郭相英

財(cái)務(wù)管理與成本控制研究

郭相英

通過對(duì)財(cái)務(wù)管理的理論分析，界定出財(cái)務(wù)管理的評(píng)估指標(biāo)，并據(jù)此構(gòu)建出財(cái)務(wù)管理與企業(yè)經(jīng)營成本控制的關(guān)系模型。進(jìn)一步通過對(duì)我國14家企業(yè)328份問調(diào)查卷進(jìn)行財(cái)務(wù)管理效用的實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果表明：財(cái)務(wù)管理中成本管理對(duì)降低經(jīng)營成本的影響效用最大，其次是資金管理、預(yù)算管理以及內(nèi)控管理，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的影響效用則最小。實(shí)證研究結(jié)果對(duì)于企業(yè)經(jīng)營成本的降低具有借鑒意義，同時(shí)也有助于企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理水平，并且對(duì)財(cái)務(wù)管理方面理論研究的深化和發(fā)展具有一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

財(cái)務(wù)管理成本控制影響分析

一、前言

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要是通過投入、產(chǎn)出、消費(fèi)和所得實(shí)現(xiàn)的，而這四個(gè)方面的活動(dòng)都需要通過財(cái)務(wù)管理來實(shí)現(xiàn)。只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，才能實(shí)現(xiàn)降低成本、持續(xù)銷售增長(zhǎng)、盈利提高和現(xiàn)金流平衡，保證企業(yè)健康發(fā)展。所以財(cái)務(wù)管理在降低經(jīng)營成本過程中發(fā)揮至關(guān)重要的作用，直接關(guān)乎到整個(gè)企業(yè)的生存與發(fā)展。

現(xiàn)階段，以財(cái)務(wù)管理為核心的理念在社會(huì)各界已達(dá)成共識(shí)。財(cái)務(wù)管理控制著企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)命脈——資金，同時(shí)還滲透和貫穿于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，所以說財(cái)務(wù)管理是企業(yè)活動(dòng)的核心。財(cái)務(wù)管理工作具體包括有：完善財(cái)務(wù)管理體制，規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部物品采購工作，籌集、使用與分配資金，監(jiān)控財(cái)務(wù)工作執(zhí)行狀況，嚴(yán)明紀(jì)律等。所以，企業(yè)降低經(jīng)營成本的關(guān)鍵就是做好財(cái)務(wù)管理工作，合理利用資金，降低成本，提升經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，國內(nèi)外共有成本管理方法和工具30多種，如：CMS成本管理體系、ABC作業(yè)成本法、ABM作業(yè)成本管理、BSC平衡計(jì)分卡、TCM全面成本管理、SC標(biāo)準(zhǔn)成本法、CD降低成本法、SCM戰(zhàn)略成本管理、MB職能基礎(chǔ)全面預(yù)算、CEWS成本預(yù)警系統(tǒng)、供應(yīng)鏈成本管理、目標(biāo)成本法、職能基礎(chǔ)成本核算、CQ質(zhì)量成本、項(xiàng)目成本管理、CVP本-量-利分析……等等，這些管理方法都有其各自的意義和作用。但中國的企業(yè)能從360度成本管理的角度全面應(yīng)用或有針對(duì)性地應(yīng)用這些方法的卻很少，絕大多數(shù)企業(yè)仍然延續(xù)傳統(tǒng)的職能基礎(chǔ)的成本核算。

目前，由于有些企業(yè)自身的特殊性，使得經(jīng)營成本管理上具有非價(jià)值補(bǔ)償化，進(jìn)而影響成本控制工作的順利開展，既不能照搬國外企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式，也不能照搬成本控制與核算的方法。所以，需要從企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理模式出發(fā)，引申出符合相應(yīng)行業(yè)的成本控制方法。本文從國內(nèi)目前財(cái)務(wù)管理工作出發(fā)，探討財(cái)務(wù)管理工作對(duì)降低經(jīng)營成本的作用機(jī)理，為企業(yè)降低經(jīng)營成本提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

二、經(jīng)營成本與財(cái)務(wù)管理

（一）經(jīng)營成本控制現(xiàn)狀

目前，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度相對(duì)較快，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，企業(yè)在運(yùn)營進(jìn)程中也開始注重成本控制的問題，盡管在成本管理方面取得了一定的成就，但是還存在一定的問題：

第一，企業(yè)成本控制缺乏市場(chǎng)觀念。我國許多企業(yè)不管市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求如何，片面地通過提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品成本，通過存貨的積壓，將生產(chǎn)過程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，提高短期利潤。造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)成本費(fèi)用控制缺乏市場(chǎng)觀念，導(dǎo)致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)。

