谷茂春

(甘肅廣播電視大學(xué) 管理學(xué)院，甘肅 蘭州　730030)

?

甘肅某上市公司基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告應(yīng)用分析

谷茂春

(甘肅廣播電視大學(xué) 管理學(xué)院，甘肅 蘭州730030)

XBRL是基于XML的會計報表標(biāo)記語言，有其特有的優(yōu)勢，通過特定的詞匯和規(guī)范的語法來描述財務(wù)報告的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，使得計算機能夠“讀懂”財務(wù)報告的內(nèi)容。在上交所和深交所的上市公司中得到普遍應(yīng)用。通過對甘肅省某上市公司的基于XBRL技術(shù)提交的年度報告和使用情況進行分析，認為甘肅省上市公司XBRL技術(shù)應(yīng)用尚處于初級階段，XBRL技術(shù)的推廣和應(yīng)用需要多方面的改進。

XBRL；上市公司；財務(wù)報告；信息披露

XBRL(eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業(yè)報告語言)是基于XML的會計報表標(biāo)記語言，主要是設(shè)想為投資人士、交易方提供財務(wù)信息披露，使用XBRL技術(shù)形成的一種不同于傳統(tǒng)的電子財務(wù)報告格式。傳統(tǒng)儲存和傳遞財務(wù)報告常用的文件格式是Word、Excel、PDF、HTML等，也包括ERP形成的REP文件格式。XBRL通過特定的詞匯和規(guī)范的語法來描述財務(wù)報告的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，使得計算機能夠“讀懂”財務(wù)報告的內(nèi)容，形成了儲存和傳遞財務(wù)報告完全不同的形態(tài)，而這種形態(tài)也因為其技術(shù)特點具有無可比擬的優(yōu)勢。

一、XBRL的技術(shù)特點和優(yōu)勢

(一)XBRL 的技術(shù)特點

讓計算機以會計的業(yè)務(wù)邏輯加工處理數(shù)據(jù)，這是XBRL技術(shù)下的電子財務(wù)報告相對于傳統(tǒng)財務(wù)報告最突出的技術(shù)特點。

1.顆?；?/p>

財務(wù)報告中的每一條內(nèi)容被XBRL技術(shù)處理分解成單獨的信息，每條信息可以從報告中單獨提取出來分析處理。如對“蘭石重裝資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)”的描述：

對于

<公司財務(wù)信息>

<資產(chǎn)負債表日期=”2010-12-31”>

[1]22

2.關(guān)系型

XBRL描述了財務(wù)報告信息元素之間的業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系，這種邏輯關(guān)系涵蓋了元素間的勾稽管理、層次關(guān)系、表格關(guān)系。這些關(guān)系使計算機可以處理報表，理解報表。

3. 標(biāo)準(zhǔn)化

XBRL不同于傳統(tǒng)文件格式，既實現(xiàn)了技術(shù)層面的標(biāo)準(zhǔn)化，又實現(xiàn)了業(yè)務(wù)層面的標(biāo)準(zhǔn)化，XBRL更能“看懂”財務(wù)報表，因為財務(wù)報告共同要素實現(xiàn)了統(tǒng)一定義，這就保證了不同企業(yè)、系統(tǒng)的會計信息的可比性極大地增強。

4. 可擴展

在財務(wù)報告的通用性得到保證的基礎(chǔ)上，信息需求者還可以在XBRL格式的財務(wù)報告上進行擴展定義，這一擴展不會對財務(wù)報告造成影響，卻可以滿足信息需求者的特殊要求。

(二)XBRL 的優(yōu)勢

1.XBRL格式可以自動轉(zhuǎn)換為其他任何格式

公司提供的傳統(tǒng)財務(wù)報告的格式與財務(wù)信息需求者的要求往往并不一致，又無法輕松轉(zhuǎn)換，若進行數(shù)據(jù)分析，財務(wù)信息需求者需要重新錄入形成自己需要的格式，工作重復(fù)且有出錯的可能，基于XBRL技術(shù)形成的財務(wù)報告將信息顆粒化，包括列表順序和層級等格式信息，利用相應(yīng)軟件，信息需求者可以按照要求將XBRL財務(wù)報告轉(zhuǎn)換為任何自己需要的格式。

