周青青 劉欣欣

【摘要】為響應國家十三五規(guī)劃并進一步加大中小企業(yè)扶持力度，我國財政部、國家稅務總局向社會公布了的相關通知表示，“營改增”試點工作將在全方面多領域進行開展工作。同時，寧波的部分行業(yè)也早于2012年12月起開始試點運行營業(yè)稅改增值稅的政策。本文結(jié)合不同中小企業(yè)稅負產(chǎn)生的雙重效應，針對當前“營改增”實施背景下寧波市中小企業(yè)的稅負問題進行了詳細的分析，同時就當前形勢提出了一系列對策和建議，以切實降低企業(yè)的稅收負擔。

【關鍵詞】營改增 中小企業(yè) 稅負 影響

積極推進“營改增”是深化財稅體制改革的“重頭戲”，是促進經(jīng)濟穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的“關鍵點”，是為企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅的有效舉措[1]。而伴隨著寧波市營改增試點的推出，現(xiàn)如今已初步解決中小企業(yè)重復征稅的行為，充分減少了廣大中小企業(yè)的稅收負擔，促進了中小企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，從整體上帶動了整個行業(yè)的發(fā)展。截止到目前為止，寧波市共有2.7萬戶企業(yè)積極投入“營改增”試點改革大潮中。同期，試點行業(yè)的稅負較實施營業(yè)稅時共減少約1.79億元。寧波市“營改增”試點運行平穩(wěn)，漸行漸好。但在試點過程中，出現(xiàn)了部分行業(yè)稅負大幅度增加，產(chǎn)業(yè)顯著性差異等問題。因此如何充分發(fā)揮營改增對中小企業(yè)的長板效應，促進部門行業(yè)稅負的發(fā)展顯得尤為重要。

一、“營改增”新政現(xiàn)狀背景

“營改增”通常情況下是指，將以前繳納的營業(yè)稅應稅項目調(diào)整為增值稅，只對服務或產(chǎn)品增值的部分進行征稅，進而在一定程度上避免出現(xiàn)重復繳稅[2]。

而據(jù)資料表明，為響應國家發(fā)展所需和加快中小企業(yè)的發(fā)展，“營改增”在全國的推廣大致經(jīng)歷了以下三個階段。由早期的上海在2012年率先實行了“1+6”行業(yè)試點到2013年8月，實施地區(qū)與行業(yè)的雙擴圍再到最后的全面推行。共經(jīng)歷了一系列復雜的變化，“雙稅并行”現(xiàn)象就此消失，增值稅成為中小企業(yè)納稅主要對象。而“營改增”的全方面推行無疑為各產(chǎn)業(yè)帶來了又一次的春天。

以寧波市為例，作為浙江的三大經(jīng)濟中心之一，在浙江省中小企業(yè)數(shù)量統(tǒng)計中，寧波市年度成長型中小企業(yè)居于首位，可見中小企業(yè)在寧波的經(jīng)濟發(fā)展中起著舉足輕重的作用。而寧波市去年12月1日起正式實施“營改增”試點以來，全市試點運行取得顯著效果。據(jù)數(shù)據(jù)顯示，已有12.92萬戶納稅人納入此次試點范圍，涉及年營業(yè)稅收入規(guī)模200多億元[數(shù)據(jù)來源于寧波日報2016年03月21日報道]。這也意味著中小企業(yè)作為營改增的直接受益者，必將在稅負等方面產(chǎn)生重大的影響。

二、“營改增”新政在寧波實施狀況分析

據(jù)中國寧波網(wǎng)調(diào)查測算，“營改增”后，寧波市大部分試點納稅人稅負將總體持平或下降。試點過程中確因新老稅制轉(zhuǎn)換而增加稅負的試點企業(yè)，寧波市將實施過渡性財政扶持政策[3]。

