文/劉波

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)行為影響的實(shí)證解析

文/劉波

在我國(guó)企業(yè)運(yùn)行及發(fā)展的過(guò)程中，營(yíng)改增體系的出現(xiàn)為企業(yè)的運(yùn)行及行業(yè)的創(chuàng)新提供了系統(tǒng)性的依據(jù)。文章在研究中，將企業(yè)營(yíng)改增作為研究的重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)行為影響的內(nèi)容進(jìn)行了系統(tǒng)性的分析，核心目的是通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”理念的分析，實(shí)現(xiàn)企業(yè)行業(yè)的創(chuàng)新，為企業(yè)的建立及發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

“營(yíng)改增”；企業(yè)行為；影響分析；實(shí)證解析

“營(yíng)改增”主要是指營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，這一內(nèi)容是我國(guó)稅收改革制度的重大舉措，通過(guò)營(yíng)改增項(xiàng)目的確立可以有效推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，減輕現(xiàn)代企業(yè)中的服務(wù)稅務(wù)、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)及轉(zhuǎn)型，并為企業(yè)服務(wù)于企業(yè)制造項(xiàng)目的優(yōu)化進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)增值稅稅收制度的公平性。營(yíng)業(yè)稅以及增值稅屬于我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)的重要組成部分，而且，在稅收的過(guò)程中占據(jù)著十分重要的地位。因此，在企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，應(yīng)該按照稅務(wù)部門(mén)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收實(shí)物，并對(duì)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)性的繳納，降低企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)，從而為企業(yè)的運(yùn)行及創(chuàng)新發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅費(fèi)的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

在營(yíng)改增項(xiàng)目研究及分析的過(guò)程中，通過(guò)對(duì)營(yíng)改增前后服務(wù)項(xiàng)目的對(duì)比分析，可以分析并認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增項(xiàng)目的出現(xiàn)是否降低了企業(yè)的稅負(fù)。同時(shí)，在研究的同時(shí)，可以將研究方法分為三種，第一，投入產(chǎn)出表是對(duì)工具進(jìn)行的測(cè)算及分析，在服務(wù)業(yè)的上下游產(chǎn)業(yè)以及投入闡述的系數(shù)進(jìn)行分析，可以對(duì)企業(yè)以前的稅負(fù)狀況進(jìn)行比較。第二，營(yíng)改增實(shí)行前后的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)例分析，合理進(jìn)行其他因素的控制，充分保證企業(yè)稅負(fù)的影響因素以及相關(guān)內(nèi)容。第三，在一些假設(shè)的環(huán)境下，應(yīng)該進(jìn)行科學(xué)性的邏輯及數(shù)量推理，增加營(yíng)改增稅負(fù)的影響。在這種數(shù)據(jù)研究及分析的過(guò)程中，應(yīng)該有效降低稅負(fù)現(xiàn)象，保證稅負(fù)狀態(tài)不出現(xiàn)反增的問(wèn)題。［1］

（二）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響

在企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，企業(yè)營(yíng)改增制度的建立，會(huì)影響企業(yè)的績(jī)效，在上市企業(yè)運(yùn)行中，將其公開(kāi)的數(shù)據(jù)作為樣本，進(jìn)行考察及驗(yàn)收，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)績(jī)效的綜合性分析，并為企業(yè)的績(jī)效運(yùn)行提供有效依據(jù)。

（三）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)股價(jià)的影響

營(yíng)改增制度體系的革新，會(huì)對(duì)上市企業(yè)的股價(jià)造成一定的影響，在稅收改革之后，會(huì)對(duì)企業(yè)的股價(jià)造成一定的沖擊，但是，對(duì)于不同的行業(yè)其影響的因素存在著一定的差異性。

（四）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)行為的影響

在企業(yè)運(yùn)行及發(fā)展的過(guò)程中，營(yíng)改增項(xiàng)目的確立會(huì)對(duì)企業(yè)的行為造成一定的制約，并在一定程度上降低稅負(fù)的現(xiàn)象，影響企業(yè)中項(xiàng)目投資的基本結(jié)構(gòu)，以及相關(guān)的定價(jià)機(jī)制。同時(shí)，在營(yíng)改增項(xiàng)目確立的環(huán)境下，可以影響企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)以及相關(guān)定價(jià)價(jià)值，有效提升企業(yè)的專(zhuān)業(yè)文化，并為企業(yè)行為的革新提供良好依據(jù)。［2］

