陳　力

談會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托參與財(cái)政投資評(píng)審的角色管理
——A大學(xué)接受財(cái)政投資評(píng)審實(shí)踐的啟示

陳力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托參與財(cái)政投資評(píng)審業(yè)務(wù)時(shí)，需要處理好委托人、評(píng)審對(duì)象和受托事務(wù)所三方關(guān)系，科學(xué)認(rèn)識(shí)存在的角色沖突并積極自主協(xié)調(diào)，有助于推進(jìn)評(píng)審工作，達(dá)到預(yù)期效果。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)政投資評(píng)審角色沖突服務(wù)創(chuàng)新

一、問(wèn)題的提出

近年來(lái)，國(guó)家持續(xù)加大對(duì)民生、基礎(chǔ)設(shè)施等建設(shè)領(lǐng)域的投入，各級(jí)財(cái)政投資評(píng)審工作任務(wù)繁重，為了更好地開(kāi)展評(píng)審業(yè)務(wù)，解決專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍不足的問(wèn)題，2009年，財(cái)政部《財(cái)政投資評(píng)審管理規(guī)定》第2條規(guī)定：“財(cái)政投資評(píng)審業(yè)務(wù)由財(cái)政部門(mén)委托其所屬財(cái)政投資評(píng)審機(jī)構(gòu)或經(jīng)財(cái)政部門(mén)認(rèn)可的有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。”2011年，財(cái)政部《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理辦法》第25條規(guī)定：“根據(jù)需要，績(jī)效評(píng)價(jià)工作可委托專(zhuān)家、中介機(jī)構(gòu)第三方實(shí)施?！笔苷叩闹С趾蛯?shí)際工作需要的影響，各地財(cái)政投資評(píng)審中心（以下簡(jiǎn)稱(chēng)評(píng)審中心或委托人）積極行動(dòng)，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)事務(wù)所或受托人）等中介機(jī)構(gòu)參與評(píng)審工作。在此背景下，部分事務(wù)所抓住機(jī)遇，積極作為，在開(kāi)拓評(píng)審業(yè)務(wù)方面取得了較好成績(jī)。

為了解事務(wù)所參與評(píng)審工作的情況，作者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、電話(huà)、實(shí)地走訪(fǎng)考察等方式搜集相關(guān)信息，經(jīng)分析得出：少部分事務(wù)所能夠出色地完成委托任務(wù)，在評(píng)審中發(fā)揮積極作用，扮演著越來(lái)越重要的角色；相當(dāng)一部分事務(wù)所雖然積極參與評(píng)審業(yè)務(wù)，但效率不高、效果不理想，甚至出現(xiàn)委托人、評(píng)審對(duì)象和事務(wù)所三方不滿(mǎn)意的結(jié)局；還有少部分事務(wù)所未參與或參與評(píng)審業(yè)務(wù)較少。針對(duì)這些現(xiàn)象，本文將重點(diǎn)探討積極參與評(píng)審業(yè)務(wù)但效果不理想的情形，在分析產(chǎn)生的原因時(shí)，發(fā)現(xiàn)固然有專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)、組織管理較差等存在于不同事務(wù)所的個(gè)別問(wèn)題，而共同的問(wèn)題是事務(wù)所受托參與評(píng)審業(yè)務(wù)時(shí)角色認(rèn)識(shí)不清晰、不科學(xué)，管理角色不到位，最后影響到評(píng)審業(yè)務(wù)的效率和效果。考察事務(wù)所在受托參與評(píng)審業(yè)務(wù)中所處的角色，具有多樣性和復(fù)雜性，存在著無(wú)法避免的角色沖突，具體表現(xiàn)在：在不同的對(duì)象面前角色不同：相對(duì)于評(píng)審中心，事務(wù)所是獨(dú)立的一方當(dāng)事人；相對(duì)于評(píng)審對(duì)象，事務(wù)所被視為評(píng)審中心的一員，偶爾也被視為獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)，從而兼具兩種身份；在不同的業(yè)務(wù)階段所處角色不同，在接受委托至評(píng)審進(jìn)場(chǎng)之前的準(zhǔn)備階段，事務(wù)所是一個(gè)獨(dú)立主體，從現(xiàn)場(chǎng)評(píng)審到評(píng)審工作結(jié)束，事務(wù)所又兼有雙重身份，評(píng)審中首先要執(zhí)行評(píng)審中心的工作標(biāo)準(zhǔn)，又要體現(xiàn)自己的專(zhuān)業(yè)判斷甚至是事務(wù)所的工作特色；科學(xué)認(rèn)識(shí)和管理自身角色的同時(shí)，還要處理好與評(píng)審中心和評(píng)審對(duì)象各方關(guān)系，尤其是現(xiàn)場(chǎng)評(píng)審工作全部由事務(wù)所獨(dú)自承擔(dān)的時(shí)候。

