，集團總部對分（子）公司管控弱化。建立財務云，制定標準化的財務制度，實現財務數據在云平臺下的集中共享，財務云實時生成分（子）公司的財務信息供集團總部參考，集團管控效率低下問題迎刃而解。

（2）財務云發(fā)展的可行性。云計算應用在政務、教育、醫(yī)療、金融等重要領域先后落地，對企業(yè)建立財務云具有重要的參考價值。相比于傳統(tǒng)的財務共享服務模式，財務云在功能諸多方面更具優(yōu)勢，具有著十分可行性。

一是進一步降低企業(yè)運行成本。財務云實現企業(yè)財務資源共享，減少了軟硬件系統(tǒng)及財務人員在分（子）公司的重復設置，降低了企業(yè)總體運營成本。財務云軟硬件系統(tǒng)均可選擇服務外包，由云計算服務供應商提供，供應商保障系統(tǒng)安全、解決系統(tǒng)故障、升級系統(tǒng)軟件，企業(yè)無需投入人力、財力等對基礎設施等進行管控。

二是進一步提升財務工作效率。企業(yè)即使建立了財務共享服務中心、實行了統(tǒng)一的會計核算，由于沒有把財務共享服務中心引入云端，因此無法享受到云計算的高可擴展性、高效性、便捷性。云計算支持多終端接入模式，用戶借助移動互聯網、各種客戶端（如手機等），便可隨時隨地任意接入財務云處理工作事務，云計算的快捷性和會計業(yè)務的標準化使財務工作效率進一步得到提升。

三是更加注重信息的安全保障。近年來，為適應云計算服務快速發(fā)展的趨勢，進一步保障云計算信息安全、強化數據隱私保護，國家已經結合云計算特點制定了一系列相關信息安全制度，云計算服務商也構建了信息安全保障體系，這些舉措大大提升了云計算平臺信息安全監(jiān)測、預警和應對能力，云計算下的財務共享服務模式發(fā)展環(huán)境更加安全可靠。

四是提速管理會計在企業(yè)的發(fā)展。分散式的財務管理模式下，會計人員耗費大量的精力處理記賬、算賬等日常性事務，忽視了在企業(yè)規(guī)劃、決策、控制和評價等方面的功能發(fā)揮。財務云對企業(yè)會計人員進行一個更細的專業(yè)化分工，將會計核算工作從企業(yè)財務部門中相對剝離，使從事會計基礎業(yè)務的會計人員轉型發(fā)揮管理會計職能，注重企業(yè)的價值管理和創(chuàng)造，推動企業(yè)管理會計工作的有效開展（熊磊，2015）。

三、財務云未來研究方向

在云計算發(fā)展逐漸形成的燎原之勢下，推動財務云的相關研究勢在必行。目前財務云的研究還處于起步階段，筆者認為應該從以下方面著手：

（一）財務云平臺架構研究財務云平臺架構是財務云研究的核心內容。依托云計算服務供應商提供的三種服務——基礎設施即服務（IaaS）、平臺即服務（PaaS）、軟件即服務（SaaS），構建財務云平臺主體，從集團內部用戶端、外部應用接口兩方面構建平臺輔助部分，最終實現企業(yè)的軟硬件資源及服務共享，如圖1所示。

財務云平臺主體部分：一是基礎設施即服務（IaaS），IaaS是財務云平臺基礎，云計算服務供應商為企業(yè)提供基礎設施（計算資源），包括服務器、網絡、存儲、處理等，分（子）公司無需購買和建設基礎設施。IaaS根據用戶需求及使用狀況，動態(tài)為用戶分配、調整計算資源，用戶無需管理基礎設施。二是平臺即服務（PaaS），PaaS基于IaaS之上構建，云計算服務供應商提供開發(fā)語言和工具等平臺給用戶，為分（子）公司提供計算環(huán)境和開發(fā)環(huán)境。PaaS具備系統(tǒng)解決方案、資源部署調度、財務軟件開發(fā)、專家在線答疑、共享服務論壇等功能。用戶同時可以在PaaS中安裝應用程序，根據需求對應用程序進行管理控制或實行托管，使應用程序對客戶可用。三是軟件即服務（SaaS），SaaS基于PaaS之上構建，主要部署財務數據共享系統(tǒng)、財務數據分析系統(tǒng)、財務數據保障系統(tǒng)、管理決策支持系統(tǒng)等。云計算服務供應商提供各種應用軟件給平臺用戶，應用軟件通常安裝在服務供應商處；分（子）公司無需再建設相關系統(tǒng)，借助移動互聯網、各種客戶端、瀏覽器便可方便快捷自助訪問和使用部署在云端的軟件，且無需進行管控。

圖1　財務云平臺架構

財務云平臺輔助部分：一是集團內部用戶端。集團內部用戶端通過Web服務等對用戶進行身份認證、數據訪問權限、實時監(jiān)控等管理。二是外部應用接口。財務云平臺下，稅務部門、商業(yè)銀行、證券市場、會計師事務所、企業(yè)客戶與供應商等也可接入系統(tǒng)。按照數據訪問權限，企業(yè)還可通過財務云向股東、債權人、企業(yè)員工等公開財務信息。企業(yè)接入財務云，即可在云計算服務供應商提供的三種服務模式下，實現核算報賬、數據共享、財務管理、資金管理、決策支持在企業(yè)內部的協同應用，并可選擇性地與外部單位協同辦公。

