【摘要】隨著國家經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也逐漸變得復(fù)雜化和多樣化，這就對會計政策選擇的要求更為嚴(yán)格。會計準(zhǔn)則在對會計政策選擇方面給予了一定的空間，也正因為如此，企業(yè)會出現(xiàn)濫用會計政策選擇權(quán)利而過度的粉飾報表，使其數(shù)據(jù)不符合客觀事實。所以本文從會計政策開始入手，分析會計政策選擇存在的必要性及其制約因素，研究會計政策選擇和會計信息之間密切的關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】會計政策 會計政策選擇 會計信息

一、會計政策選擇定義與特點

會計政策選擇是記錄、總結(jié)、分類企業(yè)的各個經(jīng)營狀況和交易事項，并且加以分析、總結(jié)和解釋最后結(jié)果的過程。所以會計選擇的特點也具有一定的過程性、動態(tài)性。是參與企業(yè)各個活動的、確定會計期間、及時的向各個利益相關(guān)者匯報企業(yè)的財務(wù)狀況等信息。

對于會計政策選擇也有以下的定義即允許選用的會計原則和會計處理方法中選出合適本企業(yè)實際情況的會計政策。從這個定義中可以得到，首先會計選擇具有一定的強(qiáng)制性，其次是具有自發(fā)性，第三則是會計政策選擇要具有合理性。

二、會計政策選擇的內(nèi)容

（一）資產(chǎn)類方面內(nèi)容

資產(chǎn)是公司的重要組成部分，企業(yè)的資產(chǎn)是多種多樣的，所以會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)方面的規(guī)定給予企業(yè)較大選擇空間。下面將從幾個主要方面來說明關(guān)于資產(chǎn)類的會計政策可選擇的內(nèi)容。

第一是對發(fā)出存貨計價方法的選擇。對于企業(yè)存貨的計價方法有先進(jìn)先出法、個別計價法、月末一次加權(quán)平均法。其中月末一次加權(quán)平均法是根據(jù)上月和本月存貨所占比例賦予權(quán)重來計算單位成本。與月末一次加權(quán)平均法類似的還有移動加權(quán)平均法。

第二是對固定資產(chǎn)折舊計提方法的選擇。對于固定資產(chǎn)的折舊方法有多種，其中包括直線折舊法和加速折舊的方法。對于固定資產(chǎn)的折舊最終要分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本上去，折舊少則成本就低所以相應(yīng)的利潤上升。

第三是長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法選擇。對于長期投資的會計政策選擇方式不同，對最后企業(yè)利潤的影響很大，不同的核算方法都會決定最后結(jié)果。例如我國對于長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法包括兩種，第一種是權(quán)益法，投資方根據(jù)占有被投資方的凈資產(chǎn)份額來進(jìn)行核算的。第二種方法是成本法，即其價值通常按投資成本進(jìn)行計量，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面保持不變。對于成本法來講是當(dāng)被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時才進(jìn)行核算。所以兩種核算方法有時間的差距。選擇哪一種核算方法是由企業(yè)對于被投資企業(yè)的控股比重，所以企業(yè)可以通過改變對被投資企業(yè)的投資比重來進(jìn)行核算方法的改變。

（二）負(fù)債類方面內(nèi)容

負(fù)債與企業(yè)資產(chǎn)相對應(yīng)，也在企業(yè)的日常經(jīng)營中發(fā)揮著重要的作用。關(guān)于企業(yè)負(fù)債方面，企業(yè)也擁有著一定的選擇權(quán)利。下面將從或有事項和預(yù)計負(fù)債來說明企業(yè)在這兩方面的可選擇空間。

想要了解預(yù)計負(fù)債，首先要了解或有事項，或有事項有三個重要的特征。第一是此事項是過去發(fā)生的，第二個特征是事項的結(jié)果是由未來事項所確定的。最后是或有事項的結(jié)果是不確定的?；蛴惺马椀陌l(fā)生概率是在50%～95%之間，所以在對于預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)時就有兩個因素，第一個因素是符合或有事項的條件，第二個是其金額可以可靠的計量。每個企業(yè)對于預(yù)計負(fù)債發(fā)生的可能性的認(rèn)識是不同的，所以在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時就存在選擇的空間，其次是對預(yù)計負(fù)債的計量。在計量預(yù)計負(fù)債的金額時是要確定最佳估計數(shù)，最佳估計數(shù)也是根據(jù)企業(yè)以往經(jīng)驗和市場情況進(jìn)行估算的，在這里，企業(yè)也可以進(jìn)行數(shù)額的選擇。所以這使得企業(yè)可以通過調(diào)整預(yù)計負(fù)債來改變企業(yè)的收入。