2. XBRL可以滿足多方面需求

XBRL可以滿足不同的財務(wù)報告使用者根據(jù)各自不同的需求進行擴展，這就使得XBRL可以在一份報告中傳遞所有的信息，銀行、稅務(wù)、證券、審計等各需求方根據(jù)對財務(wù)報告的要求提取各自的部分。XBRL可以滿足各種格式，從理論上講減輕了報表編制者的負擔(dān)。

3. 財務(wù)報告自動分析

XBRL技術(shù)支持的財務(wù)報告因為包含了業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系的信息，統(tǒng)一定義了通用元素，這就使得財務(wù)報告的分析功能得到增強，計算機可以對XBRL格式的財務(wù)報告進行公司歷史數(shù)據(jù)的縱向比較，不同公司、行業(yè)之間的橫向比較。可以說XRBL對于在線財務(wù)報告的數(shù)據(jù)分析是劃時代的變革，既節(jié)約了人力資源在會計信息使用鏈上的投入，又提高了處理效率。

4. 跨系統(tǒng)信息交換

不同的系統(tǒng)數(shù)據(jù)交換障礙是企業(yè)改善內(nèi)部信息溝通，提高管理效率的瓶頸，XBRL是純文本格式且實現(xiàn)了業(yè)務(wù)層面的標(biāo)準(zhǔn)化，這就使不同的計算機、不同的系統(tǒng)都可以進行數(shù)據(jù)交換，處理XBRL數(shù)據(jù)，這對于促進部門間的信息共享起到了積極的作用。

二、XBRL技術(shù)在上市公司的應(yīng)用

2002年5月，XBRL被中國證監(jiān)會確定為證券交易所電子化披露的格式標(biāo)準(zhǔn)。

2004年，上海證券交易所(簡稱“上交所”)首次選定在上交所上市的50家公司開展2003年度財務(wù)報告摘要XBRL格式報送試點，之后全面推廣。目前，上交所上市公司的季報、中報、年報摘要和全文報送要求全部采用XBRL格式。公眾可以在上交所的網(wǎng)站查閱上市公司報送的信息，可進行上市公司間的財務(wù)數(shù)據(jù)比較分析，但僅僅限于本證劵交易所內(nèi)的上市公司。

2005年1月，深圳證劵交易所(簡稱“深交所”)要求本交易所上市的公司全部利用XBRL技術(shù)格式報送年度報告，后經(jīng)深交所的技術(shù)處理在深交所網(wǎng)絡(luò)平臺提供定期報告的數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)的橫向、縱向比較分析和下載公司實例文檔的服務(wù)。

2010年10月,財政部發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會同時發(fā)布了財政部組織制定的XBRL技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)，這兩項標(biāo)準(zhǔn)的制定發(fā)布，標(biāo)志著XBRL在我國的各項應(yīng)用有了統(tǒng)一的架構(gòu)和規(guī)范。

從2011年開始，財政部組織參與開展通用分類標(biāo)準(zhǔn)實施的企業(yè)采用XBRL編制和報送年度財務(wù)報告，參與的企業(yè)包括18家上市銀行，13家國有大中型企業(yè)，5家保險公司，34個省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市的169家大型企業(yè)。

三、甘肅某上市公司XBRL運用情況

截至2015年12月，甘肅共有28家上市公司分別在上交所和深交所上市，其中上交所13家，深交所15家。這28家上市公司均采用XBRL技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)上報年度報告。

