陳　力

談會計師事務(wù)所受托參與財政投資評審的角色管理
——A大學(xué)接受財政投資評審實踐的啟示

陳力

會計師事務(wù)所接受委托參與財政投資評審業(yè)務(wù)時，需要處理好委托人、評審對象和受托事務(wù)所三方關(guān)系，科學(xué)認(rèn)識存在的角色沖突并積極自主協(xié)調(diào)，有助于推進評審工作，達到預(yù)期效果。

會計師事務(wù)所財政投資評審角色沖突服務(wù)創(chuàng)新

一、問題的提出

近年來，國家持續(xù)加大對民生、基礎(chǔ)設(shè)施等建設(shè)領(lǐng)域的投入，各級財政投資評審工作任務(wù)繁重，為了更好地開展評審業(yè)務(wù)，解決專業(yè)隊伍不足的問題，2009年，財政部《財政投資評審管理規(guī)定》第2條規(guī)定：“財政投資評審業(yè)務(wù)由財政部門委托其所屬財政投資評審機構(gòu)或經(jīng)財政部門認(rèn)可的有資質(zhì)的社會中介機構(gòu)進行?！?011年，財政部《財政支出績效評價管理辦法》第25條規(guī)定：“根據(jù)需要，績效評價工作可委托專家、中介機構(gòu)第三方實施?！笔苷叩闹С趾蛯嶋H工作需要的影響，各地財政投資評審中心（以下簡稱評審中心或委托人）積極行動，聘請注冊會計師或委托會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所或受托人）等中介機構(gòu)參與評審工作。在此背景下，部分事務(wù)所抓住機遇，積極作為，在開拓評審業(yè)務(wù)方面取得了較好成績。

為了解事務(wù)所參與評審工作的情況，作者通過網(wǎng)絡(luò)、電話、實地走訪考察等方式搜集相關(guān)信息，經(jīng)分析得出：少部分事務(wù)所能夠出色地完成委托任務(wù)，在評審中發(fā)揮積極作用，扮演著越來越重要的角色；相當(dāng)一部分事務(wù)所雖然積極參與評審業(yè)務(wù)，但效率不高、效果不理想，甚至出現(xiàn)委托人、評審對象和事務(wù)所三方不滿意的結(jié)局；還有少部分事務(wù)所未參與或參與評審業(yè)務(wù)較少。針對這些現(xiàn)象，本文將重點探討積極參與評審業(yè)務(wù)但效果不理想的情形，在分析產(chǎn)生的原因時，發(fā)現(xiàn)固然有專業(yè)能力不強、組織管理較差等存在于不同事務(wù)所的個別問題，而共同的問題是事務(wù)所受托參與評審業(yè)務(wù)時角色認(rèn)識不清晰、不科學(xué)，管理角色不到位，最后影響到評審業(yè)務(wù)的效率和效果?？疾焓聞?wù)所在受托參與評審業(yè)務(wù)中所處的角色，具有多樣性和復(fù)雜性，存在著無法避免的角色沖突，具體表現(xiàn)在：在不同的對象面前角色不同：相對于評審中心，事務(wù)所是獨立的一方當(dāng)事人；相對于評審對象，事務(wù)所被視為評審中心的一員，偶爾也被視為獨立的中介機構(gòu)，從而兼具兩種身份；在不同的業(yè)務(wù)階段所處角色不同，在接受委托至評審進場之前的準(zhǔn)備階段，事務(wù)所是一個獨立主體，從現(xiàn)場評審到評審工作結(jié)束，事務(wù)所又兼有雙重身份，評審中首先要執(zhí)行評審中心的工作標(biāo)準(zhǔn)，又要體現(xiàn)自己的專業(yè)判斷甚至是事務(wù)所的工作特色；科學(xué)認(rèn)識和管理自身角色的同時，還要處理好與評審中心和評審對象各方關(guān)系，尤其是現(xiàn)場評審工作全部由事務(wù)所獨自承擔(dān)的時候。

由此看來，受托事務(wù)所如何認(rèn)識和處理自身角色，將直接影響評審進度、影響評審質(zhì)量、影響評審效果。扮演好事務(wù)所在受托參與評審工作中的角色，提高角色認(rèn)識水平，增強角色協(xié)調(diào)能力，減少或消除角色沖突，更好地協(xié)調(diào)評審業(yè)務(wù)中的各方利益關(guān)系人，有利于構(gòu)建和諧的受托關(guān)系與評審工作關(guān)系，促進受托評審業(yè)務(wù)的開展。筆者分析A大學(xué)接受財政評審的實踐，得到一些啟示，以期對廣大事務(wù)所在接受評審業(yè)務(wù)時有所借鑒。

二、A大學(xué)接受財政評審的情況回顧

A大學(xué)是一所省屬全日制普通本科高校，在2008年“5.12”汶川大地震中遭受重大損失，被列為國家“5.12”災(zāi)后重建高校，重建項目投資5億元，全部由中央財政資金解決，建設(shè)內(nèi)容包括新建校舍、受損建筑維修加固、設(shè)置圖書購置等，2009年立項，2013年全部建成投入使用，2015年接受財政投資評審。

