文/朱佳慧

中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策研究

文/朱佳慧

隨著中國經(jīng)濟貿(mào)易一體化進程加快，尤其是受近些年金融危機的影響，在中小企業(yè)出現(xiàn)各種經(jīng)營風險以后，各企業(yè)逐漸意識到內(nèi)部控制的重要性。本文首先對中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行分析，最后提出相關意見措施。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題分析；相關對策

一、內(nèi)部控制的概念

COSO委員會在《內(nèi)部控制——整體框架》中對內(nèi)部控制有如下界定——“內(nèi)部控制是由企業(yè)全體員工實施的，為經(jīng)營效率、財務報告的可行性、是否遵循相關法律等目標的達成而提供合理保證的過程。”《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》中對內(nèi)控的定義是“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的過程”。

二、中小企業(yè)的界定標準及特點

（一）我國對中小企業(yè)的界定標準

（見表1）

表1　中小企業(yè)的界定標準

（二）中小企業(yè)自身的特點

1.規(guī)章制度松散，風險控制能力差。中小企業(yè)的制度特別松散，與一些大企業(yè)比起來，它的生產(chǎn)運營并不是根據(jù)市場需求而定，只注重眼前的利益，常會因此缺少長期的風險控制體系。

2.所有權、經(jīng)營權集于一身。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)一般都是所有者即管理者。在這些企業(yè)中，即便有極個別的也以現(xiàn)代企業(yè)制度來運作，但是它們的組織結(jié)構和決策機制依然很單一，往往所有權和經(jīng)營權都是集中于一人。

3.人才流失率高，“百年老店”不多見。中小企業(yè)成立早期，以其高效率低成本的運作，常常能帶來較高的利潤。然而，伴隨著經(jīng)營規(guī)模的不斷擴張，中小企業(yè)規(guī)章制度的不健全、工資水平比較低，發(fā)展空間受限制等問題也經(jīng)常出現(xiàn)，常常導致人才的流失，而自身也陷入各種經(jīng)營困難，導致企業(yè)難以發(fā)展。

4.財務人員素質(zhì)較低，信息化程度低。中小企業(yè)往往難以招聘到專業(yè)素養(yǎng)較高的財務人員，而且目前依然有很多企業(yè)采用手工記賬。就算采用了電算化的方式，財務系統(tǒng)的作用也只停留在簡單的記賬上，幾乎也就談不上財務會計和管理。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制監(jiān)督制度不健全

對企業(yè)監(jiān)督的主要舉措就是依靠審計手段，審計手段分為外部審計和企業(yè)自身的內(nèi)部審計。對于中小企業(yè)來說，自身的內(nèi)部審計更加重要。但90％的中小企業(yè)并沒有在企業(yè)內(nèi)部設置相應的審計部門，或者即便設置了審計部門也不能充分發(fā)揮相應的作用。

（二）治理結(jié)構不健全

中小企業(yè)的治理結(jié)構缺乏嚴格有效的執(zhí)行力，雖然企業(yè)在形式上建立了董事會，但是其董事長是由其控股公司法定代表人兼任，這就導致了企業(yè)與控股股東在資產(chǎn)、財務、人員等方面很難實現(xiàn)相互獨立。

（三）企業(yè)文化建設緩慢

企業(yè)文化一般由整體價值觀、領導者理念與風格、員工行為守則等幾個方面構成。想要發(fā)展成為成長較快、效益較好、員工集體素質(zhì)較高的企業(yè)，它就必須加強文化建設。然而目前來說，中小企業(yè)并不怎么重視建設企業(yè)文化，員工之間也缺乏凝聚力。

（四）不注重企業(yè)的風險管理

風險管理是以識別可能會影響目標實現(xiàn)的潛在因素為目的而實施的。很多中小企業(yè)在進行投資決策、財務決策以及經(jīng)營管理決策時都帶有很大的盲目性，沒有建立起風險分析和管理機制，這種做法將會帶來很大的經(jīng)營風險。

四、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的相關對策

通過以上對中小企業(yè)的分析，本文提出了完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議：

（一）發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制重要的一環(huán)，具有經(jīng)濟評價的職能，并且對企業(yè)內(nèi)控的實施和監(jiān)督有著關鍵的影響。因此，中小企業(yè)需要在內(nèi)部設置相應的審計部門，并確保審計部門在企業(yè)整體中擁有著較高的地位，才能讓它充分發(fā)揮監(jiān)督的職能，完善企業(yè)內(nèi)部控制。

（二）內(nèi)部控制的基礎是公司治理結(jié)構

從上文中可以看到，所有權與經(jīng)營權集于一身是中小企業(yè)的重要特點之一。然而，對于公司治理結(jié)構來說，如何建立起所有者與經(jīng)營者之間獎懲有效、權責明確的委托代理關系、以及如何充分發(fā)揮董事會、監(jiān)事會的作用，都對內(nèi)部控制的效果產(chǎn)生很大影響。

（三）重視企業(yè)文化的作用

企業(yè)的內(nèi)控都是針對“人”來計劃并實施的，企業(yè)文化的長期存在和發(fā)展在企業(yè)內(nèi)部會形成一種控制觀念，很大地改善企業(yè)內(nèi)部控制的效果。因此，中小企業(yè)如果要完善企業(yè)內(nèi)部控制，就必須對企業(yè)文化的作用加以重視。

（四）建立中小企業(yè)財務風險預警機制

缺乏長期有效的財務風險預警機制是中小企業(yè)缺陷之一?，F(xiàn)如今，市場競爭如此激烈，中小企業(yè)應當建立有效的財務風險預警機制，以便能夠及時對監(jiān)測經(jīng)營出現(xiàn)的相關情況提出警告，為企業(yè)減少財務風險所帶來的不必要的損失，在以后的工作中也能夠防止同類的財務風險再次出現(xiàn)。

［1］財政部證監(jiān)會審計署銀監(jiān)會保監(jiān)會《關于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知.財會2008，17號.

［2］董美霞，戴松梅.我國企業(yè)內(nèi)部控制評價研究［M］.山東大學出版社，2010.

［3］范弘亞.公司治理與內(nèi)部控制關系淺析［J］.市場周刊，2011.

［4］耿云江.理論與實務聯(lián)動，共同推動中國內(nèi)控體系貫徹實施［J］.會計研究，2011，（2）：91-93.

（作者單位：南京財經(jīng)大學）