由此看來(lái)，受托事務(wù)所如何認(rèn)識(shí)和處理自身角色，將直接影響評(píng)審進(jìn)度、影響評(píng)審質(zhì)量、影響評(píng)審效果。扮演好事務(wù)所在受托參與評(píng)審工作中的角色，提高角色認(rèn)識(shí)水平，增強(qiáng)角色協(xié)調(diào)能力，減少或消除角色沖突，更好地協(xié)調(diào)評(píng)審業(yè)務(wù)中的各方利益關(guān)系人，有利于構(gòu)建和諧的受托關(guān)系與評(píng)審工作關(guān)系，促進(jìn)受托評(píng)審業(yè)務(wù)的開(kāi)展。筆者分析A大學(xué)接受財(cái)政評(píng)審的實(shí)踐，得到一些啟示，以期對(duì)廣大事務(wù)所在接受評(píng)審業(yè)務(wù)時(shí)有所借鑒。

二、A大學(xué)接受財(cái)政評(píng)審的情況回顧

A大學(xué)是一所省屬全日制普通本科高校，在2008年“5.12”汶川大地震中遭受重大損失，被列為國(guó)家“5.12”災(zāi)后重建高校，重建項(xiàng)目投資5億元，全部由中央財(cái)政資金解決，建設(shè)內(nèi)容包括新建校舍、受損建筑維修加固、設(shè)置圖書(shū)購(gòu)置等，2009年立項(xiàng)，2013年全部建成投入使用，2015年接受財(cái)政投資評(píng)審。

按照有關(guān)政策規(guī)定，國(guó)家投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)決算必須接受財(cái)政投資評(píng)審，在未完成評(píng)審前，A大學(xué)只能在投資總額90%內(nèi)使用資金，其余資金須待項(xiàng)目評(píng)審結(jié)束后才能申請(qǐng)，至接受評(píng)審時(shí)尚余6000多萬(wàn)元資金且該資金指標(biāo)將在2015年年末被注銷(xiāo)。因各種原因，評(píng)審工作進(jìn)場(chǎng)時(shí)已是2015年12月上旬，離重建資金指標(biāo)的最后使用期限只有24天，期間還要留下1-2天用于A大學(xué)向教育、財(cái)政部門(mén)辦理資金使用申請(qǐng)手續(xù)。在已經(jīng)完成同類(lèi)評(píng)審業(yè)務(wù)的高校中，從評(píng)審工作進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)到評(píng)審中心出具評(píng)審結(jié)果的周期一般為2個(gè)月。A大學(xué)的災(zāi)后重建項(xiàng)目不僅性質(zhì)特殊，而且建設(shè)內(nèi)容復(fù)雜，子項(xiàng)目類(lèi)型多、數(shù)量多，資金使用情況復(fù)雜，評(píng)審工作量大，客觀(guān)上需要有相對(duì)充足的評(píng)審時(shí)間。鑒于此實(shí)際情況，評(píng)審中心在自身力量不足的情況下，委托某事務(wù)所負(fù)責(zé)全部評(píng)審業(yè)務(wù)，由事務(wù)所向評(píng)審中心提交評(píng)審報(bào)告，再經(jīng)評(píng)審中心審定后向A大學(xué)出具評(píng)審結(jié)果。受托事務(wù)所在進(jìn)場(chǎng)后用20天時(shí)間完成了評(píng)審報(bào)告，使評(píng)審中心在A大學(xué)的重建資金申請(qǐng)最后期限的前一天出具了評(píng)審結(jié)果，從而使A大學(xué)順利實(shí)現(xiàn)了6000多萬(wàn)元重建資金的申請(qǐng)使用。整個(gè)評(píng)審獲得了各方的好評(píng)，如果評(píng)審中心不采取委托事務(wù)所的方式，A大學(xué)的評(píng)審業(yè)務(wù)在2015年內(nèi)不可能完成，如果不是受托事務(wù)所如此的高效率工作，評(píng)審業(yè)務(wù)能否如期完成存在很大不確定性。

表1　A大學(xué)接受財(cái)政評(píng)審進(jìn)度表

從表1還原當(dāng)時(shí)的評(píng)審過(guò)程可以看出，整個(gè)評(píng)審工作雖然時(shí)間緊迫，但流程通暢，效果顯著。事后對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行分析，一方面是受托事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、工作效率高，但同時(shí)也是評(píng)審中心、事務(wù)所、A大學(xué)三方面共同努力的結(jié)果，其中，受托事務(wù)所在工作中對(duì)自己角色的科學(xué)認(rèn)識(shí)和管理到位提供了一種借鑒和啟示。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與評(píng)審業(yè)務(wù)角色管理的幾點(diǎn)啟示

