齊　軍

（國(guó)家食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心財(cái)務(wù)處，北京100022）

事業(yè)單位分類改革前后會(huì)計(jì)處理比較分析

齊軍

（國(guó)家食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心財(cái)務(wù)處，北京100022）

事業(yè)單位分類改革后，現(xiàn)有承擔(dān)行政職能事業(yè)單位將轉(zhuǎn)制為行政單位，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事業(yè)單位將轉(zhuǎn)制為企業(yè)或撤銷，財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算等要求發(fā)生根本性變化，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理隨之發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，本文重點(diǎn)對(duì)分類改革前后會(huì)計(jì)核算進(jìn)行比較分析，為各級(jí)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作者規(guī)范賬務(wù)處理提供指導(dǎo)與借鑒。

事業(yè)單位；分類改革；會(huì)計(jì)處理

1　事業(yè)單位轉(zhuǎn)行政單位前后會(huì)計(jì)處理比較分析

1.1資產(chǎn)基金的會(huì)計(jì)核算差異

事業(yè)單位設(shè)置“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，核算固定資產(chǎn).在建工程.長(zhǎng)期投資和無(wú)形資產(chǎn)這四種非流動(dòng)資產(chǎn)所占用的金額。行政單位設(shè)置“資產(chǎn)基金”科目，核算預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等七項(xiàng)資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占用的金額。具體如下：

轉(zhuǎn)制前事業(yè)單位核算轉(zhuǎn)制后行政單位核算1.取得時(shí)借：固定資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)，借：事業(yè)支出貸：零余額賬戶用款額度等2.固定資產(chǎn)折舊或無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷1.取得時(shí)借：預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：資產(chǎn)基金—預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度等2.固定資產(chǎn)折舊或無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷

1.2期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算差異

事業(yè)單位期末結(jié)轉(zhuǎn)核算復(fù)雜，且存在非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。行政單位相對(duì)簡(jiǎn)單，且不存在結(jié)余分配，具體如下：

轉(zhuǎn)制前事業(yè)單位核算轉(zhuǎn)制后行政單位核算1.期末對(duì)財(cái)政性收入的結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)1.期末對(duì)財(cái)政性收入的結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)2.期末對(duì)財(cái)政性支出的結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出2.期末對(duì)財(cái)政性支出的結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)貸：經(jīng)費(fèi)支出3.期（年）末對(duì)已完工的財(cái)政性項(xiàng)目支出的結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余3.期（年）末對(duì)已完工的財(cái)政性項(xiàng)目支出的結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)余4.期末對(duì)非財(cái)政專項(xiàng)資金收入的結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入其他收人貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)4.期末對(duì)非財(cái)政專項(xiàng)資金收入的結(jié)轉(zhuǎn)借：其他收入貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余5.期末對(duì)非財(cái)政專項(xiàng)資金支出的結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出其他支出5.期末對(duì)非財(cái)政專項(xiàng)資金支出的結(jié)轉(zhuǎn)借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余貸：經(jīng)費(fèi)支出6.年（期）末對(duì)已完成非財(cái)政專項(xiàng)資金結(jié)余的結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：銀行存款（繳回）事業(yè)基金（留歸）6.年（期）末對(duì)已完成非財(cái)政專項(xiàng)資金結(jié)余的結(jié)轉(zhuǎn)借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)—結(jié)余調(diào)劑貸：銀行存款或其他應(yīng)付款（繳回）其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—非項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)—結(jié)余調(diào)劑（留歸）7.期末對(duì)非財(cái)政非專項(xiàng)資金收入的結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入其他收入貸：事業(yè)結(jié)余或：借：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余7.期末對(duì)非財(cái)政非專項(xiàng)資金收入的結(jié)轉(zhuǎn)借：其他收入貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余8.期末對(duì)非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出的結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出上繳上級(jí)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出其他支出或：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：經(jīng)營(yíng)支出8.期末對(duì)非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出的結(jié)轉(zhuǎn)借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余貸：經(jīng)費(fèi)支出9.年末將非財(cái)政性收入和支出相抵后的貸方結(jié)余進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)結(jié)余貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配或：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配9.年末將非財(cái)政性收入和支出相抵后的貸方結(jié)余進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)（分錄見(jiàn)6）不存在結(jié)余分配

1.3應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算差異

事業(yè)單位應(yīng)付賬款核算不涉及凈資產(chǎn)科目，行政單位涉及凈資產(chǎn)科目，具體如下：

轉(zhuǎn)制前事業(yè)單位核算轉(zhuǎn)制后行政單位核算1.外購(gòu)存貨發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)借：存貨貸：應(yīng)付賬款1.外購(gòu)存貨發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)借：存貨貸：資產(chǎn)基金—存貨借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款2.償還應(yīng)付款時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款等2.償還應(yīng)付款時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：待償債凈資產(chǎn)同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款等

1.4對(duì)外投資的會(huì)計(jì)核算差異

按照《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部第71號(hào)令）規(guī)定：“行政單位不得以任何形式用占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資或者舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。對(duì)于未與行政單位脫鉤的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，行政單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行監(jiān)管?！币虼耍缎姓挝粫?huì)計(jì)制度》未設(shè)置“短期投資”、“對(duì)外投資”科目?！妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)）規(guī)定，事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國(guó)家另有規(guī)定的除外，也就是說(shuō)可能存在非財(cái)政資金形成的股票、基金等投資。

轉(zhuǎn)制時(shí)，應(yīng)對(duì)投資進(jìn)行清理處置，如股票投資可由上市公司定向回購(gòu)、基金辦理贖回、期貨交割、企業(yè)債券回購(gòu)等，所得款項(xiàng)可作為行政單位成立時(shí)的國(guó)家資本入賬。轉(zhuǎn)制基準(zhǔn)日未處置完畢的投資，“短期投資”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目，“對(duì)外投資”科目余額應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬中“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

