【摘要】績效審計是獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，利用專門的審計方法，依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)，就被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關(guān)審計證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，評價經(jīng)濟效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度。對建設(shè)項目等涉及重大公共利益的項目，必須要開展績效審計。本文擬對建設(shè)項目績效審計的理論和實務(wù)進行簡單研究。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項目 績效審計 績效評價

一、引言

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會經(jīng)濟水平不斷提高，各級審計機關(guān)對于績效審計越來越重視。近幾年來，按照審計署的要求，將績效審計納入到審計工作內(nèi)容中，各地圍繞建立我國特色的績效審計思路，開展了有益嘗試，取得了較好成績。

二、建設(shè)項目績效審計的理論研究

（一）選擇績效審計項目，應(yīng)堅持的基本原則

1.重要性原則。首先應(yīng)從對信息使用者判斷、決策的影響程度（績效審計結(jié)果的使用者是立法機構(gòu)即預(yù)算決策者、政府和其他公共資源的管理者），影響程度越大的審計項目，被選中的機會越大；其次應(yīng)從對國家政策和地方經(jīng)濟發(fā)展的影響程度，影響程度越大的審計項目，被選中的機會越大；再次應(yīng)從對社會公眾關(guān)注的程度（包括政府和新聞媒體），影響程度越大的審計項目，被選中的機會越大；最后應(yīng)從預(yù)算支出（投資）金額的大小來選擇，金額越大的審計項目，被選中的機會越大。

2.增值性原則。即節(jié)約資源或改進服務(wù)質(zhì)量的空間和潛力，被審計項目節(jié)約資源或改進服務(wù)質(zhì)量的空間和潛力越大，被選中的機會越大。

3.時效性原則。即被審計項目的問題、矛盾已經(jīng)明顯和凸顯期，當(dāng)前亟待解決的問題，需要相關(guān)的政策、管理制度的建立、完善調(diào)整尋求以解決方案；或者是政策、項目已運行幾年、需要調(diào)查提供一些有價值的效果信息，這樣的審計項目應(yīng)給予重點關(guān)注。

4.可行性原則。即對審計風(fēng)險的初步評估，包括審計主體的資源和能力；預(yù)期效果（法定職責(zé)目標(biāo)）是否明確；評價標(biāo)準(zhǔn)是否明確；收集資料的技術(shù)要求、難易程度和成本等；與地方的利益沖突較小。

（二）確定績效審計目標(biāo)，編制切實可行的實施方案

績效審計的目標(biāo)主要有以下四個方面：

1.經(jīng)濟性。是指以最低的投入達到目標(biāo)，簡單地說就是投入是否節(jié)約。

2.效率性。是指產(chǎn)出與投入之間的關(guān)系，包括以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說就是支出是否講究效率。

3.效果性。是指目標(biāo)的實現(xiàn)程度，即多大程度上達到了政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和預(yù)期結(jié)果，簡單地說就是是否達到目標(biāo)。

4.合規(guī)性。是指對法律法規(guī)的遵循情況。

審計人員緊緊圍繞績效審計目標(biāo)，選擇績效審計標(biāo)準(zhǔn)，確定績效審計范圍和程序、方法，編制好實施方案，對以后的績效審計工作都具有重要的指導(dǎo)作用。

三、建設(shè)項目績效審計實務(wù)研究

眾所周知，任何企業(yè)的經(jīng)營活動都是從對某個項目的籌資、投資和運營開始的，我們不妨對照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，采用一種特定的方法，通過定量和定性結(jié)合分析來對某一項目在一定經(jīng)營期間的經(jīng)營效益和經(jīng)營業(yè)績做出客觀、公正和精確地綜合評價。鑒于此，我們可以進一步以資源的經(jīng)濟性為基本分析對象，設(shè)立一系列經(jīng)濟性指標(biāo)，并對其評價作用的可行性進行分析。

（一）資源獲得經(jīng)濟性

細(xì)分資源獲得的經(jīng)濟性可以包括以下幾項內(nèi)容：

1.單位工程建安造價變化率。單位工程建安造價變化率=[（單位工程竣工結(jié)算-單位工程預(yù)算造價）/單位工程預(yù)算造價]×100%。

若單位工程建安造價變化率≤0，說明建安造價決算沒有超預(yù)算，單位管理費控制較好。

2.專業(yè)技術(shù)人員實際到位率。專業(yè)技術(shù)人員實際到位率=實際到位技術(shù)人員/計劃到位技術(shù)人員*100%。

據(jù)上可以推斷實際到位的專業(yè)技術(shù)人員越多，完工的效率會越高。

3.資金到位率。資金到位率是指本年資金來源除以本年計劃投資，該指標(biāo)主要反映固定資產(chǎn)投資資金的籌集和落實情況。本年資金來源是指固定資產(chǎn)投資單位在報告期收到的，用于固定資產(chǎn)投資的各種貨幣資金。包括國家預(yù)算內(nèi)資金、國內(nèi)貸款、債券、利用外資、自籌資金和其他資金等。