本文主要以“營改增”新政實施后中小企業(yè)的稅負發(fā)展為主要調(diào)查目的，共走訪了寧波市6個區(qū)（海曙區(qū)、江東區(qū)、江北區(qū)、北侖區(qū)、鎮(zhèn)海區(qū)、鄞州區(qū)）各大中小企業(yè)、產(chǎn)業(yè)園區(qū)以及當?shù)貒惥?、地稅局等政府性機關，并且進行了問卷調(diào)查和實地訪談等工作。為充分保證問卷的有效程度，在本次調(diào)查中共發(fā)放了300份的問卷。但由于部分問卷失效，實際有效問卷為259份，問卷有效率達92.83%。另外，通過與寧波市國稅局等機關進行了有效的交流訪問，為本次論文提供更為可靠的意見。據(jù)圖下數(shù)據(jù)表明，“營改增”政策推行后，49.42%的企業(yè)人員表示企業(yè)本身的稅負處于基本不變狀態(tài)，28.19%的人員表示稅收負擔有所減輕，但也有22.39%的職員卻表示企業(yè)稅負不減反增。由此可見“營改增”政策還未能在各中小型企業(yè)發(fā)揮完全的成效。因此在這一階段，需要寧波市更多的企業(yè)積極響應國家政策的號召，通過不斷地學習，不斷地改進以使自己更能適應。

在對“營改增”政策的實施對企業(yè)納稅申報的影響分析中，我們由下圖數(shù)據(jù)可知，57.14%的企業(yè)納稅申報的復雜程度仍保持原樣，基本不變。當然也有6.22%的中小企業(yè)的納稅申報趨于簡單。而針對部分特殊行業(yè)而言，26.64%的中小企業(yè)表示納稅申報將更趨于復雜。從中表明目前為止，“營改增”政策實施后對中小企業(yè)影響較少，推行力度不夠。同時，“營改增”可能會造成開票麻煩，工人工費用支持開票困難等問題，，間接增加了本公司的工作負擔。

針對于稅負有所減少企業(yè)的多余利潤去向，相關數(shù)據(jù)也表明38.55%和35.17%的比例往往用于展企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和增加生產(chǎn)設備，從中也表現(xiàn)出對于中小企業(yè)來說，“營改增”政策的推行促進了企業(yè)稅負的合理化利用，形成相互融合的產(chǎn)業(yè)鏈。

同時，在與政府訪談的過程中，政府機關人員也表示就如何保證特定行業(yè)稅負只減不增這一問題上，由于“營改增”政策是從宏觀上對整個行業(yè)進行減負，但某些特殊企業(yè)遇到的稅負增加的情況并不是真正的增加，需要企業(yè)自己主動與相關稅務機關反映，以促進政策日益成熟。

經(jīng)過以上的統(tǒng)計調(diào)查和分析，得到了一系列的數(shù)據(jù)來印證“營改增”新政在寧波實施的狀況分析發(fā)展現(xiàn)狀。從中可以看出“營改增”新政推行雖然有一定的進展但還是存在很大的挑戰(zhàn)。下面將寧波市“營改增”改革試點推行后的企業(yè)自身變化、行業(yè)的對比、規(guī)模的對比等方面進行詳細的分析，并以此來制定有效的應對措施。

三、寧波市“營改增”改革試點對中小企業(yè)稅負的影響分析

（一）“營改增”改革試點后企業(yè)內(nèi)部的稅負分析

自寧波市推出“營改增”改革試點以來，對于中小企業(yè)自身而言，便產(chǎn)生了極大的雙重效應。一方面，“營改增”改革試點大大降低了中小企業(yè)的稅收負擔，從真正意義上實現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅的計劃。另一方面，“營改增”也為企業(yè)帶來了一系列短板效應。不少企業(yè)出現(xiàn)了抵扣范圍過窄或有限、工作量大量增加、難以適應稅制變化等弊端。可見，“營改增”試點運行工作仍需要進一步進行完善，以此來盡可能減少弊端，充分發(fā)揮積極的效益。