按照有關(guān)政策規(guī)定，國家投資項目的財務(wù)決算必須接受財政投資評審，在未完成評審前，A大學(xué)只能在投資總額90%內(nèi)使用資金，其余資金須待項目評審結(jié)束后才能申請，至接受評審時尚余6000多萬元資金且該資金指標(biāo)將在2015年年末被注銷。因各種原因，評審工作進場時已是2015年12月上旬，離重建資金指標(biāo)的最后使用期限只有24天，期間還要留下1-2天用于A大學(xué)向教育、財政部門辦理資金使用申請手續(xù)。在已經(jīng)完成同類評審業(yè)務(wù)的高校中，從評審工作進入現(xiàn)場到評審中心出具評審結(jié)果的周期一般為2個月。A大學(xué)的災(zāi)后重建項目不僅性質(zhì)特殊，而且建設(shè)內(nèi)容復(fù)雜，子項目類型多、數(shù)量多，資金使用情況復(fù)雜，評審工作量大，客觀上需要有相對充足的評審時間。鑒于此實際情況，評審中心在自身力量不足的情況下，委托某事務(wù)所負(fù)責(zé)全部評審業(yè)務(wù)，由事務(wù)所向評審中心提交評審報告，再經(jīng)評審中心審定后向A大學(xué)出具評審結(jié)果。受托事務(wù)所在進場后用20天時間完成了評審報告，使評審中心在A大學(xué)的重建資金申請最后期限的前一天出具了評審結(jié)果，從而使A大學(xué)順利實現(xiàn)了6000多萬元重建資金的申請使用。整個評審獲得了各方的好評，如果評審中心不采取委托事務(wù)所的方式，A大學(xué)的評審業(yè)務(wù)在2015年內(nèi)不可能完成，如果不是受托事務(wù)所如此的高效率工作，評審業(yè)務(wù)能否如期完成存在很大不確定性。

表1　A大學(xué)接受財政評審進度表

從表1還原當(dāng)時的評審過程可以看出，整個評審工作雖然時間緊迫，但流程通暢，效果顯著。事后對這一現(xiàn)象進行分析，一方面是受托事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力強、工作效率高，但同時也是評審中心、事務(wù)所、A大學(xué)三方面共同努力的結(jié)果，其中，受托事務(wù)所在工作中對自己角色的科學(xué)認(rèn)識和管理到位提供了一種借鑒和啟示。

三、會計師事務(wù)所參與評審業(yè)務(wù)角色管理的幾點啟示

（一）當(dāng)好配角，保持與受托人“一致行動”

受人之托，忠人之事，是從信用的角度來闡述事務(wù)所接受委托時應(yīng)有的角色，應(yīng)當(dāng)把該受托業(yè)務(wù)當(dāng)作雙方共同的事業(yè)，尤如一部獲得大獎的電影往往集中了最佳主角、最佳配角兩個獎項，也只有這樣的組合，才容易成就一部影片的經(jīng)典。當(dāng)好配角，盡職責(zé)，不搶“風(fēng)頭”，助解憂，不自作主張。工作中，有自己的判斷，不能盲目聽從。在A大學(xué)的評審業(yè)務(wù)中，受托事務(wù)所充分了解和感受到評審中心的要求，盡最大善意理解委托人意愿，既要保證評審業(yè)務(wù)質(zhì)量，又要考慮時間進度需要；既要完成評審中心年度工作計劃（該項目已列入評審年度計劃），又要考慮A大學(xué)申請使用資金的現(xiàn)實需要。事務(wù)所接受委托后，科學(xué)制訂工作計劃，精心組織評審隊伍，從制訂方案、選派人員、現(xiàn)場實施業(yè)務(wù)等各個環(huán)節(jié)，都自覺地配合評審中心，把自己溶入到委托人的角色中，做好配角，將配角意識融于主角的需求之中，與評審對象一起達成了對目標(biāo)任務(wù)的共識，三方都體現(xiàn)出來的高度契合與合作意識在助推工作進度方面起到了重要作用。與承接A大學(xué)評審業(yè)務(wù)的事務(wù)所不同的是，現(xiàn)實中有少數(shù)事務(wù)所在開展受托評審業(yè)務(wù)時堅持自己的主張，置委托人的要求于不顧，片面強調(diào)事務(wù)所自身的需要，不僅有悖受托人的身份，也與業(yè)務(wù)情況不符合，財政評審業(yè)務(wù)有很強的政策性，無論從理論上還是從權(quán)限上，把握政策規(guī)定的話語權(quán)屬于評審中心，事務(wù)所一味堅持己見的結(jié)果只會造成事務(wù)所、評審中心和評審對象三方意見不一致，最終影響評審工作進程。

（二）當(dāng)好主角，展示獨立審計人的職業(yè)擔(dān)當(dāng)

