劉菁雯 邵君喆

【摘要】隨著中國(guó)改革開(kāi)放程度的加深，世界經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的繁榮發(fā)展，各國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)相互影響，相互依賴，并在會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中尋求共同的特征和發(fā)展方向。中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際化進(jìn)程中不斷的借鑒和吸納國(guó)際上通用的和先進(jìn)的理論和想法，逐步形成了新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣實(shí)施中，不可避免的出現(xiàn)了一些問(wèn)題。文章對(duì)中國(guó)在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)用過(guò)程中的出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了歸納和總結(jié)，并對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了闡述和分析。

【關(guān)鍵詞】所得稅 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 應(yīng)用

受到全球化程度的影響和國(guó)際間經(jīng)濟(jì)合作的加深，會(huì)計(jì)全球化和國(guó)際化已經(jīng)成為了發(fā)展的必然趨勢(shì)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過(guò)程中，由于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定并不能完全跟上其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新的步伐，所得稅的復(fù)雜性致使所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程遠(yuǎn)遠(yuǎn)慢與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球化，致使所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸成為單獨(dú)的一個(gè)準(zhǔn)則出現(xiàn)，為了更好地服務(wù)于國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，形成了一種國(guó)際化的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2007年《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》頒布，該法的頒布對(duì)于我國(guó)的不同企業(yè)的所得稅有了統(tǒng)一的界定和征收辦法，也促進(jìn)了我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際的接軌。新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后使得所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的相關(guān)系數(shù)上總體是有所提高，所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也得到了提高。但是新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有在我國(guó)得到很好地實(shí)施，發(fā)育不成熟的市場(chǎng)，較差的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)和會(huì)計(jì)人員的實(shí)際實(shí)施和操作的任意性都使得新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。本文將重點(diǎn)討論在實(shí)施過(guò)程中我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的問(wèn)題及原因分析和應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題的改進(jìn)策略。

一、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)的應(yīng)用情況

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年頒布以來(lái)，不僅順應(yīng)了國(guó)際化要求，積極向國(guó)際化靠攏，同時(shí)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面得到了顯著提高，但是由于我國(guó)特殊的內(nèi)外部環(huán)境導(dǎo)致所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)了不少問(wèn)題。

（一）新準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程較困難

目前，我國(guó)新準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中面對(duì)著新準(zhǔn)則內(nèi)容不成熟和會(huì)計(jì)人員接受程度較低。我國(guó)不規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境使得交易的規(guī)范性和競(jìng)爭(zhēng)的公平性遭到了質(zhì)疑，比如公允價(jià)值難以形成。因此在核算所得稅的過(guò)程中，針對(duì)暫時(shí)性差異的核算必然會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，暫時(shí)性差異的計(jì)算又進(jìn)一步影響遞延所得稅金額的計(jì)算，進(jìn)而對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生制約。這暴露了新準(zhǔn)則實(shí)施有一定的難度。另外，會(huì)計(jì)人員對(duì)于新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度也不太積極，缺乏足夠的會(huì)計(jì)素養(yǎng)和知識(shí)儲(chǔ)備及時(shí)更新技能，這就導(dǎo)致了新準(zhǔn)則的接納程度低，時(shí)間慢。

（二）新準(zhǔn)則推廣力度和效果較差

新準(zhǔn)則推廣集中于上市公司，但在上市公司力度也不夠。上市公司在轉(zhuǎn)換制度的同時(shí)依據(jù)保留了利潤(rùn)數(shù)據(jù)等利益指標(biāo)作為參照，并沒(méi)有完全側(cè)重于新準(zhǔn)則要求的資產(chǎn)負(fù)債類相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的分析。而普通企業(yè)的對(duì)新準(zhǔn)則成本轉(zhuǎn)換高。普通企業(yè)由舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化為新準(zhǔn)則的過(guò)程中的由于需要在人力、物力、技術(shù)等方面進(jìn)行全面轉(zhuǎn)換，所以轉(zhuǎn)換效率比較低。效率低，導(dǎo)致轉(zhuǎn)換時(shí)間慢，轉(zhuǎn)換效果差，同樣也被算做成本轉(zhuǎn)換的轉(zhuǎn)換期間造成的經(jīng)濟(jì)損失就大。致使整體而言，對(duì)于普通企業(yè)新準(zhǔn)則的成本轉(zhuǎn)化高。另外，對(duì)于大型企業(yè)監(jiān)督管理機(jī)制差，使得推廣效果差。新準(zhǔn)則在企業(yè)的實(shí)施缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督管理機(jī)制沒(méi)有跟上新準(zhǔn)則發(fā)展的腳步，不能及時(shí)對(duì)出現(xiàn)在實(shí)施過(guò)程中的所有環(huán)節(jié)，尤其是新的環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)督，致使讓不法分子鉆漏洞，有機(jī)可乘，擾亂企業(yè)正常實(shí)施新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、制約所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的因素分析

面對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)用中的問(wèn)題，企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境都是制約其發(fā)展的重要方面。一方面，通過(guò)外部環(huán)境的分析，找出制約所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于市場(chǎng)發(fā)展不夠成熟等問(wèn)題造成的原因進(jìn)行分析。另一方面，從企業(yè)所處的發(fā)展階段和企業(yè)成熟度不同來(lái)思考是否會(huì)對(duì)新所得稅準(zhǔn)則采取實(shí)施受到影響；同時(shí)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員的態(tài)度也是制所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的一個(gè)重要因素。所以從內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行剖析和概括所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用存在一定的借鑒意義。

