陳 力
談會計師事務(wù)所受托參與財政投資評審的角色管理
——A大學(xué)接受財政投資評審實踐的啟示
陳力
會計師事務(wù)所接受委托參與財政投資評審業(yè)務(wù)時,需要處理好委托人、評審對象和受托事務(wù)所三方關(guān)系,科學(xué)認(rèn)識存在的角色沖突并積極自主協(xié)調(diào),有助于推進評審工作,達到預(yù)期效果。
會計師事務(wù)所財政投資評審角色沖突服務(wù)創(chuàng)新
近年來,國家持續(xù)加大對民生、基礎(chǔ)設(shè)施等建設(shè)領(lǐng)域的投入,各級財政投資評審工作任務(wù)繁重,為了更好地開展評審業(yè)務(wù),解決專業(yè)隊伍不足的問題,2009年,財政部《財政投資評審管理規(guī)定》第2條規(guī)定:“財政投資評審業(yè)務(wù)由財政部門委托其所屬財政投資評審機構(gòu)或經(jīng)財政部門認(rèn)可的有資質(zhì)的社會中介機構(gòu)進行?!?011年,財政部《財政支出績效評價管理辦法》第25條規(guī)定:“根據(jù)需要,績效評價工作可委托專家、中介機構(gòu)第三方實施?!笔苷叩闹С趾蛯嶋H工作需要的影響,各地財政投資評審中心(以下簡稱評審中心或委托人)積極行動,聘請注冊會計師或委托會計師事務(wù)所(以下簡稱事務(wù)所或受托人)等中介機構(gòu)參與評審工作。在此背景下,部分事務(wù)所抓住機遇,積極作為,在開拓評審業(yè)務(wù)方面取得了較好成績。
為了解事務(wù)所參與評審工作的情況,作者通過網(wǎng)絡(luò)、電話、實地走訪考察等方式搜集相關(guān)信息,經(jīng)分析得出:少部分事務(wù)所能夠出色地完成委托任務(wù),在評審中發(fā)揮積極作用,扮演著越來越重要的角色;相當(dāng)一部分事務(wù)所雖然積極參與評審業(yè)務(wù),但效率不高、效果不理想,甚至出現(xiàn)委托人、評審對象和事務(wù)所三方不滿意的結(jié)局;還有少部分事務(wù)所未參與或參與評審業(yè)務(wù)較少。針對這些現(xiàn)象,本文將重點探討積極參與評審業(yè)務(wù)但效果不理想的情形,在分析產(chǎn)生的原因時,發(fā)現(xiàn)固然有專業(yè)能力不強、組織管理較差等存在于不同事務(wù)所的個別問題,而共同的問題是事務(wù)所受托參與評審業(yè)務(wù)時角色認(rèn)識不清晰、不科學(xué),管理角色不到位,最后影響到評審業(yè)務(wù)的效率和效果??疾焓聞?wù)所在受托參與評審業(yè)務(wù)中所處的角色,具有多樣性和復(fù)雜性,存在著無法避免的角色沖突,具體表現(xiàn)在:在不同的對象面前角色不同:相對于評審中心,事務(wù)所是獨立的一方當(dāng)事人;相對于評審對象,事務(wù)所被視為評審中心的一員,偶爾也被視為獨立的中介機構(gòu),從而兼具兩種身份;在不同的業(yè)務(wù)階段所處角色不同,在接受委托至評審進場之前的準(zhǔn)備階段,事務(wù)所是一個獨立主體,從現(xiàn)場評審到評審工作結(jié)束,事務(wù)所又兼有雙重身份,評審中首先要執(zhí)行評審中心的工作標(biāo)準(zhǔn),又要體現(xiàn)自己的專業(yè)判斷甚至是事務(wù)所的工作特色;科學(xué)認(rèn)識和管理自身角色的同時,還要處理好與評審中心和評審對象各方關(guān)系,尤其是現(xiàn)場評審工作全部由事務(wù)所獨自承擔(dān)的時候。
由此看來,受托事務(wù)所如何認(rèn)識和處理自身角色,將直接影響評審進度、影響評審質(zhì)量、影響評審效果。扮演好事務(wù)所在受托參與評審工作中的角色,提高角色認(rèn)識水平,增強角色協(xié)調(diào)能力,減少或消除角色沖突,更好地協(xié)調(diào)評審業(yè)務(wù)中的各方利益關(guān)系人,有利于構(gòu)建和諧的受托關(guān)系與評審工作關(guān)系,促進受托評審業(yè)務(wù)的開展。筆者分析A大學(xué)接受財政評審的實踐,得到一些啟示,以期對廣大事務(wù)所在接受評審業(yè)務(wù)時有所借鑒。
A大學(xué)是一所省屬全日制普通本科高校,在2008年“5.12”汶川大地震中遭受重大損失,被列為國家“5.12”災(zāi)后重建高校,重建項目投資5億元,全部由中央財政資金解決,建設(shè)內(nèi)容包括新建校舍、受損建筑維修加固、設(shè)置圖書購置等,2009年立項,2013年全部建成投入使用,2015年接受財政投資評審。
