于樹一（中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院 北京 100028）

俄羅斯：積極融入國際經(jīng)濟體系謀求擴大稅收話語權(quán)*

于樹一（中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院 北京 100028）

在經(jīng)濟全球化背景下，稅收話語權(quán)與國家稅收權(quán)益最大化處于連鎖鏈條的兩端，主權(quán)國家要最大限度地爭取本國稅收權(quán)益，必須著力擴大國際稅收話語權(quán)。近年來，俄羅斯積極融入國際經(jīng)濟體系，著力謀求擴大國際話語權(quán)。關(guān)注俄羅斯稅收話語權(quán)的擴大路徑，對于全面了解俄羅斯近年來經(jīng)濟、稅收體系的發(fā)展具有重要意義，亦對同為金磚國家的中國具有參考價值。

一、稅收話語權(quán)的擴大路徑

擴大稅收話語權(quán)，需要首先厘清稅收話語權(quán)與哪些因素相關(guān)聯(lián)，然后基于本國的政治、經(jīng)濟和社會制度，將這些因素串聯(lián)成最適合本國的稅收話語權(quán)擴大路徑，以實現(xiàn)稅收權(quán)益最大化。從理論上判斷，稅收話語權(quán)一般會沿著如圖1所示的路徑擴大。

稅收話語權(quán)可以劃分為三個層次：國家綜合國力和經(jīng)濟比較優(yōu)勢的增強是擴大稅收話語權(quán)的基礎(chǔ)；國際稅收競爭與協(xié)調(diào)能力的提高則是擴大稅收話語權(quán)的最后一站；而中間要對內(nèi)完善稅制與稅收管理體系，對外做好國際稅源監(jiān)測與國際稅收情報交換、積極開放和參與國際事務(wù)、全方位擴大本國的國際話語權(quán)。

圖1 擴大稅收話語權(quán)的一般路徑

（一）稅收話語權(quán)的基礎(chǔ)：國家綜合國力和經(jīng)濟比較優(yōu)勢

綜合國力是一國所擁有的生存、發(fā)展以及對外部施加影響的各種力量和條件的總和，表現(xiàn)為綜合性的實力。阿什利·泰利斯（2002）認(rèn)為，綜合國力首先體現(xiàn)為一國在給定時間上控制經(jīng)濟創(chuàng)新周期的能力，并利用這種控制能力形成有效的軍事能力，進(jìn)而穩(wěn)定政治環(huán)境，保持國家的戰(zhàn)略優(yōu)勢，為從國際體系中獲益提供基本條件。①阿什利·泰利斯著.門洪華，黃福武譯.國家實力評估［M］.北京:新華出版社，2002.從中可以看出，一國的綜合國力越強，其國際稅收話語權(quán)就越大。

比較優(yōu)勢理論最初是國際貿(mào)易的理論基礎(chǔ)，即各國要素稟賦、勞動生產(chǎn)率、成本等方面的差異是促成國際貿(mào)易實現(xiàn)的原因。目前，比較優(yōu)勢理論廣泛適用于各種國際競爭與合作領(lǐng)域。國際稅收話語權(quán)涉及國際間的稅收競爭與合作，而稅收屬于經(jīng)濟范疇，因此經(jīng)濟比較優(yōu)勢對一國的稅收話語權(quán)具有基礎(chǔ)性的意義，其中，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、稅制體系和稅收管理水平方面的比較優(yōu)勢是核心因素。