（三）收入類方面內(nèi)容

首先是對銷售收入金額的確定。因為企業(yè)的銷售政策不同，所以也就相對的有不同的對收入確認(rèn)方法。其中包括現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓。在現(xiàn)金折扣中，付款期限和折扣百分比企業(yè)可以根據(jù)自己的營業(yè)狀況進(jìn)行選擇。而商業(yè)折扣是直接在價格上扣除，其中具體的折扣方案由企業(yè)自由決定，最終按照實收價格來進(jìn)行確認(rèn)。最后的銷售折讓是因為產(chǎn)品質(zhì)量的不合格而在價格上進(jìn)行優(yōu)惠，在優(yōu)惠方面也是由企業(yè)所決定的。

其次是對于提供勞務(wù)收入的計量和會計處理。在提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的前提下，有兩種方法供企業(yè)選擇，第一種方法是按提供交易的完成進(jìn)度方法，這種方法又包含三種計算方法，第一種是已完工作的測量。第二種方法是以提供勞務(wù)占應(yīng)提供總勞動的比例來進(jìn)行計算。第三種方法是已發(fā)生的成本占總成本的方法。這三種都可供企業(yè)來進(jìn)行選擇。第二大類是根據(jù)完工的百分比來進(jìn)行計量的，所以也具有較強(qiáng)的靈活性。

以上是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中經(jīng)常出現(xiàn)的，并且可以選擇的會計政策內(nèi)容，所以在實際情形下，企業(yè)是有很大的選擇空間來對會計政策進(jìn)行選擇。

三、會計政策選擇對會計信息的影響

（一）資產(chǎn)類會計政策選擇對會計信息的影響

1.固定資產(chǎn)折舊方法。對于固定資產(chǎn)的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。不同的折舊方法對固定資產(chǎn)提取折舊數(shù)額是不同的，繼而每月計提的折舊額就不同，從而會影響到企業(yè)的成本進(jìn)而影響企業(yè)利潤。下面本文選擇年限平均法和年數(shù)總和法來說明對于不同折舊方法的選擇會產(chǎn)生不同的會計信息。

例如，某一固定資產(chǎn)原始價值為6萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0元。下面則分別有直線法和年限綜合法進(jìn)行計算。

首先是采用直線法，得出每年的折舊額為1.2萬元，所以分?jǐn)偟礁鱾€月的折舊額就為10000元。

其次若企業(yè)采用的是年數(shù)總和法來對固定資產(chǎn)進(jìn)行提取折舊的話，同樣使用上面固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，則得出的折舊額就大不相同，其計算結(jié)果與直線法的結(jié)果如下表：

從表中可以看到如果企業(yè)采用年限總合法則每年的折舊都是不同的，前幾年的折舊額比采用直線折舊方法得出的折舊額要高，所以若是在第一年或是在第二年中，企業(yè)采取直線折舊的方法最終成本會比采用年限總和法的要低，而在第四年和第五年時，采用年限總和法比采用直線法的成本低。在企業(yè)進(jìn)行利潤核算時，企業(yè)的營業(yè)利潤是營業(yè)成本扣除營業(yè)成本、期間費用和營業(yè)稅金及附加。而對于固定資產(chǎn)的折舊額將分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本上去，不同的折舊額會造成產(chǎn)品的單位成本不同，所以就導(dǎo)致了不同的營業(yè)成本。就本例的第一年來講，按直線法得到折舊額為12000元，而年數(shù)總和法是20000元，所以在生產(chǎn)成品數(shù)量和銷售商品數(shù)量一致的情況下，采用年數(shù)總和法所計算出的產(chǎn)品單位成本較高，進(jìn)而營業(yè)成本也會相應(yīng)的較高。成本高就會影響到利潤，所以最后得到的利潤也是不同的。

2.發(fā)出存貨計價方法。對于發(fā)出存貨的計價方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。下面從先進(jìn)先出法和月末一次加權(quán)平均法來進(jìn)行舉例說明。

例如，某公司2015年3月1日結(jié)存甲材料100千克，每千克實際成本為10元；3月15日購入該材300千克，其實際每千克成本為11元；3月25日和3月28日分別發(fā)出該材料100千克和250千克。

