張映芹　強(qiáng)雪偉

【摘要】保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源已經(jīng)成為現(xiàn)今全人類(lèi)廣泛關(guān)注的問(wèn)題，可持續(xù)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必經(jīng)之路，要真正做到可持續(xù)發(fā)展，需要社會(huì)各界的共同努力；將綠色會(huì)計(jì)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任經(jīng)常和可持續(xù)發(fā)展聯(lián)系起來(lái)，探討了綠色會(huì)計(jì)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任及可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系，提出了我國(guó)推行綠色會(huì)計(jì)遇到的問(wèn)題和對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】綠色會(huì)計(jì) 企業(yè)社會(huì)責(zé)任 可持續(xù)發(fā)展

一、引言

我國(guó)一直在強(qiáng)調(diào)建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，在可持續(xù)發(fā)展觀的要求下，企業(yè)的發(fā)展必須注重履行社會(huì)責(zé)任，尤其是對(duì)環(huán)境的責(zé)任。面對(duì)越來(lái)越多的環(huán)境污染問(wèn)題，不能再持有“先污染，后治理”的觀念，應(yīng)該本著可持續(xù)發(fā)展觀，注重粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式向集約型增長(zhǎng)模式的轉(zhuǎn)變，否則未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必將受到資源的限制。企業(yè)社會(huì)責(zé)任要求企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中不能只追求利潤(rùn)，還應(yīng)該注意履行對(duì)各方利益相關(guān)者的責(zé)任，其中就包括對(duì)環(huán)境的責(zé)任，綠色會(huì)計(jì)正是從這方面出發(fā)，希望能夠在企業(yè)的成本計(jì)量中引入環(huán)境成本，通過(guò)在企業(yè)的成本核算中考慮到與環(huán)境有關(guān)的成本，培養(yǎng)企業(yè)保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源的意識(shí)，有助于實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

二、綠色會(huì)計(jì)和企業(yè)社會(huì)責(zé)任的關(guān)系

企業(yè)作為營(yíng)利機(jī)構(gòu)，追求利益最大化是無(wú)可厚非的，但絕不能只追求利益而忽略社會(huì)責(zé)任，國(guó)家和社會(huì)各界都在呼吁企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，企業(yè)社會(huì)責(zé)任與其聲譽(yù)、市場(chǎng)和消費(fèi)者的認(rèn)可有著密切的關(guān)系，要想取得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，企業(yè)必須關(guān)注社會(huì)責(zé)任，這是企業(yè)不可推卸的義務(wù)和使命。企業(yè)積極的履行社會(huì)責(zé)任，能夠建立良好的企業(yè)形象，增強(qiáng)對(duì)消費(fèi)者的吸引力。在當(dāng)代市場(chǎng)環(huán)境中，消費(fèi)者的權(quán)益意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)烈，對(duì)積極履行社會(huì)責(zé)任的企業(yè)，消費(fèi)者必然會(huì)用金錢(qián)投去贊成票，企業(yè)就能獲得更多的利潤(rùn)，取得更好的發(fā)展，而對(duì)于不能積極履行社會(huì)責(zé)任的企業(yè)，消費(fèi)者就會(huì)“用腳投票”，久而久之，企業(yè)必將走向失敗。因此企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，一定要充分考慮到社會(huì)責(zé)任的要求，積極履行社會(huì)責(zé)任，為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的、健康的發(fā)展打好基礎(chǔ)。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任的一個(gè)方面是承擔(dān)對(duì)環(huán)境的責(zé)任，保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源就是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要內(nèi)容。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家恩德勒曾提出，企業(yè)社會(huì)責(zé)任包含三個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)責(zé)任、政治和文化責(zé)任以及環(huán)境責(zé)任。而綠色會(huì)計(jì)的提出，就是本著將環(huán)境方面的成本納入企業(yè)成本核算，進(jìn)而促使企業(yè)保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源，提高企業(yè)的環(huán)境責(zé)任意識(shí)，綠色會(huì)計(jì)通過(guò)會(huì)計(jì)核算，把企業(yè)的資源消耗成本、環(huán)境保護(hù)成本等進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，通過(guò)量化的方式表現(xiàn)出來(lái)，讓政府、社會(huì)、企業(yè)和消費(fèi)者等都能直觀的看到企業(yè)的環(huán)境責(zé)任履行情況，對(duì)企業(yè)保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源進(jìn)行監(jiān)督，有助于企業(yè)更好的履行社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