（二）財務云保障機制研究財務云保障機制研究是財務云研究的重要組成部分。本文從提升安全保障能力、加強人才隊伍建設、鼓勵相關企業(yè)拓展財務云外包服務等三方面構建財務云保障機制。

一是提升安全保障能力。保障信息安全是財務云建設的首要前提。企業(yè)大量數據都是對內的，一旦發(fā)生泄露，將會企業(yè)對造成不可估量的損失，云計算服務供應商不僅要確保信息可用、可控、不可否認，更要保證信息在產生、存儲、傳輸等環(huán)節(jié)不被非法修改和破壞，不泄露給非授權者。建議政府相關部門在現有信息安全法律法規(guī)的基礎上，進一步完善云計算環(huán)境下企業(yè)和個人信息保護、云計算服務供應商安全管理責任等相關制度建設。

二是加強人才隊伍建設。財務云的發(fā)展需要一批既懂公司財務管理、會計學、管理會計，又對信息技術有一定了解的復合型人才來推動。加強高等教育與產業(yè)發(fā)展的有效銜接，鼓勵高校同行政事業(yè)單位、企業(yè)、行業(yè)協會建立協同創(chuàng)新戰(zhàn)略聯盟，培養(yǎng)卓越會計人才，尤其加強對會計學、財務管理、審計學等相關專業(yè)學生進行管理會計能力培養(yǎng)，為企業(yè)財務云的發(fā)展提供智力支持。

三是鼓勵云計算服務供應商和會計軟件公司拓展財務云外包服務。財務云在平臺建設方面存在選址、信息安全、技術支持等風險，企業(yè)出于自身經濟利益考慮，選擇外包的可能性較大。因此，政府要出臺相應政策性支持措施，鼓勵云計算服務供應商和會計軟件公司拓展財務云平臺服務，保障財務云平臺建設。服務商在推進財務云平臺建設的過程中，要充分結合我國目前會計信息系統(tǒng)建設實際，為企業(yè)提供符合自身需要的財務云平臺。

（三）財務云與管理會計協同研究財務云平臺與管理會計工作雖相互獨立、相互區(qū)別，但又相互影響、相互作用。協同理論下，財務云與管理會計在戰(zhàn)略分析、決策支撐、價值創(chuàng)造等方面具有著目標一致性，一定條件下，二者相互協作產生的協同效應，遠遠大于各自獨立工作效應之和。

財務云為管理會計在企業(yè)的有效應用提供了三大基礎。一是數據基礎。管理會計功能的有效發(fā)揮，必然要求以數據作為支撐。財務云是一個數據收集、存儲和分析的中心，企業(yè)管理會計工作開展所需的數據均可由財務云提供。二是人員基礎。財務云促進企業(yè)大量的會計人員由財務會計向管理會計轉型，為管理會計工作的有效開展提供的人力支持。三是組織基礎。財務云的平臺應用軟件具備風險控制、資本運營、價值管理等功能，這些功能本就屬于管理會計范疇。因此，財務云平臺為企業(yè)管理會計發(fā)展提供了平臺保證。

從另一方面來看，企業(yè)管理會計人員利用相關信息、有機融合財務與業(yè)務活動、將統(tǒng)一的財務制度和規(guī)范的財務標準內嵌在財務云平臺運作流程，發(fā)揮企業(yè)管理活動的職能，這些舉措有力支撐了財務云在管理功能等方面的作用發(fā)揮。響應國家全面推進管理會計體系建設的號召，深入開展財務云與管理會計二者的協同研究是財務云研究的一個新方向。

四、結論

云計算與共享服務平臺相融合將成為一種常態(tài)。已有的云計算與財務共享服務的研究反映了企業(yè)建立財務云的必然性與可行性，為財務云研究提供了堅實的基礎，財務云的三大研究方向代表著未來趨勢。利用云計算創(chuàng)新財務共享服務，并注重與現有系統(tǒng)結合應用，必將成為未來企業(yè)實現價值增長過程中的重要抓手。本文對財務云的架構和研究方向進行了初步探討，豐富了公司財務管理理論，對探索如何將企業(yè)財務共享服務中心引入云端的企業(yè)來講，具有一定的指導意義。然而，本文的研究還未涉及財務云對傳統(tǒng)會計模式的挑戰(zhàn)、財務云在外部業(yè)務（如稅收等）中的應用等方面，這將是未來研究的關注點。

*本文系重慶市社會科學規(guī)劃培育項目（項目編號：2015PY26）、2014年度重慶理工大學科研創(chuàng)新團隊建設計劃資助項目階段性研究成果。

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［3］魏祥?。骸对破脚_架構下的協同審計模式研究》，《審計研究》2014年第6期。

［4］何瑛：《基于云計算的企業(yè)集團財務流程再造的路徑與方向》，《管理世界》2013年第4期。

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［6］秦榮生：《我國財務共享服務的發(fā)展趨勢》，《財會月刊》2015年第19期。

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（編輯劉 姍）