第二，產(chǎn)品定價(jià)與成本顛倒。企業(yè)改革后，延續(xù)了以往產(chǎn)品收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化發(fā)展，使得一些企業(yè)愈加重視利益的追求。產(chǎn)品的價(jià)格不斷提升，為了獲取更多的利潤，企業(yè)會(huì)選用特殊的營銷模式，通過顛倒產(chǎn)品定價(jià)與成本來換取短期收益，這在一定程度上不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

第三，經(jīng)營成本控制方式落后。隨著一體化經(jīng)濟(jì)的快速推進(jìn)，企業(yè)的國際化進(jìn)程也不斷加快，其運(yùn)營服務(wù)范圍也得以拓寬，這就使得一些企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作更為復(fù)雜，產(chǎn)品收支與成本控制難以掌控。在現(xiàn)有企業(yè)成本管理中，以降低成本為主要目的，節(jié)約成了降低成本的基本手段，這種成本降低是治標(biāo)不治本，屬于降低成本的一種初級(jí)狀態(tài)，局限于企業(yè)內(nèi)部，而對(duì)企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對(duì)于企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈更是視而不見，使企業(yè)未能獲得全面的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系，缺乏戰(zhàn)略管理的思維。再加上企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算方法比較陳舊，導(dǎo)致經(jīng)營成本控制方式落后，嚴(yán)重缺乏科學(xué)性和規(guī)范性。

第四，降低經(jīng)營成本意識(shí)不高。有些大型企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)所需資金基本上源自于地方政府的財(cái)政撥款，這些不同于私人性質(zhì)的企業(yè)。因?yàn)樵诮?jīng)營理念上的差異，致使他們之間的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)也有很大的區(qū)別。表現(xiàn)較為突出的就是財(cái)務(wù)管理比較松散，再加上企業(yè)之間業(yè)績(jī)互相攀比，使得他們不惜增加經(jīng)營成本來提升自身的業(yè)績(jī)。由于降低經(jīng)營成本意識(shí)不高，造成企業(yè)成本控制工作無法順利開展。

（二）財(cái)務(wù)管理要素

在日常經(jīng)營、業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)程當(dāng)中所牽涉到相關(guān)的財(cái)務(wù)關(guān)系與財(cái)務(wù)活動(dòng)，構(gòu)成了財(cái)務(wù)管理。其中，財(cái)務(wù)活動(dòng)是指企業(yè)資金在運(yùn)營進(jìn)程中所有活動(dòng)的總和；財(cái)務(wù)關(guān)系是指企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中的參與主體相互之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)成本管理、預(yù)算管理、內(nèi)控管理、資金管理、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與分析等構(gòu)成了財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容。

財(cái)務(wù)管理工作可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)前以及預(yù)測(cè)未來企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題與不足，并能夠?qū)@種狀況予以改善和調(diào)整。財(cái)務(wù)管理工作為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)提供最客觀的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，用科學(xué)的指標(biāo)去評(píng)估企業(yè)的運(yùn)營績(jī)效。此外，財(cái)務(wù)管理工作的目標(biāo)是穩(wěn)步提升企業(yè)基金、保值或者增值企業(yè)的資產(chǎn)，最終實(shí)現(xiàn)最大化的結(jié)余。為了完成上述財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，在財(cái)務(wù)管理工作中的管理思維是：有效控制經(jīng)營成本，以合理的產(chǎn)品定價(jià)為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，確保企業(yè)持續(xù)健康營運(yùn)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)收益最大化。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）變量選取

本文將財(cái)務(wù)管理要素作為投入指標(biāo)要素，由于本文要分析的是財(cái)務(wù)管理與企業(yè)經(jīng)營成本控制之間的關(guān)系，所以將低經(jīng)營成本界定為財(cái)務(wù)管理的產(chǎn)出指標(biāo)要素，通過判斷投入與產(chǎn)出的關(guān)系來進(jìn)一步判定財(cái)務(wù)管理與經(jīng)營成本控制之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)管理投入要素主要集中在成本管理、預(yù)算管理、內(nèi)控管理、資金管理、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)五個(gè)方面，分別用CM、BM、IM、FM、FE來表示，而財(cái)務(wù)管理產(chǎn)出要素就是低經(jīng)營成本，用LTC來表示。

（二）模型構(gòu)建

本文選取我國14家企業(yè)作為分析對(duì)象，于是就存在有14 個(gè)DMU（決策單元）表示財(cái)務(wù)管理決策，同時(shí)每一個(gè)DMU都存在有五種投入指標(biāo)與一種產(chǎn)出指標(biāo)的評(píng)估要素。根據(jù)財(cái)務(wù)管理工作的投入與產(chǎn)出參數(shù)，基于此可以構(gòu)建出財(cái)務(wù)管理與經(jīng)營成本控制之間的效用模型：

