孫嬌

[摘要]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革是主要包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量以及會(huì)計(jì)報(bào)告等幾個(gè)方面的變革，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革不僅對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生影響，還會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革引導(dǎo)企業(yè)在資本市場(chǎng)上創(chuàng)造價(jià)值，以增加股東權(quán)益為根本目標(biāo)，優(yōu)化企業(yè)的各項(xiàng)行為，確保企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。本文主要以煤炭企業(yè)為例，探討和分析了煤炭企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的背景下，其理念和行為所受的影響。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革 企業(yè)行為 企業(yè)理念 出路 探析

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，顧名思義，它是規(guī)范和制約企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決策的規(guī)章制度，對(duì)于企業(yè)的決策具有激勵(lì)作用，研究表明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更對(duì)推動(dòng)資本市場(chǎng)下的國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著十分積極的意義，煤炭企業(yè)為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)做出了巨大的貢獻(xiàn)，然而隨著環(huán)境的逐漸惡化和人類(lèi)環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，原本具有資源優(yōu)勢(shì)的煤炭企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力持續(xù)下降，近年來(lái)，政府又提出控制國(guó)家的煤炭消耗量，這對(duì)于煤炭企業(yè)原本就惡化的形式無(wú)異于是雪上加霜，煤價(jià)持續(xù)下跌，煤炭企業(yè)產(chǎn)能?chē)?yán)重過(guò)剩，如何才能使煤炭企業(yè)浴火涅槃，是當(dāng)前研究的熱點(diǎn)，本文研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更對(duì)煤炭企業(yè)的理念和行為產(chǎn)生的影響，以期在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的浪潮當(dāng)中探索到煤炭企業(yè)發(fā)展的新出路。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)理念的影響多視角探析

（一）決策有用觀取代受托責(zé)任觀對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念的影響

2006的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了顯然的變化：決策有用觀取代受托責(zé)任制。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總的宗旨是便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者合理決策（這里財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者一般指企業(yè)管理層，可以是投資人，也可以是債權(quán)人，也可以是政府或有關(guān)部門(mén)，再或者社會(huì)公眾也可以是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者），其基本任務(wù)是向企業(yè)管理層如實(shí)提供會(huì)計(jì)信息，如企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等。顯然，這條準(zhǔn)則著重點(diǎn)在于給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供的會(huì)計(jì)信息，及因此而進(jìn)行的決策產(chǎn)生的影響，會(huì)計(jì)的決策有用觀是對(duì)會(huì)計(jì)的受托責(zé)任制的一種延續(xù)。這種會(huì)計(jì)制度的變革對(duì)企業(yè)的管理者的經(jīng)營(yíng)理念產(chǎn)生了影響，讓企業(yè)的管理者不再把眼光局限在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上，而是更多的關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，由此企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的目光變得更加長(zhǎng)遠(yuǎn)，更加有利于企業(yè)的發(fā)展。煤炭企業(yè)的管理者可以結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做出有利于煤炭企業(yè)發(fā)展的決策。

（二）公允價(jià)值觀取代歷史成本觀對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念的影響

歷史成本是以取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的人賬價(jià)值，歷史成本觀是一種面向未來(lái)的計(jì)量?jī)r(jià)值，與受托責(zé)任制對(duì)應(yīng)，歷史成本的賬面價(jià)值隨時(shí)間的流逝不斷發(fā)生變化，歷史成本觀下提供的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表不具有為企業(yè)決策者提供有用信息的價(jià)值。而公允價(jià)值觀與歷史成本觀不同，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式，它是根據(jù)市場(chǎng)的變化，買(mǎi)賣(mài)雙方隨行就市確定價(jià)格，不僅公平交易，它還能較為全面清晰地將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及會(huì)計(jì)信息動(dòng)態(tài)呈現(xiàn)出來(lái)。股東依照公允價(jià)值觀下提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能夠?qū)ψ约簷?quán)益的變化了如指掌，企業(yè)的管理者也可以了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，公允價(jià)值觀既滿足了股東掌握自己所擁有的資產(chǎn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化下的波動(dòng)情況需求，還能反映企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，股東可以根據(jù)管理者的經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)對(duì)管理者進(jìn)行監(jiān)督，這樣有助于管理者做出正確的決策，煤炭企業(yè)可以轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，立足股東，實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。