（一）當(dāng)好配角，保持與受托人“一致行動(dòng)”

受人之托，忠人之事，是從信用的角度來(lái)闡述事務(wù)所接受委托時(shí)應(yīng)有的角色，應(yīng)當(dāng)把該受托業(yè)務(wù)當(dāng)作雙方共同的事業(yè)，尤如一部獲得大獎(jiǎng)的電影往往集中了最佳主角、最佳配角兩個(gè)獎(jiǎng)項(xiàng)，也只有這樣的組合，才容易成就一部影片的經(jīng)典。當(dāng)好配角，盡職責(zé)，不搶“風(fēng)頭”，助解憂(yōu)，不自作主張。工作中，有自己的判斷，不能盲目聽(tīng)從。在A大學(xué)的評(píng)審業(yè)務(wù)中，受托事務(wù)所充分了解和感受到評(píng)審中心的要求，盡最大善意理解委托人意愿，既要保證評(píng)審業(yè)務(wù)質(zhì)量，又要考慮時(shí)間進(jìn)度需要；既要完成評(píng)審中心年度工作計(jì)劃（該項(xiàng)目已列入評(píng)審年度計(jì)劃），又要考慮A大學(xué)申請(qǐng)使用資金的現(xiàn)實(shí)需要。事務(wù)所接受委托后，科學(xué)制訂工作計(jì)劃，精心組織評(píng)審隊(duì)伍，從制訂方案、選派人員、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施業(yè)務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)，都自覺(jué)地配合評(píng)審中心，把自己溶入到委托人的角色中，做好配角，將配角意識(shí)融于主角的需求之中，與評(píng)審對(duì)象一起達(dá)成了對(duì)目標(biāo)任務(wù)的共識(shí)，三方都體現(xiàn)出來(lái)的高度契合與合作意識(shí)在助推工作進(jìn)度方面起到了重要作用。與承接A大學(xué)評(píng)審業(yè)務(wù)的事務(wù)所不同的是，現(xiàn)實(shí)中有少數(shù)事務(wù)所在開(kāi)展受托評(píng)審業(yè)務(wù)時(shí)堅(jiān)持自己的主張，置委托人的要求于不顧，片面強(qiáng)調(diào)事務(wù)所自身的需要，不僅有悖受托人的身份，也與業(yè)務(wù)情況不符合，財(cái)政評(píng)審業(yè)務(wù)有很強(qiáng)的政策性，無(wú)論從理論上還是從權(quán)限上，把握政策規(guī)定的話(huà)語(yǔ)權(quán)屬于評(píng)審中心，事務(wù)所一味堅(jiān)持己見(jiàn)的結(jié)果只會(huì)造成事務(wù)所、評(píng)審中心和評(píng)審對(duì)象三方意見(jiàn)不一致，最終影響評(píng)審工作進(jìn)程。

（二）當(dāng)好主角，展示獨(dú)立審計(jì)人的職業(yè)擔(dān)當(dāng)

既當(dāng)配角，又當(dāng)主角，矛盾的兩種身份集中于一身看似難以在現(xiàn)實(shí)中存在。但仔細(xì)分析整個(gè)業(yè)務(wù)，首先，事務(wù)所是以獨(dú)立身份接受委托，作為一方當(dāng)事人地位的獨(dú)立性是不容置辯的；作為配角看似風(fēng)險(xiǎn)歸于主角，其實(shí)作為一個(gè)獨(dú)立的受托人，仍要獨(dú)立地承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任，對(duì)外還代表著本所甚至?xí)?jì)師事務(wù)中介行業(yè)的形象。其次，評(píng)審業(yè)務(wù)也有其自身的特殊性，有評(píng)有審，不同于傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，也不同于一般的管理咨詢(xún)。評(píng)什么？審什么？按照國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，既要評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)的合法性、資金使用的績(jī)效性、項(xiàng)目管理的合規(guī)性等方面，又要審查資金支出的真實(shí)、合法和規(guī)范。事務(wù)所身處評(píng)審工作前線(xiàn)，擁有現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、收集的第一手資料，有科學(xué)的職業(yè)判斷，應(yīng)該也能夠獨(dú)立發(fā)表評(píng)審意見(jiàn)。不能為“迎合”委托人意愿選擇性地尋找“有用”的依據(jù)，更不能為了遷就評(píng)審對(duì)象而得過(guò)且過(guò)。在對(duì)A大學(xué)進(jìn)行評(píng)審時(shí)，事務(wù)所發(fā)現(xiàn)A大學(xué)在對(duì)待評(píng)審的認(rèn)識(shí)上存在偏差并影響到對(duì)評(píng)審工作的配合，便積極主動(dòng)溝通，強(qiáng)調(diào)財(cái)政投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)決算接受評(píng)審是國(guó)家一項(xiàng)制度安排，是必須履行的程序，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真、慎重對(duì)待，不能簡(jiǎn)單理解成為了申請(qǐng)資金才需要評(píng)審；在對(duì)待一些具體的評(píng)審事項(xiàng)中，比如“履約保證金存款利息收入”、“代扣代繳建安稅手續(xù)費(fèi)收入”等應(yīng)當(dāng)沖減項(xiàng)目建設(shè)支出，因地震受損建筑維修加固工程的時(shí)間緊迫未取得相關(guān)手續(xù)等問(wèn)題，受托事務(wù)所既考慮了A大學(xué)當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況，也實(shí)事求是地提出了初步評(píng)審意見(jiàn)，最后取得了A大學(xué)的理解和接受，從而助推了評(píng)審工作順利進(jìn)行。