式（1）中，D意為決策企業(yè)的技術(shù)效用，技術(shù)效用是用來表示財(cái)務(wù)管理進(jìn)程中的綜合效用。maxGt表示第t個(gè) DMU財(cái)務(wù)管理決策單元的實(shí)施效用；xj與yj是指第j家財(cái)務(wù)管理的DMUj的投入要素與產(chǎn)出要素；α與β分別表示財(cái)務(wù)管理投入和產(chǎn)出要素指標(biāo)的權(quán)重。

然后，構(gòu)建出財(cái)務(wù)管理純技術(shù)效用模型式（2）：

模型（2）中，D*表示財(cái)務(wù)管理實(shí)施的純技術(shù)效用，純技術(shù)效用是用來體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)狀況的好壞度，其中ht值是用來判定規(guī)模效用的狀態(tài)，當(dāng)ht=0的時(shí)，決策企業(yè)的規(guī)模效用不變；ht〉0時(shí)，決策企業(yè)規(guī)模效用減少；ht〈0時(shí)，決策企業(yè)規(guī)模效用增加。規(guī)模效用可以用技術(shù)效用與純技術(shù)效用之間的比值來表示，據(jù)此便可求出決策單元的規(guī)模效用。

四、實(shí)證分析

（一）數(shù)據(jù)收集

本文借助于問卷調(diào)查的形式獲得本文研究所需要的數(shù)據(jù)，選取國內(nèi)14家企業(yè)作為實(shí)證分析的樣本，樣本范圍涉及到北京、上海、天津三大城市，抽樣對(duì)象具有一定的典型性。問卷的設(shè)計(jì)方式為李克特五級(jí)量表形式，通過對(duì)管理層人員以及財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員的訪談?wù){(diào)查，得到相關(guān)的實(shí)證數(shù)據(jù)。問卷調(diào)查采取隨機(jī)現(xiàn)場(chǎng)訪問方法，共發(fā)放366份問卷，回收328份問卷，問卷有效回收率為89.6%，通過整理得出實(shí)證數(shù)據(jù)，具體結(jié)果詳見表1所示。

（二）財(cái)務(wù)管理投入與產(chǎn)出效用檢驗(yàn)

借助于本文構(gòu)建的財(cái)務(wù)管理投入與產(chǎn)出效用測(cè)量模型，將表1中的數(shù)據(jù)代入模型（1）與模型（2）中進(jìn)行分析檢驗(yàn)，選用數(shù)據(jù)分析軟件DEAP2.1對(duì)財(cái)務(wù)管理投入與產(chǎn)出效用的DEA的有效性進(jìn)行檢驗(yàn)，具體檢驗(yàn)結(jié)果見表2所示。

為了進(jìn)一步分析財(cái)務(wù)管理投入要素對(duì)降低經(jīng)營成本的影響效用，可以運(yùn)用DEA核算方法求得財(cái)務(wù)管理投入要素與降低經(jīng)營成本要素的權(quán)重值，具體見表3所示。

（三）結(jié)果分析

1.從效用值的視角分析。經(jīng)過對(duì)財(cái)務(wù)管理投入與產(chǎn)出效用實(shí)證檢驗(yàn)可以看出，所選中的14家企業(yè)中，樣本3、樣本5、樣本7、樣本11與樣本13五家的綜合技術(shù)效用值、純技術(shù)效用值與整體效用值均是1，說明這四家是有效的DEA；樣本4財(cái)務(wù)管理純技術(shù)效用值是1，但是其余效用值均不等于1，這就說明樣本4財(cái)務(wù)管理的規(guī)模效用處在弱有效DEA狀態(tài)；樣本6技術(shù)效用與純技術(shù)效用值均低于0.5，說明該樣本的整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作存在有一定的問題，需要深入分析。

表1　財(cái)務(wù)管理投入與產(chǎn)出要素?cái)?shù)據(jù)

