魯曉 張瑩

【摘要】表外業(yè)務(wù)逐漸取代傳統(tǒng)的存貸業(yè)務(wù)，在我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)中所占的比重逐年上升，日趨成為目前我國(guó)銀行發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力。由于表外業(yè)務(wù)的多樣性和特殊性以及其信息披露缺乏操作層面的規(guī)范約束，致使商業(yè)銀行披露的信息尚不能滿足內(nèi)外部使用者對(duì)信息披露的需求，其實(shí)用性和充分性受到質(zhì)疑。同時(shí)，又存在會(huì)計(jì)信息披露形式過簡(jiǎn)，相關(guān)信息少，缺乏潛在風(fēng)險(xiǎn)披露等問題。筆者從我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀出發(fā)，參考國(guó)內(nèi)外對(duì)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)規(guī)定，指出我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及產(chǎn)生原因，并提出解決的建議和對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 表外業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)信息披露

一、我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

表外業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行從事的、按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，不影響其資產(chǎn)負(fù)債總額，但能影響銀行當(dāng)期損益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。通常有狹義和廣義之分。狹義的表外業(yè)務(wù)是指那些雖未列入資產(chǎn)負(fù)債表，但同表內(nèi)的資產(chǎn)業(yè)務(wù)或負(fù)債業(yè)務(wù)關(guān)系密切的業(yè)務(wù)。廣義的表外業(yè)務(wù)是指所有能給銀行帶來收入而又不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的業(yè)務(wù)。

由于表外業(yè)務(wù)長(zhǎng)期游離在表外，商業(yè)銀行對(duì)它的信息披露又有很大的保留，所以對(duì)廣大會(huì)計(jì)報(bào)表使用者進(jìn)行正確的投資決策造成很大的障礙。下面結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況談?wù)劚硗鈽I(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀。

（一）表外業(yè)務(wù)信息披露缺乏具體的法律規(guī)制

在2007年《商業(yè)銀行信息披露辦法》頒布之前，我國(guó)沒有專門正式規(guī)定信息披露的法律法規(guī)，而是散亂分布在各種法律規(guī)范中。一類是所有商業(yè)銀行都適用的，比如《商業(yè)銀行法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等；另一類是規(guī)范上市商業(yè)銀行的，比如《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》。直到2011年我國(guó)才頒布了《商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，但是在規(guī)范表外業(yè)務(wù)信息披露方面依然缺乏更加權(quán)威的法律作保障。

（二）表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)做法各異、計(jì)量簡(jiǎn)單、記錄失范

各商業(yè)銀行未能對(duì)表外業(yè)務(wù)的確認(rèn)達(dá)成統(tǒng)一，例如部分商業(yè)銀行將委托貸款、衍生金融工具等納入表內(nèi)核算，部分商業(yè)銀行僅作表外披露。計(jì)量方面，由于表外業(yè)務(wù)主要通過提供服務(wù)收取手續(xù)費(fèi)的形式獲得非利息收入，因此大多商業(yè)銀行對(duì)表外業(yè)務(wù)只進(jìn)行“收”方面的處理，僅列示其期初期末余額及本期發(fā)生額，并未提及表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。目前，同類表外業(yè)務(wù)各商業(yè)銀行采取的方式不同，缺乏可比性，例如表外科目記賬法、表外科目復(fù)試記賬法、表內(nèi)科目復(fù)式記賬法都是商業(yè)銀行的常用方法。

（三）商業(yè)銀行對(duì)表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的態(tài)度消極

在我國(guó)商業(yè)銀行間普遍存在一種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，即認(rèn)為披露的信息過多會(huì)給銀行自身的盈利帶來負(fù)面影響。除了法律法規(guī)指定要披露的財(cái)務(wù)信息外，商業(yè)銀行大多不愿意披露過多的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，這其中就包含了對(duì)表外業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)、構(gòu)成、風(fēng)險(xiǎn)等問題的揭示，管理層的思維局限、視野狹隘是導(dǎo)致上述問題出現(xiàn)的主觀原因。

