【摘要】經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得外部審計的重要性不斷被增強(qiáng)。外部審計所提供的信息是企業(yè)投資決策、銀行信貸決策等經(jīng)濟(jì)活動的重要參考。我國外部審計在發(fā)展的同時，仍存在著一些問題。文章首先對外部審計進(jìn)行了概述，然后重點(diǎn)對外部審計存在的問題提出了解決問題的措施。這對提高外部審計的審計質(zhì)量，改善外部審計具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】外部審計 問題 對策

一、外部審計概述

（一）外部審計的內(nèi)涵及構(gòu)成

外部審計區(qū)別于內(nèi)部審計，它是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計。外部審計包括政府審計和民間審計。

（二）外部審計的特點(diǎn)

獨(dú)立性。外部審計的靈魂是獨(dú)立性。外部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立于被審計對象，遵照審計準(zhǔn)則開展審計工作，使得外部審計更具有獨(dú)立性。保持審計獨(dú)立性，對外提供真實(shí)、完整的信息對于外部審計顯得尤為重要。

客觀性。外部審計人員和被審計企業(yè)的經(jīng)營管理者沒有內(nèi)在的利益糾葛，在獨(dú)立性的前提下，遵循審計準(zhǔn)則的要開展的外部審計工作，提供的信息更加具有客觀性。

審計主體專業(yè)性。外部審計人員大多數(shù)是通過注冊會計師考試的人員。在專業(yè)知識方面顯得更為廣泛，而且有著豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，他們的專業(yè)性、廣泛性的意見對于被審計單位改進(jìn)財務(wù)狀況，更好的發(fā)展具有重要的影響。

（三）外部審計的作用

外部審計所出具的審計報告，是委托方優(yōu)化內(nèi)部審計、改進(jìn)財務(wù)狀況、提高管理效率的重要參考依據(jù)。外部審計對企業(yè)本身、投資者、銀行等具有重要參考決定作用，可以從一定程度上維護(hù)他們的利益。外部審計因?yàn)榫邆漭^高的獨(dú)立性，發(fā)表的審計報告更加客觀、公允，可靠性更強(qiáng)，對于內(nèi)部審計具有重要借鑒意義，可以提高內(nèi)審工作的質(zhì)量和效率。

二、完善我國外部審計的對策

（一）加強(qiáng)外部審計的獨(dú)立性

在經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的情況下，應(yīng)明確高層管理人員的權(quán)利與責(zé)任，減少管理層人員對外部審計人員的影響，使外部審計得以獨(dú)立開展，從而提高外部審計人員的獨(dú)立性。同時企業(yè)可以借鑒發(fā)達(dá)國家公司的治理經(jīng)驗(yàn)，切實(shí)完善公司的治理結(jié)構(gòu)。要強(qiáng)化董事會的地位與作用，并加強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)管，以減少管理層追求一己私利違法造假的現(xiàn)象。審計機(jī)構(gòu)應(yīng)與被審計對象進(jìn)行有效溝通使股東或管理層以一個正確的心態(tài)對待外部審計，減輕管理人員對外部審計獨(dú)立性的影響。上市公司應(yīng)建立審計委員會，讓審計委員會開展外部審計的聘請工作，可以有效避免外部審計人員由于股東或管理層的壓力而喪失獨(dú)立性的現(xiàn)象。最后，審計委員會的人員應(yīng)保持獨(dú)立性同時保持高度的自律性，從根本上保障審計的獨(dú)立性。

（二）提高審計人員綜合素質(zhì) 構(gòu)建良性審計市場

外部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立良好的人才培養(yǎng)與儲備制度。在招聘審計人員時，要根據(jù)德才兼?zhèn)?、任人唯賢的原則，招聘那些綜合素質(zhì)能力強(qiáng)和職業(yè)道德水平高的人員，并為人才成長創(chuàng)造良好的環(huán)境。審計機(jī)構(gòu)應(yīng)時刻關(guān)注最新學(xué)習(xí)型文件，組織審計人員進(jìn)行學(xué)習(xí)。同時讓審計人員相互交流學(xué)習(xí)心得與工作經(jīng)驗(yàn)，促使外部審計人員整體業(yè)務(wù)能力的提升。同時，審計機(jī)構(gòu)可以建立道德素質(zhì)評測制度，建立內(nèi)部考評制度，內(nèi)部人員相互評分，使審計人員時刻保持警醒，不斷提高自身道德素質(zhì)。外部審計機(jī)構(gòu)可以建立工作績效考核獎懲制度，對外部審計人員的工作效果與素質(zhì)能力及工作態(tài)度進(jìn)行衡量，提高審計人員的工作素養(yǎng)，促進(jìn)審計機(jī)構(gòu)健康發(fā)展。

要擴(kuò)大大規(guī)模審計機(jī)構(gòu)的影響力?？梢詫σ?guī)模較大的審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行合并，提高其市場影響力，發(fā)揮模范帶頭作用。對于規(guī)模較小的審計機(jī)構(gòu)，應(yīng)加強(qiáng)市場規(guī)范，監(jiān)督其執(zhí)業(yè)水平，必要時進(jìn)行市場剔除，防止惡性競爭。要加強(qiáng)政府的監(jiān)督管理。政府可以對審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行“準(zhǔn)入監(jiān)管”。只有那些審計質(zhì)量符合要求的審計機(jī)構(gòu)才可以進(jìn)入審計市場。并限制執(zhí)業(yè)水平低、信用度不良的審計機(jī)構(gòu)，從而促使審計機(jī)構(gòu)的優(yōu)勝劣汰，促進(jìn)審計市場的健康運(yùn)行。