（三）做好善后，為評(píng)審工作“錦上添花”

受托事務(wù)所在向委托人提交評(píng)審報(bào)告后，從某種意義上來(lái)說(shuō)，工作便告結(jié)束，雖然仍就評(píng)審中提出的一些調(diào)帳事項(xiàng)對(duì)A大學(xué)進(jìn)行了提醒，由于各種原因，此項(xiàng)工作未進(jìn)一步展開(kāi)。但從拓展事務(wù)所業(yè)務(wù)、推動(dòng)事務(wù)發(fā)展的角度看，在評(píng)審業(yè)務(wù)結(jié)束后是否有必要進(jìn)一步善后？如何做好善后？是一個(gè)值得探討的話(huà)題。

隨著國(guó)家進(jìn)一步深化體制機(jī)制改革，政府大力簡(jiǎn)政放權(quán)，中介機(jī)構(gòu)迎來(lái)了又一次難得的發(fā)展機(jī)遇，如何發(fā)展？用什么樣的方式發(fā)展？是擺在事務(wù)所面前的重大課題。黨的十八屆五中全會(huì)指出，全國(guó)上下要堅(jiān)持創(chuàng)新發(fā)展，勇于實(shí)踐，善于創(chuàng)新。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也需要用創(chuàng)新思維和創(chuàng)新措施來(lái)引領(lǐng)發(fā)展，創(chuàng)新服務(wù)內(nèi)容，創(chuàng)新服務(wù)方式。受托事務(wù)所完成了整個(gè)評(píng)審業(yè)務(wù)后，對(duì)評(píng)審對(duì)象在項(xiàng)目管理方面已經(jīng)有了全面了解，包括項(xiàng)目管理、制度建設(shè)、資金使用、賬目處理、會(huì)計(jì)核算等各個(gè)方面，評(píng)審對(duì)象往往缺乏專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，在項(xiàng)目管理尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面都會(huì)有這樣那樣的問(wèn)題，存在需要進(jìn)一步完善的地方，受托事務(wù)所可就評(píng)審中接觸到的一些問(wèn)題與評(píng)審對(duì)象進(jìn)行溝通探討，提醒有關(guān)注意事項(xiàng)，在評(píng)審對(duì)象需要的情況下，可以提供進(jìn)一步的建設(shè)性意見(jiàn)，供其參考。受托參與財(cái)政投資項(xiàng)目評(píng)審也是一次性業(yè)務(wù)，從受托責(zé)任方面來(lái)看，這本不屬于事務(wù)所的職責(zé)，做與不做，均沒(méi)有法理上的影響。但從事務(wù)所自身建設(shè)和業(yè)務(wù)拓展方面來(lái)看，不妨作一嘗試，通過(guò)做好善后為評(píng)審工作“錦上添花”，體現(xiàn)自己的專(zhuān)業(yè)形象，更主要的是一種服務(wù)鏈的延伸，有利于培養(yǎng)潛在的客戶(hù)，主動(dòng)作為，將主角形象展示出來(lái)，這里的主角已不是單一的受托評(píng)審業(yè)務(wù)中的角色了，是事關(guān)事務(wù)所在市場(chǎng)中如何發(fā)展壯大的主角，是事務(wù)所服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主角，是事務(wù)所體現(xiàn)行業(yè)價(jià)值、樹(shù)立行業(yè)形象的主角。

總之，什么樣的角色認(rèn)識(shí)，決定了站在什么樣的位置、采取什么樣的行動(dòng)和取得什么樣的效果。在事務(wù)所接受評(píng)審業(yè)務(wù)中，角色沖突是一直存在的，只有通過(guò)理性認(rèn)識(shí)、科學(xué)處置、積極作為來(lái)做好角色管理，發(fā)揮在評(píng)審業(yè)務(wù)甚至整個(gè)中介業(yè)務(wù)中的作用，做到到位不越位，有為才有位，有位更有為。

作者單位：綿陽(yáng)師范學(xué)院

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