按照有關(guān)政策規(guī)定,國家投資項目的財務(wù)決算必須接受財政投資評審,在未完成評審前,A大學(xué)只能在投資總額90%內(nèi)使用資金,其余資金須待項目評審結(jié)束后才能申請,至接受評審時尚余6000多萬元資金且該資金指標(biāo)將在2015年年末被注銷。因各種原因,評審工作進場時已是2015年12月上旬,離重建資金指標(biāo)的最后使用期限只有24天,期間還要留下1-2天用于A大學(xué)向教育、財政部門辦理資金使用申請手續(xù)。在已經(jīng)完成同類評審業(yè)務(wù)的高校中,從評審工作進入現(xiàn)場到評審中心出具評審結(jié)果的周期一般為2個月。A大學(xué)的災(zāi)后重建項目不僅性質(zhì)特殊,而且建設(shè)內(nèi)容復(fù)雜,子項目類型多、數(shù)量多,資金使用情況復(fù)雜,評審工作量大,客觀上需要有相對充足的評審時間。鑒于此實際情況,評審中心在自身力量不足的情況下,委托某事務(wù)所負(fù)責(zé)全部評審業(yè)務(wù),由事務(wù)所向評審中心提交評審報告,再經(jīng)評審中心審定后向A大學(xué)出具評審結(jié)果。受托事務(wù)所在進場后用20天時間完成了評審報告,使評審中心在A大學(xué)的重建資金申請最后期限的前一天出具了評審結(jié)果,從而使A大學(xué)順利實現(xiàn)了6000多萬元重建資金的申請使用。整個評審獲得了各方的好評,如果評審中心不采取委托事務(wù)所的方式,A大學(xué)的評審業(yè)務(wù)在2015年內(nèi)不可能完成,如果不是受托事務(wù)所如此的高效率工作,評審業(yè)務(wù)能否如期完成存在很大不確定性。
表1 A大學(xué)接受財政評審進度表
從表1還原當(dāng)時的評審過程可以看出,整個評審工作雖然時間緊迫,但流程通暢,效果顯著。事后對這一現(xiàn)象進行分析,一方面是受托事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力強、工作效率高,但同時也是評審中心、事務(wù)所、A大學(xué)三方面共同努力的結(jié)果,其中,受托事務(wù)所在工作中對自己角色的科學(xué)認(rèn)識和管理到位提供了一種借鑒和啟示。
(一)當(dāng)好配角,保持與受托人“一致行動”
受人之托,忠人之事,是從信用的角度來闡述事務(wù)所接受委托時應(yīng)有的角色,應(yīng)當(dāng)把該受托業(yè)務(wù)當(dāng)作雙方共同的事業(yè),尤如一部獲得大獎的電影往往集中了最佳主角、最佳配角兩個獎項,也只有這樣的組合,才容易成就一部影片的經(jīng)典。當(dāng)好配角,盡職責(zé),不搶“風(fēng)頭”,助解憂,不自作主張。工作中,有自己的判斷,不能盲目聽從。在A大學(xué)的評審業(yè)務(wù)中,受托事務(wù)所充分了解和感受到評審中心的要求,盡最大善意理解委托人意愿,既要保證評審業(yè)務(wù)質(zhì)量,又要考慮時間進度需要;既要完成評審中心年度工作計劃(該項目已列入評審年度計劃),又要考慮A大學(xué)申請使用資金的現(xiàn)實需要。事務(wù)所接受委托后,科學(xué)制訂工作計劃,精心組織評審隊伍,從制訂方案、選派人員、現(xiàn)場實施業(yè)務(wù)等各個環(huán)節(jié),都自覺地配合評審中心,把自己溶入到委托人的角色中,做好配角,將配角意識融于主角的需求之中,與評審對象一起達成了對目標(biāo)任務(wù)的共識,三方都體現(xiàn)出來的高度契合與合作意識在助推工作進度方面起到了重要作用。與承接A大學(xué)評審業(yè)務(wù)的事務(wù)所不同的是,現(xiàn)實中有少數(shù)事務(wù)所在開展受托評審業(yè)務(wù)時堅持自己的主張,置委托人的要求于不顧,片面強調(diào)事務(wù)所自身的需要,不僅有悖受托人的身份,也與業(yè)務(wù)情況不符合,財政評審業(yè)務(wù)有很強的政策性,無論從理論上還是從權(quán)限上,把握政策規(guī)定的話語權(quán)屬于評審中心,事務(wù)所一味堅持己見的結(jié)果只會造成事務(wù)所、評審中心和評審對象三方意見不一致,最終影響評審工作進程。
(二)當(dāng)好主角,展示獨立審計人的職業(yè)擔(dān)當(dāng)