（二）稅收話語權(quán)的載體：國際稅收競爭與協(xié)調(diào)能力

近年來，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，國際稅收競爭逐漸擴大到國際稅源劃分層面，競爭手段也從簡單的降低稅率、實施稅收優(yōu)惠發(fā)展到國際稅收話語權(quán)的爭奪。惡性的稅收競爭不但會違反國際稅收法律宗旨和稅收公平原則、加大國際反避稅的難度，而且會扭曲資源配置、侵蝕各國稅基，甚至是損害國家的稅收主權(quán)。在這種情況下，國際稅收協(xié)調(diào)逐漸成為國際社會的現(xiàn)實需求。事實上，國際稅收協(xié)調(diào)已經(jīng)不單純是經(jīng)濟領(lǐng)域的問題，而是上升到外交的層面，成為增強本國稅收汲取能力、防止稅收流失、維護(hù)本國稅收權(quán)益的有效途徑。在稅收協(xié)調(diào)的過程中，決定因素往往是一國的稅收話語權(quán)，稅收話語權(quán)越大，國際稅收協(xié)調(diào)的成本越低、效果越好，而國際稅收協(xié)調(diào)能力則是衡量稅收話語權(quán)的載體。

（三）稅收話語權(quán)的影響因素：國內(nèi)因素和國際因素

一個國家的稅制體系、稅收管理水平、稅源監(jiān)測能力和情報交換能力等因素對于本國稅收話語權(quán)具有重要影響，這包括國內(nèi)和國際兩個方面的因素。

從國內(nèi)因素來看，稅制制度和稅收管理水平對稅收話語權(quán)的影響很大。一國的稅收制度越完善，稅收管轄權(quán)界定得越明晰，有關(guān)跨國（國際）稅源的稅法條款規(guī)定得越細(xì)致，國際稅收爭議和仲裁的法律越完備，其稅收話語權(quán)就越大；一國的稅收管理體系越完善，稅收管理手段越先進(jìn)，稅收管理的效率越高，專業(yè)化的人力資本越豐富，稅收話語權(quán)就越大。

從國際因素來看，一國對外開放程度及國際稅源監(jiān)測能力、國際稅收情報交換能力等對稅收話語權(quán)影響很大。一是對外開放與參與國際事務(wù)的程度，一般來說，綜合國力和比較優(yōu)勢越大的國家融入國際社會的程度越大，其各方面的國際話語權(quán)越大。二是國際稅源監(jiān)測，這是把握國際稅源運動規(guī)律、加強國際稅源分析預(yù)測、對跨國（境）納稅人進(jìn)行納稅評估的重要環(huán)節(jié)，國際稅源監(jiān)測能力越強，一國掌握國際稅收的信息和依據(jù)越多，稅收話語權(quán)越大。三是國際稅收情報交換，一般在締結(jié)稅收協(xié)定的國家間進(jìn)行，一國與締約國稅收情報交換機制越完善，掌握的國際稅收信息越多，稅收話語權(quán)就越大。

二、俄羅斯稅收話語權(quán)擴大的路徑

自普京執(zhí)政以來，圍繞著重振俄羅斯大國地位的歷史任務(wù)，俄羅斯進(jìn)行了全方位戰(zhàn)略部署。早在 2003年的國情咨文中，普京就指出：“在可預(yù)見的將來，俄羅斯應(yīng)當(dāng)在世界上真正強大的、經(jīng)濟先進(jìn)和有影響力的國家中占一席之地”。在此過程中，俄羅斯主張外交政策要“經(jīng)濟化”，堅持務(wù)實和效益原則，為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。②王煜瓏：《俄羅斯經(jīng)濟外交研究》，《學(xué)理論》 2014年第21期。正因如此，俄羅斯的國際話語權(quán)在過去一段時間里得以實質(zhì)性地擴大，在國際稅收領(lǐng)域也不例外。

（一）運用經(jīng)濟比較優(yōu)勢

俄羅斯自然資源豐富，是全球最大的能源出口國、世界能源的穩(wěn)定供給者，這樣的經(jīng)濟比較優(yōu)勢為其稅收話語權(quán)的擴大奠定了堅實的基礎(chǔ)。比如，俄羅斯是全球石油生產(chǎn)大國，其產(chǎn)能高低能夠影響全球的石油供給。俄羅斯的石油出口稅和開采稅的稅負(fù)由俄羅斯石油生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)，在俄羅斯經(jīng)濟低迷的情況下面臨增稅壓力，一旦其提高石油出口稅與開采稅，將導(dǎo)致石油和石油產(chǎn)品的產(chǎn)量下降，造成全球石油供給下降。另外，俄羅斯還具有石油管道優(yōu)勢，可以中斷某些國家的石油供應(yīng)，也擁有對俄羅斯過境原油征稅的談判籌碼?？梢?，俄羅斯在能源稅收方面有較大的國際話語權(quán)。在資源方面也是一樣，如俄羅斯憑借木材的供給優(yōu)勢爭取了較大的稅收話語權(quán)，與歐盟、美國就木材出口稅進(jìn)行過持續(xù)的談判。

