高寧一 許京湘

（吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，吉林 長(zhǎng)春 130117）

論稅收法定原則下的稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的基本理論研究

高寧一 許京湘

（吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，吉林 長(zhǎng)春 130117）

2015年，隨著“兩會(huì)”的勝利召開(kāi)，稅收已不再是一個(gè)孤立而簡(jiǎn)單的課題?！岸愂辗ǘā痹僖淮芜M(jìn)入學(xué)界視野，同時(shí)也成為輿論關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題之一。從實(shí)際角度上出發(fā)，自2013年11月9日中國(guó)共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議將“落實(shí)稅收法定”作為我國(guó)財(cái)稅改革的重要目標(biāo)之一以來(lái)，我國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)于“稅收法定”的呼聲就從未停止。依法治國(guó)，建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家是我國(guó)的基本國(guó)策，這是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與和諧社會(huì)的內(nèi)在必然要求，也是我國(guó)作為人民主權(quán)國(guó)家的本質(zhì)所決定的。行政自由裁量權(quán)作為行政權(quán)的一個(gè)十分重要的組成部分，無(wú)疑是推行堅(jiān)持依法行政所必須嚴(yán)格把控的重要內(nèi)容。稅務(wù)系統(tǒng)作為我國(guó)重要的行政機(jī)關(guān)，在其行政領(lǐng)域要做到依法行政最為重要的最為根本的就是依法治稅，它同樣離不開(kāi)規(guī)制稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的正確行使，所以稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的研究刻不容緩。

稅收法定原則；依法治國(guó)；稅務(wù)行政自由裁量

一、稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的含義

在行政法學(xué)理論上對(duì)行政自由裁量權(quán)進(jìn)行界定是非常重要的，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為行政自由裁量權(quán)的一個(gè)自由處置權(quán)的行政主體，也受到各種限制和約束。如根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征收管理法》）的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在規(guī)定的期限內(nèi)對(duì)納稅人應(yīng)該進(jìn)行的申報(bào)而未申報(bào)，便可以自由選擇一萬(wàn)元范圍罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使權(quán)利必須符合法律的本意，不能隨意所為。根據(jù)<<稅務(wù)行政法>>第六十條規(guī)定的規(guī)定，對(duì)于在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成納稅申報(bào)手續(xù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能進(jìn)行處罰。如果第一次是應(yīng)為的納稅義務(wù)，納稅人不知道納稅申報(bào)期限，則稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)告知納稅人限期報(bào)告，并可處以2000元以下罰款，或免于處罰；對(duì)于限期也不進(jìn)行申報(bào)的或?qū)τ诶鄯柑幘蛻?yīng)該處以2000元以上10000元以下的罰款。這更符合立法的目的，但也更符合合理性。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)行政自由裁量權(quán)是由法律賦予的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政執(zhí)法過(guò)程中應(yīng)根據(jù)立法的目的和合理的自由裁量原則，對(duì)自由裁量權(quán)的自由選擇作出決定。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以明確授權(quán)的范圍，認(rèn)為行政目的是由自由裁量權(quán)的自由裁量權(quán)派生出來(lái)的，行政行為的權(quán)力。

二、稅務(wù)行政自由裁量權(quán)來(lái)源于稅法的授權(quán)

稅法有多種來(lái)源，包括憲法、法律或者其他法規(guī)，以及其他相關(guān)稅收規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管過(guò)程中行使酌情權(quán)必須在法律、法規(guī)和規(guī)章的授權(quán)范圍內(nèi)，如果經(jīng)授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法作出的各項(xiàng)稅務(wù)行政決策，便可以說(shuō)是一種超越法律授權(quán)的不法行為。稅收法是對(duì)稅務(wù)自由裁量權(quán)做出授權(quán)的法律，但它可以被理解為通過(guò)法律解釋或法律推理的存在，當(dāng)法律規(guī)定沒(méi)有明確規(guī)定。如《稅收征管法》63條規(guī)定，對(duì)逃稅行為，除應(yīng)征稅、征收罰款外，還應(yīng)“罰稅不繳納或繳納稅款不少于百分之五十至五倍以下罰款”。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)逃稅的處罰應(yīng)根據(jù)情況選擇罰款數(shù)額，必須在法定授權(quán)的五倍以下法定范圍內(nèi)進(jìn)行處罰。