既當(dāng)配角,又當(dāng)主角,矛盾的兩種身份集中于一身看似難以在現(xiàn)實中存在。但仔細(xì)分析整個業(yè)務(wù),首先,事務(wù)所是以獨立身份接受委托,作為一方當(dāng)事人地位的獨立性是不容置辯的;作為配角看似風(fēng)險歸于主角,其實作為一個獨立的受托人,仍要獨立地承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險與責(zé)任,對外還代表著本所甚至?xí)嫀熓聞?wù)中介行業(yè)的形象。其次,評審業(yè)務(wù)也有其自身的特殊性,有評有審,不同于傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù),也不同于一般的管理咨詢。評什么?審什么?按照國家有關(guān)政策規(guī)定,既要評價項目建設(shè)的合法性、資金使用的績效性、項目管理的合規(guī)性等方面,又要審查資金支出的真實、合法和規(guī)范。事務(wù)所身處評審工作前線,擁有現(xiàn)場調(diào)查、收集的第一手資料,有科學(xué)的職業(yè)判斷,應(yīng)該也能夠獨立發(fā)表評審意見。不能為“迎合”委托人意愿選擇性地尋找“有用”的依據(jù),更不能為了遷就評審對象而得過且過。在對A大學(xué)進行評審時,事務(wù)所發(fā)現(xiàn)A大學(xué)在對待評審的認(rèn)識上存在偏差并影響到對評審工作的配合,便積極主動溝通,強調(diào)財政投資項目的財務(wù)決算接受評審是國家一項制度安排,是必須履行的程序,應(yīng)當(dāng)認(rèn)真、慎重對待,不能簡單理解成為了申請資金才需要評審;在對待一些具體的評審事項中,比如“履約保證金存款利息收入”、“代扣代繳建安稅手續(xù)費收入”等應(yīng)當(dāng)沖減項目建設(shè)支出,因地震受損建筑維修加固工程的時間緊迫未取得相關(guān)手續(xù)等問題,受托事務(wù)所既考慮了A大學(xué)當(dāng)時的實際情況,也實事求是地提出了初步評審意見,最后取得了A大學(xué)的理解和接受,從而助推了評審工作順利進行。
(三)做好善后,為評審工作“錦上添花”
受托事務(wù)所在向委托人提交評審報告后,從某種意義上來說,工作便告結(jié)束,雖然仍就評審中提出的一些調(diào)帳事項對A大學(xué)進行了提醒,由于各種原因,此項工作未進一步展開。但從拓展事務(wù)所業(yè)務(wù)、推動事務(wù)發(fā)展的角度看,在評審業(yè)務(wù)結(jié)束后是否有必要進一步善后?如何做好善后?是一個值得探討的話題。
隨著國家進一步深化體制機制改革,政府大力簡政放權(quán),中介機構(gòu)迎來了又一次難得的發(fā)展機遇,如何發(fā)展?用什么樣的方式發(fā)展?是擺在事務(wù)所面前的重大課題。黨的十八屆五中全會指出,全國上下要堅持創(chuàng)新發(fā)展,勇于實踐,善于創(chuàng)新。會計師事務(wù)所也需要用創(chuàng)新思維和創(chuàng)新措施來引領(lǐng)發(fā)展,創(chuàng)新服務(wù)內(nèi)容,創(chuàng)新服務(wù)方式。受托事務(wù)所完成了整個評審業(yè)務(wù)后,對評審對象在項目管理方面已經(jīng)有了全面了解,包括項目管理、制度建設(shè)、資金使用、賬目處理、會計核算等各個方面,評審對象往往缺乏專業(yè)經(jīng)驗,在項目管理尤其是財務(wù)會計管理方面都會有這樣那樣的問題,存在需要進一步完善的地方,受托事務(wù)所可就評審中接觸到的一些問題與評審對象進行溝通探討,提醒有關(guān)注意事項,在評審對象需要的情況下,可以提供進一步的建設(shè)性意見,供其參考。受托參與財政投資項目評審也是一次性業(yè)務(wù),從受托責(zé)任方面來看,這本不屬于事務(wù)所的職責(zé),做與不做,均沒有法理上的影響。但從事務(wù)所自身建設(shè)和業(yè)務(wù)拓展方面來看,不妨作一嘗試,通過做好善后為評審工作“錦上添花”,體現(xiàn)自己的專業(yè)形象,更主要的是一種服務(wù)鏈的延伸,有利于培養(yǎng)潛在的客戶,主動作為,將主角形象展示出來,這里的主角已不是單一的受托評審業(yè)務(wù)中的角色了,是事關(guān)事務(wù)所在市場中如何發(fā)展壯大的主角,是事務(wù)所服務(wù)于經(jīng)濟社會發(fā)展的主角,是事務(wù)所體現(xiàn)行業(yè)價值、樹立行業(yè)形象的主角。
總之,什么樣的角色認(rèn)識,決定了站在什么樣的位置、采取什么樣的行動和取得什么樣的效果。在事務(wù)所接受評審業(yè)務(wù)中,角色沖突是一直存在的,只有通過理性認(rèn)識、科學(xué)處置、積極作為來做好角色管理,發(fā)揮在評審業(yè)務(wù)甚至整個中介業(yè)務(wù)中的作用,做到到位不越位,有為才有位,有位更有為。
作者單位:綿陽師范學(xué)院
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