（二）完善稅收制度

在某些經(jīng)濟學(xué)家眼中，稅制改革堪稱俄羅斯獨立以來進(jìn)展最為順利、成效最為顯著的改革之一。其個人所得稅、企業(yè)所得稅和增值稅等主要稅種都經(jīng)歷了以稅率降低、稅制簡化、稅收中性增強、稅收負(fù)擔(dān)減輕為宗旨的改革，時至今日，俄羅斯稅制已基本符合市場經(jīng)濟對現(xiàn)代稅收制度的要求。①童偉：《俄羅斯稅改成效顯著》，《中國社會科學(xué)報》2011年3月22日。與此同時，主要稅種都有涉外稅收的明確規(guī)定。例如，對非永久性居民、外籍人員個人所得征收個人所得稅的規(guī)定，對外國公司征收公司利潤稅的規(guī)定，對進(jìn)出口商品和服務(wù)征收增值稅、關(guān)稅以及相關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，等等。緊跟時代的步伐，俄羅斯針對網(wǎng)購境外商品的熱潮也出臺了相應(yīng)的征稅辦法。除此之外，俄羅斯國際稅收法規(guī)體系逐步完善，具有比較完整的國際稅收法律框架。②目前，俄羅斯國際稅收法規(guī)體系構(gòu)成如下：《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》、《俄羅斯聯(lián)邦海關(guān)法典》、《俄羅斯聯(lián)邦海關(guān)稅則》、《俄羅斯聯(lián)邦外國投資法》、《關(guān)于對商品進(jìn)口實施特別保障、反傾銷和反補貼措施法》、《對外貿(mào)易活動國家調(diào)節(jié)原則法》、《對外貿(mào)易活動國家調(diào)節(jié)法》、《在對外貿(mào)易中保護(hù)國家經(jīng)濟利益措施法》、《出入境管理法》、《經(jīng)濟特區(qū)法》等。以市場經(jīng)濟為主導(dǎo)，建立科學(xué)穩(wěn)定的稅制體系對于俄羅斯擴大稅收話語權(quán)無疑是有利的。

（三）擴展話語平臺

話語平臺是話語權(quán)擴大和實現(xiàn)的載體，國際組織、國際合作、國際交流等均包含在內(nèi)。近年來，俄羅斯積極參與國際事務(wù)，全方位融入國際社會，國際話語平臺得到有力擴展。其中，稅收話語平臺也迅速擴展，目前主要有如下7個方面：

一是廣泛簽訂雙邊國際稅收協(xié)定。據(jù)統(tǒng)計，俄羅斯在獨立后已與52個國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定，這是俄羅斯在擴大稅收話語權(quán)方面最早且最多使用的平臺。

二是加入WTO。2011年俄羅斯被批準(zhǔn)正式加入WTO，向稅收國際化目標(biāo)邁出了實質(zhì)性的一步。稅收國際化要求其稅收制度與國際通行的規(guī)則和慣例接軌，加入WTO推進(jìn)了俄羅斯關(guān)稅體系的國際化和標(biāo)準(zhǔn)化。