（一）外部環(huán)境制約因素的分析

我國(guó)的市場(chǎng)體系發(fā)育還不成熟，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也還處于發(fā)展階段，許多方面還有待進(jìn)一步的完善。對(duì)于正在處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，正是由于我國(guó)還沒(méi)有出臺(tái)明確的規(guī)定來(lái)規(guī)范交易市場(chǎng)，因此造成了交易和核算過(guò)程不能得到有效的保證，核算的結(jié)果自然也就不具有足夠的說(shuō)服力，從而制約了所得稅的會(huì)計(jì)核算，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施也造成了負(fù)面影響。同時(shí)， 對(duì)于大型企業(yè)的監(jiān)督管理機(jī)制，由于我國(guó)上市公司的數(shù)量規(guī)模都遠(yuǎn)小于西方國(guó)家，發(fā)展遠(yuǎn)不及西方國(guó)家全面和完善。在世界企業(yè)排名中，能夠占據(jù)一席之地的均為國(guó)有控制企業(yè)為主，而國(guó)有企業(yè)改革也是近幾年的成果，國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不健全，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，不能為采取的先進(jìn)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的方法保駕護(hù)航，在實(shí)施過(guò)程中不法分子還可以在機(jī)制漏洞里謀取非法利益，危害企業(yè)發(fā)展，這些都使得我國(guó)的資本市場(chǎng)呈現(xiàn)疲軟狀態(tài)。而這樣的狀態(tài)是不利于任何會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展往往又由于其復(fù)雜性而滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，因此最終使得所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施中收到阻礙。

（二）內(nèi)部環(huán)境制約因素的分析

1.企業(yè)內(nèi)部發(fā)展程度和選擇態(tài)度。企業(yè)內(nèi)部發(fā)展程度和選擇對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的制約體現(xiàn)在企業(yè)在選擇所得稅會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，缺乏選擇新準(zhǔn)則要求的處理方法的動(dòng)力。更青睞于選擇收入費(fèi)用觀，和我國(guó)新制定的所得稅制度以及國(guó)際所得稅制度選擇的資產(chǎn)負(fù)債觀不一致。新的準(zhǔn)則的要求是和國(guó)際要求一致的，在一定程度上可以幫助企業(yè)融入世界經(jīng)濟(jì)中去，因此，上市公司率先進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理方法的變更。但是許多企業(yè)在選擇上市，退市等問(wèn)題上，市場(chǎng)監(jiān)管主要依據(jù)的依舊是盈利指標(biāo)，這就使得監(jiān)管方面注重利潤(rùn)指標(biāo)；而對(duì)于企業(yè)衡量管理層業(yè)績(jī)時(shí)依據(jù)的也是為企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)，重視相關(guān)利潤(rùn)指標(biāo)。而對(duì)于普通企業(yè)，由于準(zhǔn)則的規(guī)定，必須在短時(shí)間內(nèi)強(qiáng)制進(jìn)行轉(zhuǎn)變，必然造成較高的轉(zhuǎn)換成本，出現(xiàn)階段性的混亂。在此期間，普通企業(yè)對(duì)于由于采用新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所導(dǎo)致的可能付出的代價(jià)會(huì)在一定程度上反饋為實(shí)施過(guò)程中的偷懶和消極對(duì)待。同時(shí)，由于準(zhǔn)則的出臺(tái)是強(qiáng)制變更，和企業(yè)自身青睞的所得稅會(huì)計(jì)處理方法不一致，也可能導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的追求不高，也在一定程度了阻礙了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)的順利實(shí)施。

雖然我國(guó)在制度的選擇和制定上積極向國(guó)際化靠攏，順應(yīng)國(guó)際化所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨勢(shì)，決定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，但是利潤(rùn)指標(biāo)在企業(yè)中的重要地位和企業(yè)自身習(xí)慣和青睞的方法都使得企業(yè)的客觀現(xiàn)實(shí)和制度制定上存在一定的斷層和矛盾。

2.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員。任何會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行都離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員的操作。會(huì)計(jì)人員對(duì)于新所得會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的熟悉程度和會(huì)計(jì)人員對(duì)于新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度都會(huì)影響到新準(zhǔn)則的實(shí)施。新準(zhǔn)則要求的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅的核算包括五步，五步計(jì)算和過(guò)去相比都復(fù)雜了許多，正由于采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所需要計(jì)算的步驟和復(fù)雜程度增多，在一定程度上加重了會(huì)計(jì)人員的工作量和壓力。而新準(zhǔn)則的頒布又規(guī)定了所得稅的核算方法統(tǒng)一為了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這就使得之前會(huì)計(jì)人員熟悉和較為簡(jiǎn)便的核算方法和處理方法都需要重新認(rèn)識(shí)，這對(duì)于長(zhǎng)期使用應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)從業(yè)人員而言，都是艱巨又困難的過(guò)程。新舊方法的交換不僅會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的效率，對(duì)于老會(huì)計(jì)人員而言，對(duì)于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接受較慢，可能會(huì)帶來(lái)失業(yè)問(wèn)題，負(fù)面因素會(huì)進(jìn)一步阻礙新準(zhǔn)則的實(shí)施，同樣制約所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施。

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