2　事業(yè)單位轉(zhuǎn)企業(yè)前后會(huì)計(jì)處理比較分析

2.1固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算差異

事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算涉及凈資產(chǎn)科目，企業(yè)不涉及。具體如下：

2.1.1累計(jì)折舊的核算

轉(zhuǎn)制前事業(yè)單位核算轉(zhuǎn)制后企業(yè)核算1.按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊1.按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊2.固定資產(chǎn)處置時(shí)借：待處理資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)處置時(shí)借：待處理資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)

2.1.2固定資產(chǎn)增加的核算

轉(zhuǎn)制前事業(yè)單位核算外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算（1）購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出等貸：銀行存款等同時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)安裝時(shí)，借：在建工程貸：銀行存款轉(zhuǎn)制后企業(yè)核算外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算（1）購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)安裝時(shí)，借：在建工程貸：銀行存款

2.1.3固定資產(chǎn)后續(xù)支出

轉(zhuǎn)制前事業(yè)單位核算1.需要列支且需資本化的后續(xù)支出（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（2）在改建、擴(kuò)建、修繕過(guò)程中，按實(shí)際發(fā)生的支出借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等若有專為改建工程發(fā)生的借款，在其建設(shè)及其發(fā)生的利息支出，計(jì)入在建工程成本借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程借：其他支出貸：銀行存款（3）工程完工交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程1.需要列支且需資本化的后續(xù)支出（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，借：在建工程貸：固定資產(chǎn)借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（2）在改建、擴(kuò)建、修繕過(guò)程中，按實(shí)際發(fā)生的支出借：在建工程貸：工程物資，應(yīng)付職工薪酬，生產(chǎn)成本，轉(zhuǎn)制后企業(yè)核算若有專為改建工程發(fā)生的借款，在其建設(shè)及其發(fā)生的利息支出，計(jì)入在建工程成本借：在建工程貸：應(yīng)付利息、長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息借：應(yīng)付利息、長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款（3）工程完工交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2.需要列支但無(wú)需資本化的后續(xù)支出發(fā)生日常修理支出時(shí)借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等2.需要列支但無(wú)需資本化的后續(xù)支出發(fā)生日常修理支出時(shí)借：工程物資，應(yīng)付職工薪酬，生產(chǎn)成本，貸：銀行存款等

2.1.4固定資產(chǎn)減少的核算

轉(zhuǎn)制前事業(yè)單位核算1.出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)（1）對(duì)于準(zhǔn)備出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，先轉(zhuǎn)入待處置財(cái)產(chǎn)借：待處置資產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）（2）實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）出售固定資產(chǎn)，取得價(jià)款借：銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入出售固定資產(chǎn)時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅等（4）處置完畢，按照凈收入計(jì)算應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款轉(zhuǎn)制后企業(yè)核算1.對(duì)外捐贈(zèng)（1）對(duì)外捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，先轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊（已提折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）（2）捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款捐贈(zèng)出去時(shí)，借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出貸：固定資產(chǎn)清理

續(xù)表

2.1.5固定資產(chǎn)清查

轉(zhuǎn)制前事業(yè)單位核算1.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)1.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊營(yíng)業(yè)外收入，以前年度損溢調(diào)整轉(zhuǎn)制后企業(yè)核算2.盤(pán)虧或毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)（1）轉(zhuǎn)入待處置狀態(tài)借：待處置資產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已計(jì)提折舊款）貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）（2）獲批予以處置，沖減待處置資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）固定資產(chǎn)報(bào)廢，收到變價(jià)收入借：銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入（4）固定資產(chǎn)報(bào)廢，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（5）計(jì)算處置凈收入，上繳國(guó)庫(kù)借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款2.盤(pán)虧的固定資產(chǎn)（1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢（3）按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額借：營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢

2.2應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算差異

事業(yè)單位不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，遇到無(wú)法收回的壞賬，直接列支核銷。企業(yè)要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。具體處理如下：

轉(zhuǎn)制前事業(yè)單位核算1.發(fā)生應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款—XX貸：經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅2.收回應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3.壞賬的會(huì)計(jì)處理（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的借：銀行存款貸：其他收入轉(zhuǎn)制后企業(yè)核算1.發(fā)生應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款—XX貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅2.收回應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3.壞賬的會(huì)計(jì)處理（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借：營(yíng)業(yè)外支出貸：壞賬準(zhǔn)備（3）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入

我國(guó)事業(yè)單位情況復(fù)雜，差異較大，在分類改革過(guò)程中發(fā)生的劃轉(zhuǎn)、移交等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也紛繁不一，本文僅是對(duì)重點(diǎn)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了舉例分析，我們?cè)诰唧w會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，還要結(jié)合實(shí)際，繼續(xù)收集整理找出共性問(wèn)題和基礎(chǔ)問(wèn)題，開(kāi)展重點(diǎn)研究，提出建設(shè)性建議，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系。同時(shí)，要繼續(xù)密切關(guān)注國(guó)家改革政策變化和會(huì)計(jì)制度修訂內(nèi)容，準(zhǔn)確把握改革要求，依法合規(guī)辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算，推動(dòng)事業(yè)單位分類改革順利進(jìn)行。

主要參考文獻(xiàn)

［1］國(guó)務(wù)院辦公廳.關(guān)于印發(fā)分類推進(jìn)事業(yè)單位改革配套文件的通知（國(guó)辦發(fā)［2011］37號(hào)）［Z］.2011.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.13.002

F230

A

1673-0194（2016）13-0008-06

2015-04-18

齊軍（1973-），女，河北人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師，主要研究方向：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理。