共同稅基

企業(yè)利用歐盟國家不同的稅收規(guī)定進行大規(guī)模避稅以至稅收低至不可持續(xù)水平的行為引發(fā)了越來越多的關(guān)注，歐盟委員會決定對此采取行動。2015年6月，歐盟提出《公平有效企業(yè)稅稅收行動方案》（ActionPlanforFairandEfficientCo rporateTaxation），決定在28個成員國內(nèi)推行企業(yè)稅改。方案包含了一系列措施，如建立共同統(tǒng)一公司稅稅基（CommonConsolidatedCorp orateTaxBase，CCCTB），以及確?？缇辰?jīng)營的企業(yè)在所有國家都能采用統(tǒng)一納稅標準。這些方案最初于2011年提出，旨在推行盈利發(fā)生地就地納稅規(guī)定，但一直未得到歐盟理事會和代表國的批準。

2015年3月，歐盟委員會曾就跨境稅收自動信息交換等亟待解決的一系列問題，推出加強稅收透明度的改革方案。三個月后提出的稅改行動方案被看作是這一改革方案的延伸，目的在于打擊企業(yè)避稅行為，維護成員國可持續(xù)的稅收收入，以及促進單一市場的業(yè)務(wù)發(fā)展。除此之外，歐盟委員還就稅收信息披露展開了磋商，議題涉及跨國企業(yè)的國別稅收報告（country-by-countrytaxreporting，CbCR）等內(nèi)容。

歐盟在就全新稅改方案發(fā)表的聲明中稱，現(xiàn)行的歐盟企業(yè)稅收制度“是不符合現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展步伐的。各成員國差別化征稅給部分企業(yè)避稅帶來了可乘之機。不僅讓成員國遭受了巨大的稅收損失、給公民帶來了沉重的負擔(dān)，還導(dǎo)致正規(guī)納稅企業(yè)無法（與避稅企業(yè)）進行公平的競爭”。

歐盟委員會經(jīng)濟金融事務(wù)、稅收和關(guān)稅同盟委員莫斯科維奇（PierreMoscovici）在稅改方案發(fā)布當(dāng)天表示：“歐盟企業(yè)稅收制度亟待徹底改革。為了經(jīng)濟的良性發(fā)展，給企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，成員國應(yīng)當(dāng)攜手共進，推動公平稅收的實行?！?/p>

莫斯科維奇指出：“歐盟委員會已經(jīng)在歐盟打下了稅改的基礎(chǔ)，接下來就看各成員國的行動了?！?/p>

CCCTB是稅改方案的關(guān)鍵。如果得以采用，跨境經(jīng)營的企業(yè)就不必面對28個不同的稅收標準。不過，考慮到歐盟委員會在2011年提出類似方案時，就沒能得到成員國的支持，如今可能需要在游說委員會成員上更加一把勁。值得注意的是，委員會提議將“共同稅基”延期，而這正是阻撓2011年類似法案獲得通過的最大爭議。

共同稅基意味著，在不同地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)不必面對每個國家和地區(qū)不同的稅收標準，而是采用統(tǒng)一標準。歐盟委員會計劃就共同稅基出臺一個單獨的議案，讓企業(yè)能夠用一國營業(yè)利潤抵銷另一國的營業(yè)損失，“預(yù)計這一方案最早將于2016年推出”。

跨國企業(yè)強制執(zhí)行

逐步推行并不是新方案與2011年提案的唯一區(qū)別。新方案對相關(guān)規(guī)定提出了強制執(zhí)行的要求，至少跨國企業(yè)必須遵守，而之前只是選擇性執(zhí)行。歐盟委員會表示，自2011年提案推出以來，CCCTB在打擊避稅方面所可能起到的作用已經(jīng)受到越來越多的認可，但是“受益于現(xiàn)存稅制漏洞的大型企業(yè)不會輕易妥協(xié)”，因此，如果要對避稅行為產(chǎn)生實質(zhì)性的影響，就必須做出強制執(zhí)行的要求。