表2　企業(yè)財(cái)務(wù)管理投入與產(chǎn)出效用檢驗(yàn)結(jié)果

表3　財(cái)務(wù)管理投入要素與降低經(jīng)營成本要素的權(quán)重值

2.從效用狀態(tài)的視角分析。依據(jù)表2數(shù)據(jù)可以看出，樣本3、樣本5、樣本7、樣本11與樣本13五家的財(cái)務(wù)管理效用狀態(tài)是不變的，據(jù)此可以推出這五家財(cái)務(wù)管理投入要素與產(chǎn)出要素之間的比率是恒定的，也就是說不管企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作投入量是多少，其對(duì)經(jīng)營成本降低效用是不變的，此時(shí)這些可以采取穩(wěn)健型的財(cái)務(wù)管理政策；樣本2、樣本4、樣本8、樣本10以及樣本14的財(cái)務(wù)管理效用狀態(tài)處于不斷增加的階段，也就表明隨著財(cái)務(wù)管理投入要素的增多，會(huì)提升企業(yè)經(jīng)營成本的降低效用，此時(shí)可以采取進(jìn)取型財(cái)務(wù)管理政策；剩余4家財(cái)務(wù)管理效用處于持續(xù)降低階段，表明不管投入多少財(cái)務(wù)管理要素，也不會(huì)提升企業(yè)經(jīng)營成本的降低效用，甚至?xí)a(chǎn)生反作用，大量的財(cái)務(wù)管理投入還會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營成本，此時(shí)企業(yè)需要采取收縮型財(cái)務(wù)管理政策。

3.從權(quán)重的視角分析。根據(jù)表3求得的財(cái)務(wù)管理投入要素與降低經(jīng)營成本要素的權(quán)重值可以看出，成本管理、預(yù)算管理、內(nèi)控管理、資金管理以及財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)五要素的權(quán)重值分別為4.882、3.868、2.695、4.346、2.164，由此可以看出，財(cái)務(wù)管理要素中成本管理要素對(duì)降低經(jīng)營成本的影響效用最大，其次是資金管理、預(yù)算管理以及內(nèi)控管理，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的影響效用則最小。

五、結(jié)果與改進(jìn)措施

依據(jù)實(shí)證分析得出的結(jié)論，可以從財(cái)務(wù)管理的視角提出以下幾點(diǎn)控制企業(yè)經(jīng)營成本的建議：

首先，因地制宜地制定財(cái)務(wù)管理策略。不同地區(qū)財(cái)務(wù)管理降低經(jīng)營成本的效用是不同的，即使是相同城市下不同的財(cái)務(wù)管理效用也是不同的，這就要求針對(duì)自身財(cái)務(wù)管理發(fā)展?fàn)顩r，選取科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理策略。比如樣本2、樣本4、樣本8、樣本10以及樣本14此類就可以采取進(jìn)取型的財(cái)務(wù)管理策略，可以增加財(cái)務(wù)管理各方面要素的投入和管理力度；與之相反，樣本1、樣本6、樣本9與樣本12這類企業(yè)就需要減少財(cái)務(wù)管理各方面要素的投入和管理力度，以防出現(xiàn)資源浪費(fèi)的現(xiàn)象。

第二，制定整體性的財(cái)務(wù)管理策略。管理層要重視財(cái)務(wù)管理對(duì)降低經(jīng)營成本的效用，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的片面追求利潤最大化的觀點(diǎn)，重視財(cái)務(wù)管理背后的潛在成本效用。但是，財(cái)務(wù)管理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程項(xiàng)目，要以全局的觀念去探討問題，要從成本管理、預(yù)算管理、內(nèi)控管理、資金管理以及財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)這五個(gè)方面的要素狀況去評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)管理水平，不能僅僅看到其中的某一個(gè)要素，而是要從整體上把握。

第三，突出財(cái)務(wù)管理中的成本管理要素。要及時(shí)開展產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)活動(dòng)，制定一定時(shí)期的產(chǎn)品成本控制目標(biāo)與控制水平，分析比較降低企業(yè)經(jīng)營成本目標(biāo)的各個(gè)方案，選用最合理的經(jīng)營成本決策；此外，要根據(jù)選用的產(chǎn)品成本決策，制定經(jīng)營成本管理規(guī)劃，并將此方案作為降低經(jīng)營成本的參考，同時(shí)還需要對(duì)日常經(jīng)營成本狀況進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)找出并克服在企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的損失與浪費(fèi)現(xiàn)象。

第四，注重財(cái)務(wù)管理中的資金管理要素。資金管理主要是通過決策與計(jì)劃，建立完善的資金利用與分管機(jī)制，監(jiān)督與檢查資金的運(yùn)用狀況，考核資金的利用效用。通過有效的資金管理，幫助有效組織資金供應(yīng)、提升資金利用效用，進(jìn)而有效降低經(jīng)營成本。

第五，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理中的預(yù)算管理，統(tǒng)籌兼顧內(nèi)控管理及財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容之一，通過編制企業(yè)經(jīng)營工作、現(xiàn)金流量以及投資行為等方面的預(yù)算，借助于企業(yè)內(nèi)部管理來保障預(yù)算決策所確立的最佳方案在實(shí)際工作中得以實(shí)施，最后通過科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)來確定整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作的效果。

作者單位：鄭州升達(dá)經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院

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