三是參與歐亞經(jīng)濟聯(lián)盟。2015年1月1日歐亞經(jīng)濟聯(lián)盟正式啟動，目前已有俄羅斯、白俄羅斯、哈薩克斯坦、亞美尼亞、吉爾吉斯斯坦五國加盟。俄、白、哈三國之間的稅收合作已經(jīng)歷了關(guān)稅聯(lián)盟、歐亞經(jīng)濟共同體、統(tǒng)一經(jīng)濟空間、關(guān)稅同盟四個形態(tài)，而歐亞經(jīng)濟聯(lián)盟是關(guān)稅同盟的升級版，其綱領(lǐng)性文件《歐亞經(jīng)濟聯(lián)盟條約》涉及能源、交通、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、關(guān)稅、貿(mào)易、稅收和政府采購等諸多領(lǐng)域。歐亞經(jīng)濟聯(lián)盟是俄羅斯稅收話語權(quán)擴大的重要區(qū)域性平臺。

四是舉辦圣彼得堡國際經(jīng)濟論壇。該論壇迄今已連續(xù)舉辦19屆，成為新興經(jīng)濟體和發(fā)展中國家共同探討經(jīng)濟發(fā)展問題的重要平臺。2015年論壇以“行動起來：共謀穩(wěn)定與發(fā)展”為主題，著重關(guān)注以歐亞經(jīng)濟聯(lián)盟為主的區(qū)域一體化問題。該論壇平臺由俄羅斯主導(dǎo)，其稅收話語權(quán)借此得以持續(xù)擴大。

五是參與金磚國家稅收合作。2013年首屆金磚國家稅務(wù)局長會議在印度新德里舉行，與會各國就稅收政策和國際稅收管理等問題達(dá)成共識。2015年11月第三次金磚國家稅務(wù)局長會議在莫斯科舉行，旨在落實金磚國家領(lǐng)導(dǎo)人峰會稅收成果，就稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃的后續(xù)執(zhí)行情況進(jìn)行交流，明確推進(jìn)金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)的實施準(zhǔn)備工作，以及共同幫助發(fā)展中國家提高稅收征管能力。借助這一平臺，俄羅斯稅收話語權(quán)得以在金磚國家擴大。

六是參與八國集團（G8）和二十國集團（G20）。2008年國際金融危機以后，財政收入減少問題成為世界大部分國家面臨的共性難題，亦成為G8和G20聚焦的議題。例如，2013年6月召開的G8峰會提出，世界各地的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自動共享信息以打擊逃稅行為，國家應(yīng)該改變規(guī)則，避免跨國企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤避稅。2013 年7月召開的G20財長會議正式批準(zhǔn)解決國際避稅問題和增強國際協(xié)作的報告，旨在共同打擊跨國避稅，對國際稅收系統(tǒng)進(jìn)行大規(guī)模改革，消除企業(yè)可用以避稅的制度漏洞，同年9月召開的G20峰會也將逃稅漏稅列為重要議題之一。2015年9月召開的G20財長和央行行長會議更是確定了防止避稅措施的總體框架。盡管俄羅斯在G8和G20體系下并沒有主導(dǎo)權(quán)，但這兩大國際組織仍是俄羅斯可借以發(fā)聲的平臺，有利于其稅收話語權(quán)的擴大。目前，俄羅斯已宣布將自2018年起加入G20稅收信息自動交換系統(tǒng)。

七是主辦或參加國際會議。如2008年11月召開歐盟—俄羅斯高峰會議，重開俄歐伙伴關(guān)系協(xié)議會談，重點討論了俄羅斯“入世”問題，特別是俄木材出口關(guān)稅；2012年在莫斯科舉行歐盟航空碳稅特別會議，32個國家代表共商歐盟征收航空碳排放稅的對策。

此外，俄羅斯還在經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）框架內(nèi)加入雙邊稅收信息問答協(xié)定，并積極參與在OECD框架內(nèi)的國際稅收法則制訂；在亞太經(jīng)合組織（APEC）框架內(nèi)推進(jìn)地區(qū)一體化進(jìn)程，支持亞太自貿(mào)區(qū)（FTAAP）的設(shè)想；積極推動與東盟的稅收合作，等等。

三、俄羅斯稅收話語權(quán)擴大的不利因素

近年來，出現(xiàn)了一些不利于俄羅斯稅收話語權(quán)擴大的因素，包括經(jīng)濟結(jié)構(gòu)單一、西方國家的經(jīng)濟制裁、影子經(jīng)濟、逃避稅嚴(yán)重等。