二、我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露問題的原因分析

（一）缺乏配套的具體操作層面的法律制度規(guī)范

近年來我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，使得表外業(yè)務(wù)在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)中占據(jù)日益重要的地位，但是在會(huì)計(jì)信息披露方面的立法上卻存在很大的漏洞，沒有與之配套的、權(quán)威性的、具體操作層面的法律制度來規(guī)范，而只有一些對(duì)商業(yè)銀行普遍適用的法律。

（二）外部監(jiān)督管理的覆蓋面不完整

目前我國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理的主要內(nèi)容放在機(jī)構(gòu)審批和合規(guī)性檢查上，一定程度上忽略了對(duì)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的有力監(jiān)管。銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)作為監(jiān)管者對(duì)銀行體系的信息披露監(jiān)管沒有實(shí)質(zhì)地覆蓋到，致使商業(yè)銀行在這方面放松了對(duì)表外業(yè)務(wù)的信息披露要求。

（三）管理層目光狹隘及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

長(zhǎng)期以來，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)人員甚至高層管理人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在狹隘的理解，認(rèn)為在附注披露表外業(yè)務(wù)增大了工作量，不符合成本效益原則，而且主動(dòng)披露太多信息這種自報(bào)家底的做法會(huì)使商業(yè)銀行處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。加之我國(guó)的制度規(guī)范模糊，各商業(yè)銀行就大量簡(jiǎn)化披露內(nèi)容。

三、我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)信息披露失范的對(duì)策

（一）統(tǒng)一表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)家須從法律上制定統(tǒng)一表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。例如準(zhǔn)確界定擔(dān)保類、承諾類、衍生金融工具等表外業(yè)務(wù)的范疇，可以僅將具有不確定性結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)納入表外業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，而對(duì)應(yīng)的非風(fēng)險(xiǎn)性業(yè)務(wù)如有價(jià)單證、空白憑證等均不計(jì)入表外科目核算；可以結(jié)合“實(shí)質(zhì)重于形式”原則設(shè)置“或有”會(huì)計(jì)要素，把表外業(yè)務(wù)納入表內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)，統(tǒng)一表外業(yè)務(wù)核算口徑。

（二）改善披露方式并加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)管

借鑒其他國(guó)家和地區(qū)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。首先，表外業(yè)務(wù)可以采取報(bào)表附注披露和補(bǔ)充報(bào)表披露的方式；其次，將自愿披露與強(qiáng)制披露相結(jié)合；再者學(xué)習(xí)新加坡，區(qū)分監(jiān)管和非監(jiān)管信息。加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)管是指相關(guān)部門在事前、事中、事后對(duì)表外業(yè)務(wù)提供客觀、獨(dú)立的監(jiān)督和保證。及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、提示商業(yè)銀行和投資者的同時(shí)，還能促進(jìn)商業(yè)銀行進(jìn)行有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制，使其對(duì)表外業(yè)務(wù)合理披露、促進(jìn)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）提高商業(yè)銀行管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

目前我國(guó)對(duì)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的態(tài)度主要是鼓勵(lì)，遠(yuǎn)沒有達(dá)到強(qiáng)制的地步，對(duì)各大商業(yè)銀行管理層進(jìn)行定期或不定期的培訓(xùn)以提高他們的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)就顯得尤為重要。管理層應(yīng)正確認(rèn)識(shí)表外業(yè)務(wù)信息披露的重要性，更加主動(dòng)、自覺地披露有關(guān)計(jì)量、風(fēng)險(xiǎn)和控制等信息。其實(shí)，當(dāng)商業(yè)銀行披露的信息更完善和充分，投資者對(duì)其的信賴度會(huì)加強(qiáng)，這將促使商業(yè)銀行收益的進(jìn)一步提高。

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