資金到位率=已經(jīng)到位資金/總資金數(shù)額=（總額-未到位資金）/總額*100%。

4.營運成本費用。營運成本也稱經(jīng)營成本或營業(yè)成本。是指企業(yè)銷售商品或者提供勞務(wù)的成本。營業(yè)成本是與營業(yè)收入直接相關(guān)的各種直接費用。營業(yè)成本主要包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。營運費用則是一個比較籠統(tǒng)的概念，統(tǒng)指企業(yè)或項目運作過程中發(fā)生的一些必要的費用，包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。

（二）資源使用經(jīng)濟性

資源使用的經(jīng)濟性具體分為以下幾個內(nèi)容：

1.設(shè)計浪費率。國外的大型公共工程在建設(shè)之初要經(jīng)過反復(fù)論證和優(yōu)化，以“對納稅人負(fù)責(zé)”，一旦設(shè)計方案被社會大眾通過，就會嚴(yán)格按照方案設(shè)計快速施工建設(shè)。而在我國則正好相反，由于建設(shè)之初沒能夠做好較充分嚴(yán)密的設(shè)計，在建設(shè)過程中各種設(shè)計漏洞就顯露出來，這里少了預(yù)應(yīng)力，那里缺了預(yù)埋件等等，這些都是造成施工過程中設(shè)計變更、拖延工期以及擴大成本造價的重要因素。

設(shè)計浪費率=圖紙設(shè)計中不必要的投入/圖紙設(shè)計總投入*100%。

2.設(shè)計變更率。設(shè)計變更是指單位依據(jù)建設(shè)單位要求設(shè)計調(diào)整，或?qū)υO(shè)計內(nèi)容進行修改、完善和優(yōu)化。設(shè)計變更應(yīng)以圖紙或設(shè)計變更通知單的形式發(fā)出。

設(shè)計變更率=設(shè)計變更費用絕對值之和/設(shè)計總收入*100%

3.合同造價執(zhí)行率。一個項目在執(zhí)行工程承包合同時的造價管理是發(fā)包人和監(jiān)理工程師的重要任務(wù)。工程投資管理的目的是保證工程質(zhì)量、進度和施工安全，合同價格控制在范圍之內(nèi)，并保證工程價款的支付都是符合合同規(guī)定的，杜絕不合理的超支。

合同造價執(zhí)行率=工程竣工結(jié)算價/工程合同價*100%

4.資金節(jié)約率。資金節(jié)約率=實際使用資金/預(yù)算資金*100%。

實際使用資金目前鑒于采購方式多樣，集中采購機構(gòu)和社會代理機構(gòu)都在做，統(tǒng)計數(shù)據(jù)很難做到精確。政府采購預(yù)算的制定很粗放、對實際采購的約束不大，但超預(yù)算、無預(yù)算進行采購的現(xiàn)象同時也存在。綜上所述，排除政治上的影響，就技術(shù)上來說，節(jié)約率的統(tǒng)計計算也不會太準(zhǔn)確。

5.實際投資變化率。實際投資變化率=[（審定竣工決算-批復(fù)概算（或計劃投資額））/批復(fù)概算]*100%。

不同的投資對全要素生產(chǎn)率的影響應(yīng)分為兩類：一類是機器設(shè)備的投資，一類是建筑安裝的投資。機器設(shè)備的投資是有利于全要素生產(chǎn)率的增長，而建筑安裝的投資與全要素生產(chǎn)率是負(fù)相關(guān)的。投資率的增加造成了全要素生產(chǎn)率的下降，致使結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的變化不利于效率改善，如果希望有一個更好的增長質(zhì)量，可以降低投資率，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)。

四、結(jié)束語

樹立科學(xué)的審計理念，時刻把創(chuàng)新作為全面推進績效審計工作的前提，把審計復(fù)合型人才的培養(yǎng)作為審計事業(yè)發(fā)展的保障，并把嚴(yán)格遵循規(guī)范的審計程序、客觀確定評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法、加強質(zhì)量控制和風(fēng)險控制作為全面推進建設(shè)項目績效審計工作的關(guān)鍵、重點和根本，以促進建設(shè)項目績效審計的健康發(fā)展。

參考文獻

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作者簡介：刁文池（1977-），男，漢族，云南曲靖人，2001年畢業(yè)于西南農(nóng)業(yè)大學(xué)（現(xiàn)西南大學(xué)）經(jīng)濟貿(mào)易學(xué)院審計專業(yè)，長期從事于內(nèi)部審計工作。