三、稅務(wù)行政自由裁量權(quán)具有一定的彈性空間

按照稅收征管法的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)人員在面對(duì)復(fù)雜的稅收征收與管理情況時(shí)，可以在法律授權(quán)的范圍內(nèi)進(jìn)行活動(dòng)和選擇。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以做出作為或不作為行政行為，這樣的自由的選擇空間確屬不小。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)也只是相對(duì)的自由，并不是沒(méi)有限制的自由，比如受到各種稅收法律基本原則、法律法規(guī)制度等的制約和管理，總之稅務(wù)人員不可能任意作為。

四、稅務(wù)行政自由裁量權(quán)具有強(qiáng)制性

在現(xiàn)有法律體系下，依據(jù)我國(guó)相關(guān)法律和理論，稅收包括強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性等三大基本特性。強(qiáng)制性作為稅收三大特征之首，其代表的是國(guó)家的政治權(quán)力，不存在任何討價(jià)還價(jià)的余地。具體表現(xiàn)在第一，稅收相關(guān)規(guī)則是通過(guò)稅法法律的形式來(lái)確定的，行使稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的稅收主管機(jī)關(guān)是在法律的規(guī)定和意志下進(jìn)行稅收管理活動(dòng)的，對(duì)管轄范圍內(nèi)的納稅人必須根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定依法履行納稅義務(wù)，對(duì)于違反稅法法律的行為必然會(huì)受到稅法等法律的嚴(yán)厲懲罰。此外，經(jīng)過(guò)依法授權(quán)的代繳義務(wù)人也必須依照稅法的相關(guān)規(guī)定履行其法定職責(zé)，如果沒(méi)有依法履行好法律賦予的職權(quán)，也會(huì)面臨法律的處罰?？梢钥闯觯悇?wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)工作人員在稅收征管的過(guò)程中，在法律授權(quán)的范圍內(nèi)存在一定的稅務(wù)行政自由裁量權(quán)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在履行職責(zé)過(guò)程中也必須依照法律的規(guī)定進(jìn)行。

五、稅務(wù)行政自由裁量權(quán)具有第一性的效果

首先定性的是稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦做出的決定，應(yīng)當(dāng)事先假定其符合法律規(guī)定，對(duì)納稅人和財(cái)務(wù)代理人、納稅擔(dān)保人和稅務(wù)行政相對(duì)人，對(duì)納稅人和相關(guān)義務(wù)人，納稅擔(dān)保人等未按照規(guī)定繳納稅款和逾期滯納金，如果認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)決定侵犯到了自身的合法權(quán)益，可以在法律范圍內(nèi)提起行政復(fù)議或提起行政訴訟。另外第100條規(guī)定的稅收征收管理辦法實(shí)施細(xì)則：“納稅人和預(yù)繳納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)確定征稅對(duì)象、征稅主體、征稅范圍、減稅、適用稅率和征稅依據(jù)、納稅地點(diǎn)、征稅辦法等具體行政行為納稅人能不予理睬，必須首先按規(guī)定繳納稅款或者提供擔(dān)保，如果相關(guān)利害人不申請(qǐng)行政復(fù)議，那么高等法院便可以不予受理其訴訟行為。當(dāng)然，稅務(wù)局的效力并不意味著行政行為必須真實(shí)和合法，也不能否認(rèn)，沒(méi)有稅收的行政行為最終是對(duì)的，依法由國(guó)家有關(guān)部門(mén)依法進(jìn)行審查和確認(rèn)。

六、小結(jié)

稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的研究將有利于更好的指導(dǎo)實(shí)踐，將會(huì)提供給我們營(yíng)造一個(gè)公正合理的稅務(wù)環(huán)境，這將形成一種良性循環(huán)，提高納稅者積極性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，反過(guò)來(lái)也將完善稅務(wù)自由裁量權(quán)的相關(guān)法律制度。稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的合理、合法行使將讓人們看到正義、公平的曙光，并讓納稅者成為篤定的信仰者，因此稅務(wù)自由行政裁量權(quán)的研究極大地保障了社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益，保障了社會(huì)公平。

［1］傅國(guó)云.行政自由裁量與權(quán)力制約的法律思考［J］.行政法學(xué)研究.1994.

［2］王錫鋅.自由裁量與行政正義—閱讀戴維斯〈自由裁量的正義〉 ［J］.中外法學(xué).2002.

［3］羅豪才主編.行政法論叢（第1卷）［M］.法律出版社，1998.

［4］汪誠(chéng).稅務(wù)行政決定的撰寫(xiě)制度初探［M］.資陽(yáng)國(guó)稅調(diào)研，2002.

［5］威廉·韋德.行政法［M］.徐炳等譯，中國(guó)大百科全書(shū)出版社，1997.

D922.22

A

1671-864X（2016）08-0084-01

高寧一，女，漢族，吉林省長(zhǎng)春市人，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)法碩士研究生。