二、新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響企業(yè)行為的多視角探析

（一）新的會(huì)計(jì)確認(rèn)方式對(duì)企業(yè)行為的影響

會(huì)計(jì)確認(rèn)是在信息進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)化之前對(duì)信息進(jìn)行資格審查和報(bào)告的過(guò)程，會(huì)計(jì)確認(rèn)主要有會(huì)計(jì)記錄的確認(rèn)和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的確認(rèn)，會(huì)計(jì)確認(rèn)的變化主要是在資產(chǎn)要素確認(rèn)上的變化。資產(chǎn)要素確認(rèn)的變化主要表現(xiàn)在以下方面：第一，修改投資分類(lèi)。調(diào)整對(duì)權(quán)益法和長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的適用范圍進(jìn)行和適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。為了降低公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響采取對(duì)交易性金融資產(chǎn)的重分類(lèi)和可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理；第二，新的會(huì)計(jì)確認(rèn)方式以公允價(jià)值模式將房地產(chǎn)投資單獨(dú)歸入核算規(guī)范中，這對(duì)于投資性房地產(chǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑有了新的準(zhǔn)則，給房地產(chǎn)行業(yè)利益最大化帶來(lái)可能；第三，特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)因其特殊性，在初始確認(rèn)時(shí)，新的會(huì)計(jì)確認(rèn)方式為其增加了預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。這項(xiàng)費(fèi)用的增加可以體現(xiàn)企業(yè)對(duì)于環(huán)保事業(yè)所承擔(dān)的責(zé)任，有助于提升企業(yè)的聲譽(yù)，煤炭企業(yè)可以效仿這一舉措，把這一塊拿出來(lái)單獨(dú)核算，作為無(wú)形資產(chǎn)，為企業(yè)的潛在價(jià)值和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益作投資。第四，非貨幣性交易引入公允價(jià)值計(jì)量，這樣對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策難免有所影響；第五，對(duì)一些長(zhǎng)期資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等，規(guī)定其一旦計(jì)提減值準(zhǔn)備，就不允許再轉(zhuǎn)回。這項(xiàng)規(guī)定某種程度上制約了上市公司，比如以前可以利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，而今這個(gè)空間被大大擠壓了。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量的變革對(duì)企業(yè)的行為產(chǎn)生的影響

會(huì)計(jì)計(jì)量的含義是在一定的計(jì)量尺度下，選擇合理的計(jì)量屬性，運(yùn)用特定的計(jì)量單位，對(duì)應(yīng)該記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)金額進(jìn)行確認(rèn)的會(huì)計(jì)記錄過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量主要包括計(jì)量尺度、計(jì)量屬性、計(jì)量單位、計(jì)量對(duì)象。會(huì)計(jì)計(jì)量的變革主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)的資產(chǎn)初始和后來(lái)的計(jì)量規(guī)范的改變上，會(huì)計(jì)計(jì)量變革之后對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)量更加詳細(xì)。比如，依照初始計(jì)量單位不同則采取不同的公允價(jià)值計(jì)量方法，如此可以大為提高計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確性。例如在合并商譽(yù)、衍生金融工具以及融資租賃等的初始計(jì)量當(dāng)中引入公允價(jià)值計(jì)量，可以縮短得到投資收益的時(shí)間，提高工作效率。會(huì)計(jì)計(jì)量在后續(xù)的計(jì)量規(guī)范的改變主要表現(xiàn)在擯棄了以前采用的存活計(jì)價(jià)方法當(dāng)中的先進(jìn)后出式的方法，詳細(xì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)，使其實(shí)際價(jià)值得以

進(jìn)行公允、真實(shí)、及時(shí)地報(bào)告，會(huì)計(jì)計(jì)量的變革對(duì)企業(yè)的銷(xiāo)售、多方管理等方面產(chǎn)生了多角度的影響。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)告的變革對(duì)企業(yè)行為產(chǎn)生的影響

會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)相關(guān)制度對(duì)外提供的一種文件，它可以反映企業(yè)某天的財(cái)務(wù)狀況，也可以提供某期的經(jīng)營(yíng)成果，也可以呈現(xiàn)現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)報(bào)告主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表的變革主要體現(xiàn)在個(gè)別報(bào)表修改規(guī)范的改變，舉個(gè)例子，所有者權(quán)益，這一項(xiàng)在以前是做在附表中，現(xiàn)在變成主表中的項(xiàng)目，等。財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和組成進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)定，這樣就彰顯了主體權(quán)益。會(huì)計(jì)報(bào)告還有一個(gè)方面的變化，利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的范圍擴(kuò)大了不少，投資收益以及公允價(jià)值變動(dòng)損益都被歸入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，利潤(rùn)表中也有變化：每股收益指標(biāo)以前是表外披露，現(xiàn)在變?yōu)楸韮?nèi)列示。將投資計(jì)入營(yíng)業(yè)收益便于企業(yè)之間進(jìn)行收益的比較，也有助于企業(yè)的決策行為。

三.結(jié)束語(yǔ)