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        淺議如何強(qiáng)化我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)

        2016-09-10 22:26:31張晨
        時代金融 2016年24期
        關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制制度途徑事業(yè)單位

        張晨

        【摘要】隨著財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》出臺及在全國范圍事業(yè)單位的推廣、應(yīng)用,事業(yè)單位在會計核算、預(yù)算編制、審批復(fù)核、資產(chǎn)管理及內(nèi)部審計等方面取得了一定的成績,在提高會計信息質(zhì)量及資產(chǎn)使用效率的同時,降低了事業(yè)單位貪污舞弊風(fēng)險。但在事業(yè)單位實際執(zhí)行規(guī)范過程中,仍存在內(nèi)控理念淡薄、考核機(jī)制不健全及人才缺失等問題,亟待事業(yè)單位通過不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)予以解決。本文通過對事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)重要意義及存在問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上,提出強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)的途徑。

        【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 內(nèi)部控制制度 意義 問題 途徑

        一、加強(qiáng)我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要意義

        (一)促使事業(yè)單位加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理

        首先,通過將固定資產(chǎn)申請人與采購人分離及對采購申請進(jìn)行可行性分析、集體決策審批等內(nèi)控手段,可以降低事業(yè)單位工作人員貪污舞弊行為發(fā)生概率,避免資產(chǎn)重復(fù)采購給財政資金造成浪費。其次,通過定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點及與財務(wù)賬簿進(jìn)行核對,保證固定資產(chǎn)賬實相符及安全。最后,通過對固定資產(chǎn)報廢處置進(jìn)行審批,在規(guī)范資產(chǎn)處置程序的同時,減少因部門、個人利益造成資產(chǎn)浪費。

        (二)保證事業(yè)單位預(yù)算編制規(guī)范化、科學(xué)化及執(zhí)行到位

        通過建立預(yù)算管理部門及強(qiáng)化預(yù)算編制與執(zhí)行,保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)采購預(yù)算編制科學(xué)化、規(guī)范化,同時,通過內(nèi)部審計可以對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)并改正預(yù)算執(zhí)行中存在的差異及不足,促使預(yù)算管理目標(biāo)執(zhí)行到位,提高事業(yè)單位整體預(yù)算管理水平。

        (三)為事業(yè)單位開展內(nèi)部審計提供環(huán)境

        事業(yè)單位內(nèi)部審計工作不但需要領(lǐng)導(dǎo)及各部門對其工作積極的配合,而且需要事業(yè)單位具有科學(xué)的財務(wù)核算、資產(chǎn)管理、預(yù)算編制、不相容崗位分離等內(nèi)部控制制度,并且得到各部門及所有工作人員的認(rèn)真執(zhí)行,以為內(nèi)部審計工作真正發(fā)揮監(jiān)督作用提供環(huán)境。

        二、我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中存在的普遍問題

        (一)內(nèi)部控制理念尚未形成

        首先,事業(yè)單位法人方面,多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)將主要精力放在提供社會公益服務(wù)及爭取上級專項資金等方面,未根據(jù)規(guī)范要求在本單位內(nèi)部建立內(nèi)控制度及成立內(nèi)控小組或者盲目照搬其他事業(yè)單位內(nèi)控制度,導(dǎo)致制度缺少必要的可執(zhí)行性。同時,由于一把手領(lǐng)導(dǎo)未擔(dān)任內(nèi)控小組組長,致使各個業(yè)務(wù)部門及全體員工未能給予內(nèi)控工作必要的配合。其次,各部門及工作人員方面,個別業(yè)務(wù)處室、員工中存在內(nèi)控工作只是“表面文章”且是財務(wù)部門的工作,執(zhí)行中只要走走過場即可等錯誤思想,該思想嚴(yán)重阻礙著事業(yè)單位內(nèi)控工作的開展及作用的發(fā)揮。

        (二)內(nèi)部控制制度內(nèi)外部考核機(jī)制缺失

        一是內(nèi)部監(jiān)督方面。首先,個別事業(yè)單位出于人員編制、經(jīng)費保障等原因考慮,未建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),對于本單位內(nèi)部控制制度設(shè)計合理性及執(zhí)行有效性缺少監(jiān)督。個別事業(yè)單位通過政府購買服務(wù)方式聘請社會中介機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計,但由于中介機(jī)構(gòu)職業(yè)水平參差不齊,加之其審計結(jié)果缺少強(qiáng)制性,無法真正發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督作用。其次,多數(shù)事業(yè)單位未建立內(nèi)控考核指標(biāo),無法發(fā)揮考核工作對于保證內(nèi)部控制制度順利執(zhí)行作用。二是政府監(jiān)督方面。目前,我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度審計工作由同級或上級審計、財政部門負(fù)責(zé),但由于內(nèi)部控制制度審計工作存在一定的抽象性及違反條例定性相對復(fù)雜,同時,由于審計機(jī)關(guān)工作人員缺少內(nèi)控知識,促使審計、財政部門在開展審計工作時,多以財政專項資金審計為重點,極少涉及預(yù)算單位內(nèi)控審計,無法發(fā)揮審計工作對于督促預(yù)算單位制度建立及保證制度順利執(zhí)行的作用。

        (三)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度人才隊伍建設(shè)有待加強(qiáng)