（三）提高內(nèi)部審計質(zhì)量水平

首先，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，并保證制度的有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部各部門的權(quán)利與責(zé)任，避免工作的交叉重復(fù)。其次，提高內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)選擇那些具備扎實(shí)的專業(yè)知識、同時又有一定的工作經(jīng)驗(yàn)，在職業(yè)道德方面應(yīng)具備公平、公正、客觀的道德修養(yǎng)的人完成內(nèi)部審計工作。這樣，才能為內(nèi)部審計質(zhì)量提供保障，保證審計結(jié)果的真實(shí)性、公允性。最后，外部審計人員可以與內(nèi)部審計人員就專業(yè)知識及工作經(jīng)驗(yàn)方面交流學(xué)習(xí)，通過收集法規(guī)政策或者是管理信息，來討論在工作過程中遇到的棘手問題，從而提高內(nèi)部審計質(zhì)量。這樣在內(nèi)部審計質(zhì)量優(yōu)秀、雙方在保證審計獨(dú)立性和客觀性的前提下的溝通交流，可以使外部審計人員減少共同涉及的審計領(lǐng)域方面的工作，提高工作效率。

（四）構(gòu)建審計機(jī)構(gòu)外部審計質(zhì)量評價模式

構(gòu)建審計結(jié)果與審計過程相結(jié)合的二維評價體系。委托單位作為審計成果的最終使用方，更注重于審計成果，所以審計成果應(yīng)賦予較大權(quán)重；被審計單位作為直接接觸審計人員的被審計主體，則更側(cè)重于服務(wù)過程，因此服務(wù)過程分值應(yīng)賦予更大權(quán)重。同時，委托方、債權(quán)人、外部投資者、銀行信貸機(jī)構(gòu)等更注重審計成果的參考價值。應(yīng)分別賦予委托方、債權(quán)人、外部投資者、銀行信貸機(jī)構(gòu)等不同的評分權(quán)重，綜合打分得出測評結(jié)果。將審計過程納入質(zhì)量評價范圍，有利于全面評價審計機(jī)構(gòu)的審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計機(jī)構(gòu)具體執(zhí)業(yè)行為，可以促進(jìn)審計質(zhì)量的提升。設(shè)立審計質(zhì)量評議委員會，定期召開評議會，根據(jù)評價結(jié)果對審計機(jī)構(gòu)實(shí)施分類管理。這樣可以促進(jìn)審計機(jī)構(gòu)的優(yōu)勝劣汰，建立審計質(zhì)量評價結(jié)果運(yùn)用的長效機(jī)制。

（五）加強(qiáng)對外部審計的監(jiān)督

加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督。審計機(jī)關(guān)應(yīng)完善審計項(xiàng)目抽查制度，對審計機(jī)構(gòu)完成審計項(xiàng)目情況進(jìn)行隨時、隨機(jī)的抽查，對審計人員進(jìn)行全方面考核，從而加大對外部審計的監(jiān)督。加強(qiáng)群眾的監(jiān)督?？梢岳镁W(wǎng)絡(luò)媒體和組織座談會等方式向社會群眾宣傳加強(qiáng)外部審計監(jiān)督工作的重要意義。群眾對外部審計的監(jiān)督，可以督促外部審計主體不斷改善自身審計質(zhì)量。加強(qiáng)媒體對外部審計的監(jiān)督。媒體沒有審計機(jī)構(gòu)來自于被審計對象管理層和董事會等的壓力，因此媒體監(jiān)督相對于審計機(jī)構(gòu)來說更有獨(dú)立性。媒體的監(jiān)督曝光也可以促使業(yè)務(wù)水平不合格的外部審計機(jī)構(gòu)被淘汰，凈化外部審計環(huán)境，提高外部審計質(zhì)量。

（六）慎重選擇客戶

審計人員不能盲目接收種審計項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)自己的職業(yè)判斷和對被審計對象的大致了解，慎重選擇是否接受審計業(yè)務(wù)。審計人員可以聯(lián)系之前為該單位提供審計服務(wù)的審計機(jī)構(gòu)，咨詢要接受審計單位的管理層的道德水平、公司內(nèi)部控制情況和誠信等級等。然后進(jìn)行篩選，再決定是否開展外部審計工作。這樣可以有效地防范和控制審計固有風(fēng)險和審計檢查風(fēng)險，避免審計風(fēng)險所帶來的不必要的法律訴訟。

（七）探索研究審計技術(shù)與方法

高等院校應(yīng)注重學(xué)科發(fā)展的創(chuàng)新精神，科研所人員應(yīng)重學(xué)科的前瞻性。應(yīng)加強(qiáng)他們的學(xué)術(shù)交流，探索新的審計技術(shù)與方法。根據(jù)我國的政治、經(jīng)濟(jì)、改革發(fā)展的實(shí)際情況和審計工作發(fā)展的趨勢，探究對審計工作有針對性和實(shí)用性的審計技術(shù)與方法。同時，應(yīng)結(jié)合審計機(jī)關(guān)好的評價結(jié)果，增強(qiáng)其管理、推廣的應(yīng)用度，從而降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

（八）健全相關(guān)的法律法規(guī)

應(yīng)加快完善《注冊會計師法》、《公司法》等相關(guān)法律法規(guī)的修訂。同時，應(yīng)建立明確、有效的民事賠償制度，詳細(xì)審計機(jī)構(gòu)的民事賠償責(zé)任劃分與賠償金額。應(yīng)加快建立一個權(quán)威度高的統(tǒng)一的外部審計法律法規(guī)體系，在法律法規(guī)的約束下，使得外部審計有法可依，有法必依，改善外部審計質(zhì)量。

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作者簡介：張洋（1991-），女，漢族，河南南陽人，畢業(yè)于河南大學(xué)，研究方向：會計學(xué)。