綠色會(huì)計(jì)對(duì)完善和解決企業(yè)環(huán)境信息披露不規(guī)范的問(wèn)題有重要作用。為了響應(yīng)國(guó)家和社會(huì)的號(hào)召，越來(lái)越多的企業(yè)選擇披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息，但是這些披露沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范，五花八門(mén)，還有一些企業(yè)的披露流于形式，沒(méi)有起到實(shí)質(zhì)性的作用，綠色會(huì)計(jì)通過(guò)環(huán)境方面的成本核算，將企業(yè)的環(huán)境信息披露出來(lái)，一旦綠色會(huì)計(jì)能夠得到統(tǒng)一規(guī)定和廣泛認(rèn)可，那環(huán)境信息披露也就得到了規(guī)范。

三、綠色會(huì)計(jì)與可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系

可持續(xù)發(fā)展指既滿(mǎn)足當(dāng)代人的需求，又不損害后代人滿(mǎn)足其需求的發(fā)展，是一種注重長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展模式，符合科學(xué)發(fā)展觀，可持續(xù)發(fā)展要求資源的合理利用，注重節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境，強(qiáng)調(diào)不能透支未來(lái)的資源，促進(jìn)人與自然和諧相處，共同發(fā)展，相關(guān)理念與企業(yè)環(huán)境責(zé)任的要求相一致。

可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)戰(zhàn)略推進(jìn)綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施。近年來(lái)，為了適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的要求，提出了“綠色GDP”的概念，用以衡量各國(guó)扣除自然資產(chǎn)損失后新創(chuàng)造的真實(shí)國(guó)民財(cái)富的總量核算指標(biāo)，從傳統(tǒng)的GDP中扣除環(huán)境污染、自然資源退化等因素引起的經(jīng)濟(jì)成本，而要想準(zhǔn)確地核算并扣除這類(lèi)成本，必然要涉及到綠色會(huì)計(jì)。此時(shí)，綠色會(huì)計(jì)便在這樣的環(huán)境中應(yīng)運(yùn)而生。通過(guò)綠色會(huì)計(jì)的核算，在人們清楚的看到綠色GDP占傳統(tǒng)GDP的比重時(shí)，人們才能夠意識(shí)到環(huán)境和資源對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，以及保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的重要性，才能更加注重可持續(xù)發(fā)展。

綠色會(huì)計(jì)能夠引導(dǎo)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展要求保護(hù)環(huán)境，要控制環(huán)境和資源相關(guān)成本，但是環(huán)境成本的核算困難重重，沒(méi)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范，而且多數(shù)企業(yè)覺(jué)得環(huán)境成本從短期看會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的產(chǎn)生負(fù)面影響，而帶來(lái)的收益卻不明顯，所以沒(méi)有引起足夠的重視。但是企業(yè)要想取得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，決不能指看到眼前利益，應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)，注重環(huán)境成本，利用綠色會(huì)計(jì)將環(huán)境成本納入企業(yè)成本核算，認(rèn)真看待企業(yè)面對(duì)的環(huán)境問(wèn)題，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

四、實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性

推進(jìn)綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)施是非常必要的。首先，一方面是從我國(guó)的環(huán)境和資源情況出發(fā)，我國(guó)人口數(shù)量多，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度日益加快，以往的粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式造成了自然資源的過(guò)度開(kāi)采，有些資源幾近耗竭，環(huán)境污染比較嚴(yán)重，近年來(lái)各地霧霾天氣十分嚴(yán)重，這從根本上制約了人民的生活水平，嚴(yán)峻的資源環(huán)境問(wèn)題迫切的要求我國(guó)推進(jìn)綠色會(huì)計(jì)，以期緩解或改善目前的狀況。綠色會(huì)計(jì)能夠引導(dǎo)企業(yè)注重保護(hù)環(huán)境，節(jié)約資源，促進(jìn)人與自然相協(xié)調(diào)，有利于可持續(xù)發(fā)展。

其次，關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的規(guī)定日益規(guī)范，企業(yè)必須要在發(fā)展的過(guò)程中注重履行自身的責(zé)任，這樣才能取得良好的聲譽(yù)和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，其中承擔(dān)對(duì)環(huán)境的責(zé)任是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要內(nèi)容，綠色會(huì)計(jì)能夠合理記錄企業(yè)有關(guān)環(huán)境，資源等相關(guān)信息，核算環(huán)境成本和環(huán)境效益，通過(guò)財(cái)務(wù)信息向外提供企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況。

另外，是從我國(guó)企業(yè)的發(fā)展情況出發(fā)，企業(yè)的發(fā)展模式需要轉(zhuǎn)變。高投入低產(chǎn)出的生產(chǎn)方式，不但造成資源浪費(fèi)和環(huán)境污染，而且企業(yè)的收益還不高，應(yīng)該實(shí)施綠色會(huì)計(jì)，把環(huán)境成本納入企業(yè)成本核算，讓企業(yè)注重保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源，同時(shí)，實(shí)施綠色會(huì)計(jì)可以更加合理的核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，在計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)時(shí)，扣除企業(yè)的資源耗費(fèi)和有關(guān)環(huán)境成本，更加全面的反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果。

