余淑明 深圳建業(yè)工程集團股份有限公司

淺析“營改增”對建筑業(yè)利潤的影響
——以某安居房基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為模型分

余淑明 深圳建業(yè)工程集團股份有限公司

隨著財稅［2016］36號文的實施，建筑業(yè)“營改增”也全面鋪開，稅率的上升會對企業(yè)利潤產(chǎn)生什么影響成為企業(yè)普遍關(guān)注的問題。本文以某安居房的實際發(fā)生數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在一定的假設(shè)前提下分析“營改增”后一般計稅項目的利潤變化，探討重要影響因素，以期為企業(yè)談判定價提供參考。

營改增 討價還價 利潤

2016年3月23日，財稅［2016］36號文的發(fā)布拉開了此輪建筑業(yè)“營改增”的帷幕，建筑業(yè)上游涉及多種材料采購及專業(yè)分包，成本構(gòu)成較為復雜，加之增值稅作為價外稅與營業(yè)稅作為價內(nèi)稅對項目的成本影響有著本質(zhì)的區(qū)別，因此，在“營改增”背景下，稅率的上升會對企業(yè)一般計稅的項目利潤產(chǎn)生什么影響成為企業(yè)普遍關(guān)注的問題。

一、營業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別

（一）稅率（征收率）不同

增值稅：小規(guī)模納稅人征收率為3%，一般納稅人稅率為：17%、13%、11%、6%、0；建筑業(yè)簡易計稅3%，一般計稅11%。營業(yè)稅：3%-20%不等，建筑業(yè)為3%。

（二）計稅依據(jù)不同

增值稅是價外稅，稅金在價外；營業(yè)稅是價內(nèi)稅。增值稅（銷項稅）=含稅收入÷（1+稅率）×稅率 ；營業(yè)稅=含稅收入×稅率 。另外，增值稅不得進當期費用，不能在企業(yè)所得稅前扣除；營業(yè)稅進當期費用，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

二、以某安居房項目的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)建立模型

數(shù)據(jù)模型以某安居房項目實際發(fā)生成本為基礎(chǔ)，假設(shè)該項目“營改增”后采用一般計稅，小規(guī)模納稅人都代開3%增值稅專用發(fā)票，原來的專業(yè)分包結(jié)算價只包含了3%的增值稅，原來的材料結(jié)算價除鋼筋、模板木方、水泥（此三項結(jié)算價含17%的增值稅，占原總承包合同結(jié)算價21%）外僅含3%的增值稅，按以下四種情況進行分析：

方案一假設(shè)：上游的材料供應商和專業(yè)分包商等全部為一般納稅人，“營改增”后業(yè)主按原結(jié)算價結(jié)算，施工方也按原來的結(jié)算價跟供應商結(jié)算；

方案二假設(shè)：上游的材料供應商和專業(yè)分包商等全部為一般納稅人，“營改增”后業(yè)主按稅率差8%補結(jié)算價，施工方也按對應的稅率差增加供應商結(jié)算價；

方案三：上游專業(yè)分包為一般納稅人，上游的材料供應商除鋼筋、模板木方、水泥為一般納稅人外其他為小規(guī)模納稅人，“營改增”后業(yè)主按稅率差8%增加結(jié)算價，施工方僅按原來的結(jié)算價跟供應商結(jié)算；

方案四假設(shè)：上游專業(yè)分包為一般納稅人，上游的材料采購商除鋼筋、模板木方、水泥為一般納稅人外其他為小規(guī)模納稅人，“營改增”后業(yè)主按原結(jié)算價結(jié)算，施工方也按原來的結(jié)算價跟供應商結(jié)算。

測算數(shù)據(jù)如下表：

三、針對測算數(shù)據(jù)分析結(jié)果

波特五力模型包括消費者討價還價的能力、供應商討價還價的能力、替代品的替代能力、潛在競爭者進入的能力、行業(yè)內(nèi)競爭者現(xiàn)在的競爭能力，上述的4個方案假設(shè)條件主要考慮的是討價還價的能力。

1.從方案一、二、三的結(jié)果來看，方案三施工方享受了討價還價的果實，即把稅率上升的壓力全部轉(zhuǎn)嫁給業(yè)主方，上游的供應商承受了稅率上升的全部壓力；

2.方案一、二與“營改增”前相比，利潤是可觀的，原因是原來營業(yè)稅下施工成本有部分是既交了營業(yè)稅又交了增值稅，存在重復交稅；“營改增”后不存在重復交稅部分，即“營改增”后的施工成本上升是小于8%；

3.上述的四個方案假設(shè)條件都存在一定的缺陷，現(xiàn)實情況上游供應商不可能全部都是一般納稅人或集體出現(xiàn)討價還價能力都很弱的情況，任何一方都不可能單方面承擔全部稅率上升的成本，根據(jù)條例已實施3個多月的情況，更多會是在方案四基礎(chǔ)上進行修正，業(yè)主補2%左右的價差，施工方根據(jù)供應商的實際稅負情況適當補一點價差。

四、結(jié)論和建議

1.“營改增”后，與業(yè)主和供應商的談判重要性更為突出，原有在營業(yè)稅模式下的平衡打破后，要形成新的平衡，會出現(xiàn)一定的過渡期。而企業(yè)的議價能力更多的與企業(yè)的整體聲譽、行業(yè)地位相關(guān)。

2.“營改增”后，建筑業(yè)稅務會出現(xiàn)更多的籌劃空間。對供應商招標定價時，必須嚴格區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人報價對項目成本的影響，如果金額較大，還需考慮由增值稅引起的附加稅的增加及成本的增加對企業(yè)所得稅的抵稅效應。