萬澤輝

【摘要】隨著社會經(jīng)濟(jì)水平的提高，人們在注重生活質(zhì)量的同時(shí)，都在選擇汽車作為交通工具。在這種大環(huán)境下，汽車銷售的競爭越來越激烈做出良好的財(cái)務(wù)納稅籌劃，正確解決汽車銷售中首保業(yè)務(wù)的會計(jì)稅務(wù)處理，能夠有效減少企業(yè)成本。本文詳細(xì)分析了當(dāng)下首保業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理現(xiàn)狀，并根據(jù)當(dāng)前稅務(wù)法律規(guī)定，從多方面提出了會計(jì)和稅務(wù)的處理建議。

【關(guān)鍵詞】汽車銷售 首保業(yè)務(wù) 稅務(wù)處理

汽車首保業(yè)務(wù)屬于一種產(chǎn)品質(zhì)量保證。汽車4S店對汽車的首次保養(yǎng)（以下簡稱“首保”）會設(shè)置兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即里程的數(shù)量和使用的時(shí)間。兩個(gè)指標(biāo)中哪個(gè)指標(biāo)先到即為準(zhǔn)確首保時(shí)間。汽車首保業(yè)務(wù)準(zhǔn)確的講是汽車4S店專門為購車客戶提供的免費(fèi)的后續(xù)服務(wù)。

一、首保業(yè)務(wù)會計(jì)及稅務(wù)處理分析

（一）首保業(yè)務(wù)于進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)的不同

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：一是對購進(jìn)的貨物并不是正常損失，需要相關(guān)的應(yīng)稅；二是對于非增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目以及集體福利或者屬于因個(gè)人的消費(fèi)購進(jìn)貨物以及應(yīng)稅勞務(wù)的；三是本條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的有關(guān)貨物銷售中免除運(yùn)輸費(fèi)用；四是國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自我使用的消費(fèi)品；五是在產(chǎn)品所耗用的進(jìn)貨物中非正常損失或者應(yīng)稅勞務(wù)。通過對以上條目的分析，汽車首保業(yè)務(wù)不屬于上述情況，所以汽車首保業(yè)務(wù)不需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

（二）汽車銷售企業(yè)中，會計(jì)對工作通常的處理不符合發(fā)票管理規(guī)定

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十條規(guī)定“納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，需要向購買方開具專用發(fā)票?！比欢到y(tǒng)分析汽車首保業(yè)務(wù)，汽車4S店并沒有向汽車廠商提供相應(yīng)產(chǎn)品或者應(yīng)稅勞務(wù)。相關(guān)條例規(guī)定，發(fā)票應(yīng)當(dāng)對所交易的內(nèi)容詳實(shí)填寫，并且項(xiàng)目要填寫齊全。所以汽車首保開具發(fā)票行為是錯誤的，今天發(fā)票自身的內(nèi)容寫了“汽車首?！?。

（三）汽車首保的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前汽車業(yè)快速發(fā)展，緊跟著涌現(xiàn)出大量的相關(guān)服務(wù)。如汽車的首保是很多人們所關(guān)注的問題。這也是4S店的一個(gè)保修期內(nèi)的服務(wù)。按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，汽車4S店為購車客戶進(jìn)行修理和保養(yǎng)等服務(wù)，需要繳納增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。但現(xiàn)實(shí)中汽車4S店并不為客戶提供相應(yīng)的發(fā)票。即使有時(shí)客戶所要發(fā)票，汽車4S店也會相應(yīng)改變發(fā)票的消費(fèi)內(nèi)容，避免了繳納稅款的項(xiàng)目。

二、首保業(yè)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)的處理建議

（一）汽車4S店的首保業(yè)務(wù)一般在汽車銷售幾個(gè)月（或行駛一定里程）后才能實(shí)現(xiàn)，所以在銷售本質(zhì)上分析，汽車的首保業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)是汽車銷售的實(shí)物折扣

