任東

（貴州鵬森資產(chǎn)管理有限公司，貴州 貴陽 550001）

基于市場經(jīng)濟下審計的職能與作用研究

任東

（貴州鵬森資產(chǎn)管理有限公司，貴州 貴陽 550001）

目前我國市場經(jīng)濟已然進入了一個嶄新的發(fā)展階段，面臨多方面的挑戰(zhàn)。審計作為市場經(jīng)濟控制活動的重要組成部分，已經(jīng)成為我國市場經(jīng)濟體系中不可缺少的有機組成部分。審計的職能和作用是審計理論和實務(wù)須認(rèn)識正確定位的問題，是審計改革和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，是部門和單位健全內(nèi)部控制，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，保護資產(chǎn)安全完整的重要手段。本文主要對市場經(jīng)濟下的審計工作的職能和作用進行研究和探討。

市場經(jīng)濟；審計；職能；作用

審計作為市場經(jīng)濟的自我約束機制，是社會經(jīng)濟領(lǐng)域中各種組織內(nèi)部矛盾和關(guān)系的有效制衡器，已成為現(xiàn)代經(jīng)濟制度的重要組成部分。我國市場經(jīng)濟下的審計的職能和作用是審計理論和實務(wù)必須認(rèn)識正確定位的問題，是審計改革和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，是部門和單位健全內(nèi)部控制、嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律、加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、保護資產(chǎn)安全完整的重要手段，對我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展具有特別重要的意義。

一、審計的職能

審計的職能是審計自身所具有的內(nèi)在功能。審計職能不是一成不變的，它是隨著客觀環(huán)境的變化而發(fā)展變化的。研究審計職能的目的，是為了更準(zhǔn)確地把握審計這一客觀事物，以便于確定審計任務(wù)，有效地發(fā)揮審計的作用和更好地指導(dǎo)審計實踐，它主要擁有三方面職能特點，即：經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價。

（一）經(jīng)濟監(jiān)督。經(jīng)濟監(jiān)督是審計的基本職能。審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能是由審計的性質(zhì)所決定的。它主要是通過審計、檢查和督促被審計人的經(jīng)濟活動在規(guī)定的范圍內(nèi)沿著正常的軌道健康運行；檢查受托經(jīng)濟責(zé)任人忠實履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，借以揭露違法違紀(jì)，制止損失浪費，查明錯誤弊端，判斷管理缺陷，進而追究經(jīng)濟責(zé)任。審計機關(guān)和審計人員從依法檢查到依法評價，從依法做出審計處理處罰決定到督促決定的執(zhí)行，無不體現(xiàn)著審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能。

（二）經(jīng)濟鑒證。經(jīng)濟鑒證是指審計人對被審計單位的財務(wù)報表及其他經(jīng)濟資料進行檢查和驗證，確定其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性、公允性、合法性，并出具證明性審計報告，為審計授權(quán)人或委托人提供確切的信息，以取信于社會公眾。比如，注冊會計師接受委托并通過財務(wù)報表審計出具的審計報告就體現(xiàn)了審計的經(jīng)濟鑒證職能。

（三）經(jīng)濟評價。經(jīng)濟評價是指審計人對被審計人的經(jīng)濟資料及經(jīng)濟活動進行審查，并依據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)對所查明的事實做出分析和判斷，肯定成績，揭露矛盾，總結(jié)經(jīng)驗，從而改善經(jīng)營管理，尋求提高效率和效益的途徑。審計人對被審計人的經(jīng)營決策、計劃、方案是否切實可行、是否科學(xué)先進、是否貫徹執(zhí)行，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，各項經(jīng)濟資料是否真實、可靠，以及各項資源的利用是否合理、有效等諸多方面所進行的評價，都可以作為提出改善經(jīng)營管理建議的依據(jù)。在現(xiàn)代審計事務(wù)中，效益審計最能體現(xiàn)審計的經(jīng)濟評價職能。

二、審計的作用

審計的作用是指在審計實踐中履行審計職能所產(chǎn)生的客觀影響和實際效果。我國社會主義審計的作用可以概括為防護性作用和建設(shè)性作用。

（一）審計的防護性作用。所謂防護性作用，即制約作用，是指完成審計工作任務(wù)對社會主義和經(jīng)濟建設(shè)所起到的維護、保護、保證和保障等作用。審計通過揭露和制止、處罰等手段，來制約經(jīng)濟活動中各種消極因素，有助于各種經(jīng)濟責(zé)任的正確履行和社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。