（二）不同行業(yè)的中小企業(yè)稅負分析

“營改增”這種減稅改革政策的實施能夠有效地減少了多環(huán)節(jié)征稅的行為，對于以往的稅收體系而言可以說是一次質(zhì)的飛躍，以此積極推動了我國大部分企業(yè)的稅務負擔。但據(jù)調(diào)查顯示，部分特殊行業(yè)出現(xiàn)了“水漲船未高”現(xiàn)象，即稅負不減反增。由此可見營改增的實施對于不同行業(yè)來說可以說是各有喜憂。

1.對于物流、交通運輸業(yè)而言——稅負不減反增?！盃I改增”的試點實施現(xiàn)仍處于一個不夠成熟的階段，因此在調(diào)查中我們可以發(fā)現(xiàn)不少行業(yè)企業(yè)不但多納了稅，在實際上還負擔了一部分的稅款。以交通運輸業(yè)而言，“營改增”政策實施后，稅率由原本的3%上升到11%繳納增值稅，這也就意味著這種由價內(nèi)稅改為價外稅的行為，在無形中給企業(yè)帶來了巨大的稅收負擔。

2.對于租賃業(yè)而言——積極有益。對于租賃業(yè)而言，“營改增”推行后企業(yè)稅率雖變?yōu)?7%，但由于即征即退政策的出臺反而降低了租賃業(yè)的稅負，極大地促進了租賃產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.對于二手房市場而言——稅負基本未變。相對于其他產(chǎn)業(yè)而言，“營改增”的推行對于二手房交易市場稅負波動較少、覆蓋范圍較窄，總體來說稅負基本未發(fā)生有效的變化。

（三）不同規(guī)模的中小企業(yè)稅負分析

1.對于小規(guī)模納稅人而言。根據(jù)相關資料顯示現(xiàn)如今小規(guī)模納稅人已按照3%進行申報納稅。這一政策的實施導致了企業(yè)的稅負大幅度下降，在某些程度上減少了小規(guī)模企業(yè)的稅收負擔，促進了企業(yè)發(fā)展。

2.對于一般納稅人而言。對于一般納稅人來說，“營改增”的實施總體而言導致了各產(chǎn)業(yè)稅負的普遍下降，但也正如前文所述不少行業(yè)仍然出現(xiàn)了稅負不變或增加的問題。這一現(xiàn)象間接導致了一般納稅人與小規(guī)模納稅人的相互牽制。

一方面，由于兩類納稅人的適用稅率和征稅方法不同，兩類納稅人的稅收負擔也不同，這時可以成為小規(guī)模納稅人也可以成為一般納稅人的企業(yè)就可以通過選擇來減少其稅負[4]另一方面，對于小規(guī)模納稅人來說，過度的降稅也容易造成企業(yè)整體業(yè)績的下滑，對小規(guī)模企業(yè)長期發(fā)展來說是極其不利的。

四、優(yōu)化“營改增”政策的對策建議

由上可以看出截止至目前為止，寧波市“營改增”進程的實施取得了效果顯著。但在執(zhí)行過程中，也出現(xiàn)了抵扣范圍過窄、工作量加大、部分行業(yè)稅負增加、規(guī)模牽制等一系列矛盾。因此就如何進一步完善“營改增”政策在寧波市中小企業(yè)的實施工作，本文提出以下幾點對策建議。

（一）對政府而言

1.充分發(fā)揮政府性機關的引導作用。加強國地稅“營改增”期間的信息溝通和協(xié)調(diào)配合。針對當前部分行業(yè)出現(xiàn)的稅負不減反增的現(xiàn)象，寧波市國稅局、地稅局、財務部等政府性機關應加大各行業(yè)的覆蓋范圍。同時在適當程度下通過設定全新的均衡稅率標準，以此減少了部分高稅負行業(yè)的稅率，有效平衡好行業(yè)的稅負問題。