A公司是甘肅省在上海證劵交易所上市的一家公司，公司位于蘭州市城關(guān)區(qū)，財務(wù)系統(tǒng)使用用友財務(wù)軟件U8，財務(wù)系統(tǒng)是其ERP系統(tǒng)的核心。由于我國XBRL的建設(shè)和推廣還處于初級階段，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和數(shù)據(jù)處理能力還有待提高，A公司不能獨立完成XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的生成和對外發(fā)布，公司需要與上交所共同完成此項任務(wù)，每年2月至4月A公司需要準(zhǔn)備本公司年度報告(上交所要求4月30日前上報XBRL年度報告實例文檔)，負責(zé)按照證劵交易所規(guī)定的XBRL規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)制作XBRL格式的文檔，上證所將收到的A公司提交的實例文檔轉(zhuǎn)換成信息使用者可讀的格式并對外發(fā)布。A公司采用的XBRL信息披露程序如圖1[1]17所示：

圖1A公司XBRL編制流程

(一)A公司XBRL年度報告實例文檔編制過程

1.制作本公司定期報告(或年度報告)，定期報告以WORD、PDF格式呈現(xiàn)，公司將合作的會計事務(wù)所審計的財務(wù)報表包括企業(yè)其他信息呈交公司股東大會，由董事、獨立董事等審議報告，并形成終稿。

2.使用上海證劵交易所開發(fā)的上市公司信息披露報送系統(tǒng)，A公司使用的是在OFFICE系統(tǒng)WORD內(nèi)嵌入“報告編制”插件，形成“A公司W(wǎng)ORD版信息披露標(biāo)準(zhǔn)化報送系統(tǒng)”。

利用該標(biāo)準(zhǔn)化報送系統(tǒng)，根據(jù)公司報告逐筆逐項地填報數(shù)據(jù)，在本地本系統(tǒng)內(nèi)生成公司XBRL實例文檔，此填報過程要嚴(yán)格按照證劵交易所的相關(guān)要求，填報格式和交易所要求要完全一致，公司使用的會計科目與交易所要求要完全一致，沒有自由度，在控件內(nèi)的任何內(nèi)容不得為空。最終形成的年度報告實例文檔上報上交所[2]57。

3.A公司向上交所提供PDF格式的實例文檔文檔篇幅長，信息使用者直接閱讀不方便，更不便于搜索和分析信息。因此上交所利用自身的平臺首先審核A公司報送的XBRL實例文檔的完整性、合法性、合規(guī)性以及數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，若有謬誤需要A公司重新提交，無誤后向該XBRL實例文檔增加相應(yīng)的顯示元素，然后對A公司XBRL 實例文檔進行轉(zhuǎn)換與發(fā)布，從而生成可供信息使用者閱讀、查詢、分析使用的文檔。

(二)A公司在上交所XBRL報告狀況分析

1.XBRL報告數(shù)據(jù)的顯示和搜索

打開上交所首頁，點擊“披露”顯示在上市公司信息欄目下有“年度報告”和“XBRL實例文檔”點擊可進入XBRLONLINE，在搜索欄目中輸入A公司股票代碼，在“報告類型”中選擇“一季報”“半年報”“三季報”“年報”，即可查看相應(yīng)的信息。這些信息包括“基本信息”“股本結(jié)構(gòu)”“前10大股東”“資產(chǎn)負債表”“利潤表”“現(xiàn)金流量表”，在系統(tǒng)界面內(nèi)可以同時顯示5個年度的數(shù)據(jù)，閱讀或查詢數(shù)據(jù)操作簡便且一目了然。相比較直接查看公司PDF格式的報告，需要瀏覽數(shù)百頁的文件費時費力的做法要高效得多[1]11。

在A公司的XBRL網(wǎng)頁下有一行字：“注：本系統(tǒng)展示數(shù)據(jù)來自于上市公司提交的XBRL格式報告，信息僅供參考，請以對應(yīng)報告的PDF版本為準(zhǔn)?！边@也反應(yīng)出目前的 XBRL ONLINE 系統(tǒng)的缺陷，這一缺陷造成了公司信息披露以PDF格式報告為主，暫時對XBRL實例文檔報告的信心不足。一是考慮到XBRL所披露的信息與公司所提交的PDF格式報告在內(nèi)容上有一定的出入，還不夠全面；二是承認從公司PDF格式報告逐項轉(zhuǎn)換為XBRL實例文檔過程有誤。XBRL實例文檔的生成是將已近形成的報告再行加工轉(zhuǎn)換，其轉(zhuǎn)換過程很容易出現(xiàn)謬誤，這也增加了A公司證劵部門和財務(wù)部門的工作負擔(dān)。