1.揭露背離社會主義方向的經(jīng)營行為。黨和國家各項方針、政策及法規(guī)制度，是千百萬個企事業(yè)單位能夠按照社會主義方向正確經(jīng)營的保證。國家機關(guān)、各企事業(yè)單位能夠忠實地貫徹執(zhí)行，就能保證正確的經(jīng)營方向，否則，就會背離社會主義方向。審計通過檢查監(jiān)督，就能發(fā)現(xiàn)被審計單位貫徹方針政策和法規(guī)制度的情況，就能揭露和制止違反國家法規(guī)的行為，以利于社會主義經(jīng)濟健康地發(fā)展。

2.揭露經(jīng)濟資料中的錯誤和舞弊行為。會計資料及其他各種經(jīng)濟資料，應(yīng)該真實、正確、合理、合法地反映經(jīng)濟活動的事實。但不少單位的經(jīng)濟資料不僅存在錯誤，而且存在著有意造假現(xiàn)象，以圖掩飾非法的經(jīng)濟行為。通過審計的檢查監(jiān)督，不僅可以揭露出經(jīng)濟資料的錯誤和舞弊，還可以揭發(fā)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的錯誤和舞弊行為，從而進一步追究有關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任和考查有關(guān)管理人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3.揭露經(jīng)濟生活中的各種不正之風(fēng)。不論是財政財務(wù)審計、還是經(jīng)濟效益審計，都可以通過對經(jīng)濟活動的審查監(jiān)督，揭露出社會上不正當(dāng)?shù)母鞣N各樣的經(jīng)濟關(guān)系、經(jīng)濟思想和經(jīng)濟行為，進行必要的處理，提出改正意見，剎住不正之風(fēng)，促進廉政建設(shè)。

（二）審計的建設(shè)性作用。所謂建設(shè)性作用，即促進作用，是指完成審計工作任務(wù)后，因提出改進意見和建議而對宏觀和微觀經(jīng)濟管理所起到的改善、加強、提高和促進等作用。

1.促進經(jīng)濟管理水平和經(jīng)濟效益的提高。通過財政財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計，可以發(fā)現(xiàn)影響被審計單位財務(wù)成果和經(jīng)濟效益的各種因素，并針對問題的所在提出切實可行的改善措施，有利于被審計單位改善物質(zhì)技術(shù)條件和人員管理素質(zhì)，進一步挖掘潛力，提高經(jīng)濟效益。

2.促進內(nèi)控制度建設(shè)和完善。通過對內(nèi)部控制制度審計和評價，可以發(fā)現(xiàn)制度本身的完善程度、履行情況及責(zé)任歸屬等問題，并向有關(guān)方面反饋信息，以促進內(nèi)部控制制度的進一步完善和正確的執(zhí)行。

3.協(xié)調(diào)管理關(guān)系作用。市場經(jīng)濟體系中存在著多種多樣的管理關(guān)系，這就需要有專門的媒介來協(xié)調(diào)這些管理關(guān)系，審計就擔(dān)負(fù)著這樣一個責(zé)任；只有發(fā)揮審計的作用，才能使市場經(jīng)濟的經(jīng)濟體系逐步穩(wěn)健的發(fā)展，只有發(fā)揮審計的作用，才能使各類經(jīng)濟主體強化其市場經(jīng)濟的意識，只有發(fā)揮審計的作用才能讓各類經(jīng)濟組織之間有信任憑證。

綜上所述，審計作為政府經(jīng)濟監(jiān)督體系之一，肩負(fù)著憲法和審計法賦予的重要職責(zé)。市場經(jīng)濟下的審計的職能和作用是審計理論和實務(wù)必須認(rèn)識正確定位的問題，是審計改革和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，是部門和單位健全內(nèi)部控制、嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律、加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、保護資產(chǎn)安全完整的重要手段，對我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展具有特別重要的意義。

［1］楊瑞明.會計與審計在市場經(jīng)濟中的相互適應(yīng)性［J］.佳木斯教育學(xué)院學(xué)報，2013（9）.

［2］劉薇.論市場經(jīng)濟下審計的職能與作用［J］.商，2015（21）.

［3］徐麗麗.論市場經(jīng)濟下審計的職能及應(yīng)用［J］.企業(yè)家天地，2012（1）.

F239.5

A

1671-864X（2016）08-0291-01

任東，男，中級職稱，就職于貴州鵬森資產(chǎn)管理有限公司，研究方向：會計學(xué)。