只不過這種折扣的內(nèi)容，在銷售時(shí)并不能實(shí)際確定。即使如此，其折扣本質(zhì)并沒有變。只不過在一般的實(shí)物折扣中，在銷售當(dāng)時(shí)就折扣給購買人。如果以實(shí)物折扣的形式銷售時(shí)，按規(guī)定應(yīng)分別開具發(fā)票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號，以下簡稱“875號文”）規(guī)定，“企業(yè)在以贈品形式進(jìn)行組合銷售的時(shí)候，并不為捐贈。應(yīng)當(dāng)以每項(xiàng)商品價(jià)值與總銷售額的比例進(jìn)行分?jǐn)?，確定各項(xiàng)商品的收入。”按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和875號文的相關(guān)規(guī)定，建議汽車4S店首保業(yè)務(wù)的會計(jì)和稅務(wù)處理如下：

1.對銷售的汽車進(jìn)行會計(jì)工作時(shí)，需要對汽車的首保業(yè)務(wù)做出估計(jì)，按照所估計(jì)的價(jià)格做出預(yù)提費(fèi)用；

2.對于進(jìn)購的配件，進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額做出抵扣；

3.在首保業(yè)務(wù)的過程中，對首保全過程的工時(shí)費(fèi)用和配件費(fèi)用共同計(jì)算。但是汽車首保有其自身的特殊性，在汽車銷售時(shí)并不能預(yù)見首保內(nèi)容。所以對首保業(yè)務(wù)的價(jià)值不能確定。很難按照上述規(guī)定處理。

（二）首保業(yè)務(wù)過程中，所需要的庫存部件，如果所需要的實(shí)際發(fā)生額大于實(shí)現(xiàn)的估計(jì)，對此差額部分應(yīng)當(dāng)納入當(dāng)期的銷售費(fèi)用

若實(shí)際發(fā)生額度比預(yù)先估計(jì)的要小，則差額部分納入營業(yè)外收入。也就是說此項(xiàng)不用再做增值稅處理。現(xiàn)實(shí)中，也就不需要按照人工工時(shí)對汽車生產(chǎn)廠領(lǐng)用相應(yīng)的發(fā)票。一般按照4S店內(nèi)部的工時(shí)以及零配件進(jìn)行計(jì)算與廠家核算。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)中廠家對此返還的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)納入營業(yè)外收入。

（三）為了解決上級供貨商不能夠提供增值稅發(fā)票的問題，可以考慮建立一家小規(guī)模的汽車維修公司

把業(yè)務(wù)范圍設(shè)立在兼營汽車零部件銷售方向上。汽車的維修保養(yǎng)可以在新建公司進(jìn)行，也可以做裝飾美容等業(yè)務(wù)。這樣不單解決發(fā)票的問題，也具有了節(jié)稅的作用。具體操作上，面對購車人，可以在保養(yǎng)合同上標(biāo)注保養(yǎng)內(nèi)容，以及各項(xiàng)贈品的價(jià)格。按照總價(jià)格給購車人開具保養(yǎng)發(fā)票。就可以使購車贈品與保養(yǎng)有效捆綁。對汽車4S店而言，汽車銷售往往會對購車人贈送禮品。汽車4S店在禮品進(jìn)購時(shí)，一定要向上級商家索要增值稅專用發(fā)票。因?yàn)槠嚩Y品在作為促銷費(fèi)用時(shí)，是需要繳納增值稅的。索取增值稅專用發(fā)票，就可以作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。汽車4S店要考慮到廠家對經(jīng)銷企業(yè)的有關(guān)銷售約定以及對汽車品牌的影響，不可因小失大。要知道，小規(guī)模納稅人因?yàn)榻?jīng)營規(guī)模和范圍較小，節(jié)稅空間也有限。

三、結(jié)束語

通過汽車4S店對上述特殊會計(jì)業(yè)務(wù)的正確處理，從另一方面也反映出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在實(shí)際操作中，特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理是比較復(fù)雜的，企業(yè)可以把納稅籌劃當(dāng)作專項(xiàng)工作來做。納稅籌劃作為稅務(wù)處理的一部分，應(yīng)在法律允許范圍之內(nèi)恰當(dāng)使用，就能夠使企業(yè)達(dá)到可觀的節(jié)稅目的。從而降低企業(yè)成本，使企業(yè)獲得更好的發(fā)展。

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