五、綠色會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中的阻礙

既然綠色會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展具有如此重要的作用，那么綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施就顯得非常重要。然而，綠色會(huì)計(jì)自從引入我國(guó)以來(lái)，一直還沒(méi)有具體落實(shí)到企業(yè)核算當(dāng)中去，更多的存在于理論研究當(dāng)中，要讓綠色會(huì)計(jì)真正的在企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任和促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮作用，必須進(jìn)一步完善綠色會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定和政策，讓綠色會(huì)計(jì)落到實(shí)處。目前，綠色會(huì)計(jì)實(shí)施方面的問(wèn)題主要有以下方面：

第一，環(huán)境成本問(wèn)題種類(lèi)繁雜且不斷變化。綠色會(huì)計(jì)核算的主要是有關(guān)環(huán)境方面的成本，環(huán)境成本問(wèn)題多種多樣，不同的地區(qū)，不同的行業(yè)，不同的企業(yè)，甚至不同的業(yè)務(wù)部門(mén)都會(huì)面臨著不同的環(huán)境問(wèn)題，這些成本要納入企業(yè)的成本核算體系非常麻煩，會(huì)計(jì)核算不可能詳盡的考慮到實(shí)務(wù)當(dāng)中遇到的每一種問(wèn)題，這是不可能做到的，因?yàn)槠髽I(yè)所處的環(huán)境和面臨的問(wèn)題都在時(shí)刻發(fā)生著變化，所以這些問(wèn)題導(dǎo)致綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施遇到困難。

第二，缺乏統(tǒng)一的信息披露規(guī)范。因?yàn)闆](méi)有強(qiáng)制性的環(huán)境成本披露規(guī)范，現(xiàn)在的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露也沒(méi)有統(tǒng)一的強(qiáng)制性披露規(guī)范，而只是倡導(dǎo)企業(yè)去積極披露。這就使得很多企業(yè)出于各種原因而不愿意去披露其環(huán)境成本相關(guān)信息，或者只是有選擇性的披露一些對(duì)自身有益的信息，缺乏客觀性，難以取得信任，披露效果不佳。

第三，沒(méi)有明確的核算準(zhǔn)則。環(huán)境成本要納入成本核算體系，按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，要能夠使用貨幣進(jìn)行可靠計(jì)量，而企業(yè)面對(duì)的眾多的環(huán)境成本問(wèn)題，并不是都能準(zhǔn)確合理的用貨幣計(jì)量，所以使得核算較難。目前的會(huì)計(jì)成本核算體系中，還沒(méi)有明確的綠色會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，使得綠色會(huì)計(jì)較難實(shí)施。

五、針對(duì)綠色會(huì)計(jì)實(shí)施問(wèn)題的對(duì)策建議

針對(duì)如上實(shí)施綠色會(huì)計(jì)面對(duì)的障礙，有以下幾點(diǎn)對(duì)策建議：

第一，培養(yǎng)提高會(huì)計(jì)人員的判斷能力。由于環(huán)境成本問(wèn)題種類(lèi)雜，變化多，所以對(duì)具體核算很難有統(tǒng)一規(guī)定，這就要求綠色會(huì)計(jì)從業(yè)人員要具有良好的職業(yè)判斷能力，能在整體準(zhǔn)則的規(guī)定下視具體事項(xiàng)做出合理判斷，推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)的有效實(shí)施。

第二，規(guī)范企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露制度。由于目前對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露還沒(méi)有統(tǒng)一的強(qiáng)制性規(guī)定，各個(gè)企業(yè)披露與否及披露情況參差不齊，綠色會(huì)計(jì)所涉及的環(huán)境成本問(wèn)題是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要方面，要推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施，規(guī)范社會(huì)責(zé)任披露制度是重要步驟，至少能規(guī)定企業(yè)嚴(yán)肅對(duì)待環(huán)境責(zé)任、環(huán)境成本的問(wèn)題，為綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施做好鋪墊。

第三，建立健全綠色會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則。要把綠色會(huì)計(jì)納入企業(yè)成本核算當(dāng)中，就必須要有規(guī)范的綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，而目前的會(huì)計(jì)成本核算體系當(dāng)中還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的綠色會(huì)計(jì)核算，要實(shí)施綠色會(huì)計(jì)，必須立足我國(guó)企業(yè)實(shí)情，同時(shí)借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，努力建立健全綠色會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，讓綠色會(huì)計(jì)有規(guī)可循。

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作者簡(jiǎn)介：張映芹（1963-），女，漢族，陜西渭南人，陜西師范大學(xué)國(guó)際商學(xué)院教授，研究方向：社會(huì)保障、經(jīng)濟(jì)倫理等；強(qiáng)雪偉（1991-），女，漢族，陜西寶雞人，陜西師范大學(xué)國(guó)際商學(xué)院碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。