既當(dāng)配角，又當(dāng)主角，矛盾的兩種身份集中于一身看似難以在現(xiàn)實中存在。但仔細(xì)分析整個業(yè)務(wù)，首先，事務(wù)所是以獨立身份接受委托，作為一方當(dāng)事人地位的獨立性是不容置辯的；作為配角看似風(fēng)險歸于主角，其實作為一個獨立的受托人，仍要獨立地承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險與責(zé)任，對外還代表著本所甚至?xí)嫀熓聞?wù)中介行業(yè)的形象。其次，評審業(yè)務(wù)也有其自身的特殊性，有評有審，不同于傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)，也不同于一般的管理咨詢。評什么？審什么？按照國家有關(guān)政策規(guī)定，既要評價項目建設(shè)的合法性、資金使用的績效性、項目管理的合規(guī)性等方面，又要審查資金支出的真實、合法和規(guī)范。事務(wù)所身處評審工作前線，擁有現(xiàn)場調(diào)查、收集的第一手資料，有科學(xué)的職業(yè)判斷，應(yīng)該也能夠獨立發(fā)表評審意見。不能為“迎合”委托人意愿選擇性地尋找“有用”的依據(jù)，更不能為了遷就評審對象而得過且過。在對A大學(xué)進行評審時，事務(wù)所發(fā)現(xiàn)A大學(xué)在對待評審的認(rèn)識上存在偏差并影響到對評審工作的配合，便積極主動溝通，強調(diào)財政投資項目的財務(wù)決算接受評審是國家一項制度安排，是必須履行的程序，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真、慎重對待，不能簡單理解成為了申請資金才需要評審；在對待一些具體的評審事項中，比如“履約保證金存款利息收入”、“代扣代繳建安稅手續(xù)費收入”等應(yīng)當(dāng)沖減項目建設(shè)支出，因地震受損建筑維修加固工程的時間緊迫未取得相關(guān)手續(xù)等問題，受托事務(wù)所既考慮了A大學(xué)當(dāng)時的實際情況，也實事求是地提出了初步評審意見，最后取得了A大學(xué)的理解和接受，從而助推了評審工作順利進行。

（三）做好善后，為評審工作“錦上添花”

受托事務(wù)所在向委托人提交評審報告后，從某種意義上來說，工作便告結(jié)束，雖然仍就評審中提出的一些調(diào)帳事項對A大學(xué)進行了提醒，由于各種原因，此項工作未進一步展開。但從拓展事務(wù)所業(yè)務(wù)、推動事務(wù)發(fā)展的角度看，在評審業(yè)務(wù)結(jié)束后是否有必要進一步善后？如何做好善后？是一個值得探討的話題。

隨著國家進一步深化體制機制改革，政府大力簡政放權(quán)，中介機構(gòu)迎來了又一次難得的發(fā)展機遇，如何發(fā)展？用什么樣的方式發(fā)展？是擺在事務(wù)所面前的重大課題。黨的十八屆五中全會指出，全國上下要堅持創(chuàng)新發(fā)展，勇于實踐，善于創(chuàng)新。會計師事務(wù)所也需要用創(chuàng)新思維和創(chuàng)新措施來引領(lǐng)發(fā)展，創(chuàng)新服務(wù)內(nèi)容，創(chuàng)新服務(wù)方式。受托事務(wù)所完成了整個評審業(yè)務(wù)后，對評審對象在項目管理方面已經(jīng)有了全面了解，包括項目管理、制度建設(shè)、資金使用、賬目處理、會計核算等各個方面，評審對象往往缺乏專業(yè)經(jīng)驗，在項目管理尤其是財務(wù)會計管理方面都會有這樣那樣的問題，存在需要進一步完善的地方，受托事務(wù)所可就評審中接觸到的一些問題與評審對象進行溝通探討，提醒有關(guān)注意事項，在評審對象需要的情況下，可以提供進一步的建設(shè)性意見，供其參考。受托參與財政投資項目評審也是一次性業(yè)務(wù)，從受托責(zé)任方面來看，這本不屬于事務(wù)所的職責(zé)，做與不做，均沒有法理上的影響。但從事務(wù)所自身建設(shè)和業(yè)務(wù)拓展方面來看，不妨作一嘗試，通過做好善后為評審工作“錦上添花”，體現(xiàn)自己的專業(yè)形象，更主要的是一種服務(wù)鏈的延伸，有利于培養(yǎng)潛在的客戶，主動作為，將主角形象展示出來，這里的主角已不是單一的受托評審業(yè)務(wù)中的角色了，是事關(guān)事務(wù)所在市場中如何發(fā)展壯大的主角，是事務(wù)所服務(wù)于經(jīng)濟社會發(fā)展的主角，是事務(wù)所體現(xiàn)行業(yè)價值、樹立行業(yè)形象的主角。

總之，什么樣的角色認(rèn)識，決定了站在什么樣的位置、采取什么樣的行動和取得什么樣的效果。在事務(wù)所接受評審業(yè)務(wù)中，角色沖突是一直存在的，只有通過理性認(rèn)識、科學(xué)處置、積極作為來做好角色管理，發(fā)揮在評審業(yè)務(wù)甚至整個中介業(yè)務(wù)中的作用，做到到位不越位，有為才有位，有位更有為。

作者單位：綿陽師范學(xué)院

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