2.XBRL報告數(shù)據(jù)的對比分析

A公司將XBRL實例文檔上報上交所后，經(jīng)過信息處理，在上交所的上市公司XBRL主頁，除了能夠閱讀和查詢財務(wù)報告，可以進行本公司歷史數(shù)據(jù)的縱向比較外，還可以同行業(yè)公司之間進行橫向比較分析。點擊上交所 XBRL 頁面系統(tǒng)右上角的“同行業(yè)比較”按鈕，會出現(xiàn)“中國證券監(jiān)督管理委員會(CSRC)行業(yè)分類”對比選擇界面，用戶可以選擇最多5家同行業(yè)的公司，針對“基本信息”“股本結(jié)構(gòu)”“前10大股東”“資產(chǎn)負債表”“利潤表”“現(xiàn)金流量表”六個方面進行比較。

能夠?qū)崿F(xiàn)同行業(yè)財務(wù)信息比較體現(xiàn)了 XBRL 的優(yōu)勢，公司管理層可以根據(jù)數(shù)據(jù)比較分析發(fā)現(xiàn)本公司的發(fā)展優(yōu)勢和存在的不足，為企業(yè)未來制定預(yù)算和發(fā)展策略提供參考依據(jù)，另一方面，對于投資者和其他利益相關(guān)者，也可以通過比較分析找到最適合的公司進行投資。

上交所現(xiàn)在能夠提供的財務(wù)信息比較的深度和廣度還不能完全滿足信息使用者的要求，分析功能還有待提高，而且A公司在上交所上市，若想與深交所同行業(yè)公司比較則無法實現(xiàn)，而且深交所與上交所在實例文檔的格式和內(nèi)容上還不一致。

3.A公司財務(wù)信息的動態(tài)性

XBRL理論上是一種將會計與計算機語言相結(jié)合的新技術(shù)，從純粹商業(yè)的角度看，XBRL構(gòu)造了一個開放性的財務(wù)信息交流平臺，使得財務(wù)報告模式從靜態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)。當(dāng)前，無論是上交所還是深交所，都是定期提交XBRL實例文檔，尚無法實現(xiàn)財務(wù)報告模式的完全動態(tài)性，實現(xiàn)財務(wù)信息的實時跟蹤與呈現(xiàn)也暫時不可能，這只有寄希望于未來XBRL和企業(yè)的ERP的完全打通[2]59。

四、總結(jié)

XBRL自從誕生之日就以其獨有的優(yōu)勢改變了財務(wù)報告的呈現(xiàn)模式，A公司如同其他上市公司一樣，在證劵交易所被要求利用XBRL技術(shù)提交其報告，然而由于XBRL理論和技術(shù)尚有很多缺陷，導(dǎo)致公司在運用此項技術(shù)時遭遇種種問題。相信XBRL的理論和技術(shù)會不斷完善，它會在未來的財務(wù)報告披露中處于主導(dǎo)地位，其應(yīng)用會逐步完善和普及，得到更多的使用者理解和認同[3]。

[1]張金鳳．XBRL在我國上市公司中實施的現(xiàn)狀、問題與對策研究[D].北京：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2014.

[2]朱建國，李文卿．上海證券交易所與深圳證券交易所XBRL 應(yīng)用的比較分析[J]．會計信息化，2010(1).

[3]歐陽電平，王賢平．XBRL的應(yīng)用與會計人才培養(yǎng)[J]．財會通訊，2007(10)：111.

[責(zé)任編輯龔勛]

2016-03-20

甘肅省教育廳資助課題“XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告模式在甘肅省上市公司信息披露中的應(yīng)用研究”(2014A-156)。

谷茂春(1973-),男,遼寧遼陽人，副教授，碩士，主要從事財經(jīng)教學(xué)與研究。

F715.5

A

1008-4630(2016)04-0074-04