首先采用先進(jìn)先出法進(jìn)行計算，如下表所示：

根據(jù)先進(jìn)先出法來計算的第一批發(fā)出材料的成本為1000元其單價為10元，而第二批發(fā)出材料的成本為2750元其中單價為11元。

如果同樣的數(shù)據(jù)采用月末一次加權(quán)平均法的計算方法得到甲材料的加權(quán)平均單位成本為10.75元。所以通過不同的計算方法進(jìn)行核算會得到不同的發(fā)出材料成本。兩種不同的計價方法首先影響到了銷售成本，因為兩種方法所得出的單位成本是不同的，一個為10元和11元，另一個為10.75元，所以銷售產(chǎn)品的單位成本是不一樣的。那么銷售成本也一定不同。其次，通過兩種不同方法最終所得出的利潤也是不同的，利潤是收入與成本之差得到的，假如收入相同，因為產(chǎn)品單位成本不同那么銷售成本就會不同，進(jìn)而也使得利潤不同。第三點是對期末存貨成本的影響，對于先進(jìn)先出法最后得到的存貨單價為11元，期末存貨成本為550元，而對于月末一次加權(quán)平均法得到的材料單價為10.75元，則期末存貨成本為537.5元。所以根據(jù)上述分析得到不同的會計政策選擇會產(chǎn)生不同的會計信息。

（二）負(fù)債類會計政策選擇對會計信息的影響

下面從預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和最佳估計數(shù)的確定舉例說明。首先是對預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)，對于預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)是此事件發(fā)生的概率為50%-95%之間，如果是在年末時此事件還仍未發(fā)生，那么企業(yè)可以對此事進(jìn)行確認(rèn)或者是不確認(rèn)。如果企業(yè)進(jìn)行了確認(rèn)，那么負(fù)債就會上升，這樣就會影響到企業(yè)的償債能力。也會影響到企業(yè)最終的財務(wù)報表，進(jìn)而也會改變會計信息使用者的決策。

第二點是對最佳估計數(shù)的確定，假設(shè)某企業(yè)要承擔(dān)法律訴訟賠償，此事件發(fā)生的概率較高，那么對于賠償?shù)念~度就可以進(jìn)行一定的估計，即一個上限和一個下限，對于數(shù)額的估計就給企業(yè)一定的選擇空間，不同的企業(yè)針對這同一事件的數(shù)額估計值可能是不一樣的。數(shù)值不一樣，顯然所顯示的會計信息也是不一樣的。

（三）收入類會計政策選擇對會計信息的影響

企業(yè)為了使購買方能夠較快的支付貨款，會采取一些優(yōu)惠措施，例如在現(xiàn)金折扣中，企業(yè)有權(quán)規(guī)定還款期限和優(yōu)惠百分比。優(yōu)惠政策的不同會影響到購買方的還款行為，這樣一來就進(jìn)而影響到了企業(yè)的銷售收入。并且企業(yè)所設(shè)置的優(yōu)惠百分比不同則也會產(chǎn)生不同的結(jié)果，若是優(yōu)惠率高的話，雖然購買方會提前付款，但是優(yōu)惠的多，則企業(yè)的收入就會相應(yīng)的減少。

在收入類中對于提供勞務(wù)收入的計量有兩種方法。第一種方法是按提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度進(jìn)行計量，第二種是按完工百分比的方法進(jìn)行計量。例如采用按完工百分比的方法進(jìn)行計量，A企業(yè)為B企業(yè)提供裝修勞務(wù)一項，其中合同中的總收入為100萬元，到12月31日止發(fā)生的各種成本為60萬元，預(yù)計該項目還需成本10萬元。在此業(yè)務(wù)中，企業(yè)要對完工進(jìn)度進(jìn)行估算，如果企業(yè)認(rèn)為該項目已完成70%，那么則確認(rèn)收入為70萬元，成本為49萬元。但是如果采用的方法是根據(jù)提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度來進(jìn)行計算的話，根據(jù)已發(fā)生的成本占估計成本比例進(jìn)行計算則得到的收入約為85.7萬元，成本為60萬元。兩種方法得到的收入和成本都是不同的，這也會導(dǎo)致利潤的不同。

所以綜上所述，企業(yè)不同的會計政策選擇會影響到會計信息。

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作者簡介：張玉珠（1992-），女，漢族，河南鄭州人，就讀于福建師范大學(xué)，研究方向：政治經(jīng)濟(jì)學(xué)。