（一） 綜合國力弱化

2015年前三季度俄羅斯GDP同比下滑3．8%，俄羅斯經(jīng)濟發(fā)展部預(yù)計，2015年俄工業(yè)生產(chǎn)將下降2．5%至3%，固定資產(chǎn)投資仍處于負(fù)增長，俄羅斯的衰退將持續(xù)至2018年。俄羅斯財長西盧阿諾夫表示，在低油價和國際制裁的背景下，預(yù)計2015年俄羅斯經(jīng)濟將萎縮3．8%。目前，能源經(jīng)濟約占俄羅斯GDP的四分之一，能源出口占俄羅斯貿(mào)易接近70%，大宗商品價格的持續(xù)低迷使得該國經(jīng)濟面臨很大的困境，金融和財政也受到嚴(yán)重破壞。此外，西方制裁對俄羅斯經(jīng)濟有較大沖擊，與此同時，俄羅斯還面臨較大的通貨膨脹壓力，2015 年8月消費者價格指數(shù)高達(dá)15．8%，環(huán)比上漲0．4個百分點。由于油價大跌、投資風(fēng)險加大、投資吸引力下降，近兩年來俄羅斯盧布對美元匯率累計貶值53．5%。這使得俄羅斯居民實際收入下降，進(jìn)而影響國內(nèi)消費。據(jù)俄國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)，2015年上半年俄居民實際收入減少3．1%。綜合分析，俄羅斯經(jīng)濟有陷入惡性循環(huán)的風(fēng)險，綜合國力出現(xiàn)弱化趨勢，其稅收話語權(quán)擴大的最重要的基礎(chǔ)面有所動搖。

（二） 稅收管理體系欠完善

俄羅斯的“影子經(jīng)濟”由來已久、規(guī)模龐大。影子經(jīng)濟因為其特征，均未在官方機構(gòu)注冊，不向國家申報收入，其產(chǎn)值不能納入國民生產(chǎn)總值，國家也無法對其實行稅收管理和監(jiān)控，致使國家稅收大量流失。①劉軍梅、瑪雅科娃：《俄羅斯的“影子經(jīng)濟”：變化歷程、影響因素與趨勢判斷》，《俄羅斯中亞東歐研究》2012年第1期。與此相應(yīng)，俄羅斯納稅評估體系尚不完善，稅務(wù)當(dāng)局難以對納稅人申報內(nèi)容的真實性進(jìn)行評估和核實，難以發(fā)現(xiàn)稽查線索保證稅款如實入庫，使得大量資產(chǎn)躲在避稅天堂，導(dǎo)致偷、漏稅面很大。俄羅斯稅收管理體系與現(xiàn)代稅收管理要求的差距，在很大程度上削弱了其稅收話語權(quán)。

綜上所述各種情況，筆者將俄羅斯稅收話語權(quán)的擴大路徑及其不利因素繪制成圖2。

圖2 俄羅斯稅收話語權(quán)的擴大路徑

依據(jù)稅收話語權(quán)擴大的一般路徑來審視俄羅斯稅收話語權(quán)擴大路徑可以發(fā)現(xiàn)：從稅收話語權(quán)擴大的基礎(chǔ)來看，經(jīng)濟比較優(yōu)勢突出，但綜合國力弱化；從載體來看，國際稅收競爭與協(xié)調(diào)能力有所提高；從國際因素來看，全方位對外話語平臺建設(shè)已成為其擴大稅收話語權(quán)的核心；從國內(nèi)因素來看，稅收制度日趨完善，但稅收管理水平仍然較為落后、低效，而綜合國力弱化則成為俄羅斯稅收話語權(quán)進(jìn)一步擴大的最大瓶頸。

* 本文系中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院創(chuàng)新工程項目“深化財稅體制改革與建立現(xiàn)代財政制度研究”的階段性成果。

責(zé)任編輯：高 陽