2.進一步完善試點運行，促進營改增在寧波市的推行工作。為推進“營改增”試點工作的運行，減少規(guī)模的牽制。在適當情況下可以取消小規(guī)模納稅人制度，設立合理起征點，以此來促進中小企業(yè)稅負的公平有效發(fā)展。

3.完善稅收征管體系，加強配合與宣傳工作。政府應當更好地完善稅收征管體系，提高稅收征管效率。同時應當加強各政府機關之間的配合工作，通過設置綠色窗口以簡化辦稅程序。加大“營改增”的宣傳工作，積極組織企業(yè)納稅人員定期參加政府組織的關于“營改增”等稅務的培訓課程。通過建立于政府機關之間有效的溝通橋梁，以此來減少企業(yè)工作量過大等問題的出現(xiàn)。

4.適當擴大增值稅進項抵扣范圍。為有效解決各行業(yè)、各規(guī)模的稅負問題，政府應當在相關方面積極擴大進項抵扣范圍，以減少部分業(yè)務抵扣范圍過窄或有限等問題，以此來保證中小企業(yè)的稅負平衡。

（二）對中小企業(yè)而言

1.加強企業(yè)自身建設。作為納稅主體，稅負增減的直接受益者便是寧波市各中小企業(yè)。因此在“營改增”試點實施進程中，為減少稅收負擔等一系列問題，企業(yè)應當加強建設工作，注重人員培訓等細節(jié)工作，提高企業(yè)自身的建設。

2.加快企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)型升級。對于中小企業(yè)而言，企業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)型升級對于整個企業(yè)稅負等多方面都具有極其重要的意義。寧波市各小企業(yè)通過有效改善企業(yè)自身的經(jīng)營模式，加快對企業(yè)固定資產(chǎn)、成本的改善進程，以此來達到適應稅制變化、降低稅負、促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的效益。

3.積極配合政府部門的相關工作。在中小企業(yè)與政府之間建立有效的溝通橋梁。企業(yè)作為納稅主體，在“營改增”試點工作中應當及時利用相關政策，能夠分類進行和處理不同經(jīng)營活動，并且對于相關的免稅政策都可以向相關稅務部門進行申報，積極反映實際情況，以便于政府部門與上層機關進行反映調(diào)正。同時若發(fā)現(xiàn)問題可及時撥打12366進行咨詢，以此來積極配合政府部門的相關工作，促進政策日益成熟。

五、結(jié)論

綜上所述，通過分析“營改增”新政實施對寧波市中小企業(yè)稅負的影響可知：“營改增”作為一個日益成熟的新政推行，對于中小企業(yè)而言，消除了大部分行業(yè)的稅收負擔但同時也為企業(yè)自身發(fā)展、特殊行業(yè)、小規(guī)模企業(yè)等帶來了一定的弊端。因此政府和企業(yè)應當充分發(fā)揮各自的職責，落實試點工作，從而進一步完善試點政策的實施。同時隨著“營改增”的不斷深入和發(fā)展，我們相信未來中小企業(yè)的發(fā)展將迎來更好的發(fā)展空間和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

參考文獻

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[2]蘇斌鋒.小議“營改增”對企業(yè)的影響.財稅統(tǒng)計.（2015年01期）：1-2.

[3]謝君萍.“營改增”新政實施對寧波中小企業(yè)的影響分析.財經(jīng)縱橫（2014年18期：1-2.

[4]楊琳.企業(yè)增值稅納稅籌劃問題探索.財經(jīng)論壇.（2011年09期）.3-4.

作者簡介：周青青（1994-），女，漢族，浙江杭州人，就讀于寧波大紅鷹學院，專業(yè)：財務管理，研究方向：財務信息化；劉欣欣（1980-），女，漢族，浙江寧波人，寧波大紅鷹學院老師，研究方向：多媒體技術、云計算。