但關(guān)鍵問題仍在于歐盟委員會能否獲得成員國的支持?！癈CCTB的推行不可能即刻實現(xiàn)。”ACCA稅務(wù)主管喬德理FCCA（ChasRoy-Chowdhury）表示。他警告說，如果一開始不采用共同稅基，就會大大減少稅改方案對于大企業(yè)的吸引力。但他還補充道：“即使歐盟委員會放棄共同稅基，稅改仍不是一件容易的事情。金融危機以后，歐盟成員國更加不愿意放棄稅務(wù)主權(quán)。而（根據(jù)歐盟理事會的投票規(guī)則）稅改方案需要得到所有成員國的一致通過，因此，我認為歐盟委員會還有很長的路要走。”

但是，喬德理表示：“ACCA會積極參與稅改方案的推動，也希望委員會和歐盟最終能夠取得勝利。我們只是希望大家對于稅改的推進時間不要有過于不切實際的期待?！彼a充道，“歐盟成員國數(shù)量眾多，要快速推進變革是非常困難的。企業(yè)稅改計劃的所有方面都需要時間來完成，我們也需要對此做好準備?！?/p>

對于企業(yè)稅改計劃，不僅歐盟委員會主席容克（Jean-ClaudeJuncker）所屬政黨歐洲人民黨反應(yīng)平平，就連歐洲議會也沒有表現(xiàn)出很大的熱情。議會成員認為雖然稅改是正確的方向，但關(guān)鍵還在于如何實行。

喬德理認為歐盟委員會需要保持耐心，他認為：“無論是削減還是增加，方案細節(jié)都不可能一蹴而就。我們需要認識到整個過程是需要時間的，只能循序漸進?！?/p>

避稅港法案

稅改計劃的主要目標之一是將盈利活動所在地作為納稅地，但在實踐中其實很難進行判斷。喬德理表示：“合理分配利潤不是一件容易的事情，但是因為轉(zhuǎn)移定價是全球稅制的關(guān)鍵內(nèi)容，企業(yè)通常不會在這方面隨便亂來。”

與行動計劃同時發(fā)布的是一份“第三方國家不合作地區(qū)黑名單”，以期建立一個區(qū)分避稅港的更統(tǒng)一的標準。這份黑名單是根據(jù)各成員國的黑名單所創(chuàng)建的，目的在于“篩查不合作的稅收管轄地區(qū)，創(chuàng)建歐盟內(nèi)部統(tǒng)一的應(yīng)對策略”。

喬德理指出，以歐盟的經(jīng)濟實力，完全有能力強行推動避稅港稅收透明度改革：“確保（非歐盟地區(qū)）能夠遵行相關(guān)規(guī)定，并且能夠采取措施以盡早脫離黑名單，這一點非常重要?！?/p>

歐盟行動計劃的一個優(yōu)勢在于和稅基侵蝕及利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）計劃非常契合，而BEPS也是全球政府所關(guān)心的重要問題。

經(jīng)合組織（OECD）和G20已經(jīng)就BEPS推出了15項行動計劃。在為歐盟委員會就稅收透明度接受咨詢時，歐洲會計師聯(lián)合會（FederationofEuropeanAccountants，F(xiàn)EE）曾建議委員會待經(jīng)合組織的BEPS行動計劃最終方案出臺后再推行歐盟自己的計劃，否則歐洲企業(yè)可能不得不遵循兩套規(guī)定。

FEE表示：“信息披露對于歐盟競爭力的影響無法預(yù)估，因此歐盟最好和國際社會的行動保持一致（包括實施經(jīng)合組織的BEPS計劃），現(xiàn)階段最好不要采取進一步的行動?！?/p>

然而，歐盟委員會反駁道，并不是所有的歐盟成員國同時也是經(jīng)合組織成員國。而且不像歐盟提案，BEPS項目建議的遵循并不是強制的。

FEE還提醒道，對于歐洲經(jīng)濟區(qū)（28個歐盟成員國加上冰島、列支敦士登和挪威）以外的企業(yè)，歐盟的新規(guī)可能很難執(zhí)行，“從而有可能降低歐盟企業(yè)的競爭力，或者存在迫使企業(yè)撤離歐洲經(jīng)濟區(qū)的風(fēng)險”。