        一是業(yè)務(wù)能力方面。我國多數(shù)事業(yè)單位財務(wù)崗位由即將退休或其他處室調(diào)入的工作人員負(fù)責(zé),普遍學(xué)歷偏低,加之專業(yè)限制及平時工作中未能及時關(guān)注國家財經(jīng)政策、法規(guī)出臺,導(dǎo)致其在具體執(zhí)行內(nèi)部控制制度中出現(xiàn)偏差,無法真正發(fā)揮內(nèi)控制度在規(guī)范會計核算、查錯防弊等方面作用,具體包括預(yù)算編制不夠精細(xì)化及執(zhí)行隨意化、隨意擴(kuò)大開支范圍、固定資產(chǎn)報廢未經(jīng)財政及主管部門審批等。二是職業(yè)道德方面。個別事業(yè)單位財務(wù)人員出于領(lǐng)導(dǎo)授意或個人追求經(jīng)濟(jì)利益等目的,不惜違反職業(yè)道德編制虛假會計憑證或串通舞弊、侵吞國有資產(chǎn),導(dǎo)致設(shè)計科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度失效,嚴(yán)重擾亂國家財經(jīng)秩序,給國家造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

        三、強(qiáng)化我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的途徑

        (一)營造良好的內(nèi)部控制運行環(huán)境

        一是在充分聽取各業(yè)務(wù)科室及調(diào)研的基礎(chǔ)上,根據(jù)事業(yè)單位自身特點設(shè)計科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度,并通過宣傳、培訓(xùn)等方式提高本單位工作人員內(nèi)控意識,形成各部門、全體工作人員積極參與內(nèi)控工作的良好氛圍。二是建立內(nèi)控考核機(jī)制。制度中應(yīng)明確各處室、工作人員在內(nèi)控工作的具體職責(zé)、權(quán)限,避免各處室或工作人員因職責(zé)不清出現(xiàn)相互推諉、扯皮現(xiàn)象。同時,在事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)建立內(nèi)控考核機(jī)制,將內(nèi)控執(zhí)行情況作為部門年終責(zé)任目標(biāo)完成及個人晉升的重要參考標(biāo)準(zhǔn),促使各業(yè)務(wù)處室及全體工作人員認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控制度。

        (二)提高事業(yè)單位內(nèi)部控制制度重視程度

        事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開展需要得到各業(yè)務(wù)科室及全體工作人員的積極配合與參與,因此,事業(yè)單位法人應(yīng)樹立正確的內(nèi)控觀,帶頭重視本單位內(nèi)控工作,在經(jīng)費保障、人才指派等方面給予內(nèi)控工作必要的支持,并督促內(nèi)部各業(yè)務(wù)科室積極參與內(nèi)控培訓(xùn)與經(jīng)驗交流活動,將執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的差異及時向內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)反饋,既保證事業(yè)單位內(nèi)控工作順利開展,又充分調(diào)動全體工作人員參與內(nèi)控工作積極性。

        (三)強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制制度內(nèi)外部監(jiān)督

        一是內(nèi)部監(jiān)督方面。首先,事業(yè)單位應(yīng)按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》要求,成立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),由該部門負(fù)責(zé)對本單位內(nèi)部控制制度設(shè)計合理性及執(zhí)行情況進(jìn)行內(nèi)部審計,并將審計結(jié)果及時向事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子匯報,同時,加強(qiáng)對差異整改情況進(jìn)行跟蹤審計。其次,事業(yè)單位應(yīng)通過聘請會計師事務(wù)所等購買服務(wù)方式,對本單位會計信息質(zhì)量、內(nèi)控執(zhí)行等情況進(jìn)行審計及業(yè)務(wù)咨詢,并積極對審計報告中發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行整改。二是外部監(jiān)督方面。本級財政、審計部門應(yīng)定期開展預(yù)算單位內(nèi)控專項審計,并在審計前認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部相關(guān)文件及制定審計方案,提高內(nèi)控專項審計能力。同時,審計部門應(yīng)加大違反財經(jīng)法規(guī)行為處罰力度,審計中應(yīng)保持必要的客觀性、公正性,避免因“托關(guān)系”、“走后門兒”影響審計公允性。

        (四)充分發(fā)揮事業(yè)單位預(yù)算管理控制作用

        事業(yè)單位應(yīng)不斷強(qiáng)化預(yù)算編制、審核、差異分析、績效考核等過程管理工作,充分發(fā)揮預(yù)算在控制支出、避免資金浪費方面所發(fā)揮的作用。首先,在預(yù)算編制方面,事業(yè)單位應(yīng)提高預(yù)算指標(biāo)精細(xì)化水平,嚴(yán)格按照財政部門制定的人員及辦公經(jīng)費定額編制基本支出預(yù)算,同時,細(xì)化專項經(jīng)費資金項目,使項目資金預(yù)算符合實際。其次,對于各業(yè)務(wù)處室在具體預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的差異應(yīng)及時進(jìn)行匯報、反饋,總結(jié)超收、超支原因,為下年度編制預(yù)算提供依據(jù)。最后,事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)建立完善的考評體系,將預(yù)算執(zhí)行考核結(jié)果作為部門年終目標(biāo)責(zé)任考核、個人晉升的重要標(biāo)準(zhǔn),調(diào)動各部門及工作人員參與預(yù)算管理工作的積極性。

        (五)建立內(nèi)部牽制、審批制度,降低人為貪污舞弊機(jī)率

        一是事業(yè)單位應(yīng)建立不相容崗位分離制度,對于關(guān)鍵崗位進(jìn)行分離,使各個崗位形成內(nèi)部牽制,特別是明確貨幣資金崗位責(zé)任,不得由一人掌管辦理支付所需所有印鑒,加強(qiáng)出納、印章及簽章管理,發(fā)揮內(nèi)部控制制度在防范舞弊、降低財務(wù)風(fēng)險等作用。二是建立內(nèi)部審批制度,明確各個業(yè)務(wù)處室所具備的審批權(quán)限,規(guī)定銀行賬戶開設(shè)、資金支付、對外投資及購置、報廢固定資產(chǎn)必須經(jīng)審批人簽字方可執(zhí)行,對于大額支付或重大投資、資產(chǎn)處置必須由事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策或?qū)徍灐?/p>

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