二、“營(yíng)改增”在企業(yè)行為中的優(yōu)化對(duì)策

（一）構(gòu)建完善性的稅務(wù)籌劃管理機(jī)制

在企業(yè)完善性稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制構(gòu)建中，其籌劃管理制度主要包括以下幾個(gè)方面的對(duì)策內(nèi)容：第一，增值稅與企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅存在著一定的差異性，其中的增值稅是一種價(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅主要是一種價(jià)內(nèi)稅。通過(guò)對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算的分析，需要將原有的購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)行支出金額的計(jì)算，出售的商品應(yīng)該按照商品的價(jià)格以及稅金之間的區(qū)別進(jìn)行計(jì)算，有效減少主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。在商品定價(jià)的過(guò)程中，需要在提高商品價(jià)格的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響，充分保證企業(yè)運(yùn)行的科學(xué)性。第二，在企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額相互抵扣的環(huán)境下，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的嚴(yán)格性標(biāo)榜，當(dāng)年銷(xiāo)售額與一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)線一致時(shí)，就應(yīng)該進(jìn)行材料的采購(gòu)及收集，分析產(chǎn)品的價(jià)格，認(rèn)識(shí)到價(jià)格差異對(duì)企業(yè)繳納稅金所造成的影響。對(duì)于一些大中型的企業(yè)而言，在其運(yùn)行的過(guò)程中，可以通過(guò)獨(dú)立采購(gòu)的形式，進(jìn)行購(gòu)貨成本的分析，并優(yōu)先考慮增值稅與納稅人之間的合作關(guān)系，強(qiáng)化對(duì)物資、材料以及固定資產(chǎn)項(xiàng)目采購(gòu)的規(guī)范性管理，有效降低采購(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)造成的影響。［3］

（二）強(qiáng)化企業(yè)行為中的發(fā)票管理

企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)改增制度之前，一些企業(yè)只需要通過(guò)普通的發(fā)票就可以進(jìn)行對(duì)發(fā)票的管理，但是，在營(yíng)改增項(xiàng)目執(zhí)行之后，由于增值稅存在著可抵扣的相關(guān)原則，通常情況下納稅人需要進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)發(fā)，并在增值稅票務(wù)管理的基礎(chǔ)上，實(shí)行專(zhuān)業(yè)性的發(fā)票管理機(jī)制。因此，在增值稅發(fā)票開(kāi)具的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真處理好相關(guān)的流程，嚴(yán)格控制線執(zhí)行以及發(fā)票管理的規(guī)章制度，不能將發(fā)票進(jìn)行隨意放置，而且也不能出現(xiàn)發(fā)票丟失、借出以及撕毀的現(xiàn)象，并對(duì)開(kāi)出的發(fā)票進(jìn)行及時(shí)記錄，強(qiáng)化對(duì)發(fā)票的科學(xué)化管理。同時(shí)，在企業(yè)發(fā)票流程管理的過(guò)程中，存在著稅務(wù)部門(mén)培訓(xùn)機(jī)制不規(guī)范的現(xiàn)象，應(yīng)該在強(qiáng)化培訓(xùn)服務(wù)體系的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高效性發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新。［4］

（三）全面提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)

在企業(yè)運(yùn)行及發(fā)展的過(guò)程中，通過(guò)營(yíng)改增項(xiàng)目體系的確立，規(guī)范化的發(fā)票管理會(huì)一定程度上提升財(cái)務(wù)人員的工作強(qiáng)度，因此，在企業(yè)運(yùn)行及發(fā)展中，應(yīng)該全面提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，優(yōu)化企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制，從而為企業(yè)的創(chuàng)新及發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。在全面提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)中，應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)內(nèi)容：第一，充分掌握“營(yíng)改增”項(xiàng)目信息，在企業(yè)運(yùn)行及發(fā)展的過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該對(duì)營(yíng)改增有全面性的認(rèn)識(shí)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)容、財(cái)務(wù)影響以及財(cái)務(wù)意義的分析，構(gòu)建創(chuàng)新性的制度管理機(jī)制，使財(cái)務(wù)人員在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，掌握專(zhuān)業(yè)性的技術(shù)能力，從而為企業(yè)行為的規(guī)劃提供依據(jù)。而且，在不同環(huán)境下，營(yíng)改增項(xiàng)目的設(shè)計(jì)存在著生產(chǎn)效應(yīng)以及影響大不相同的狀態(tài)，很多企業(yè)運(yùn)行中存在著稅負(fù)壓力，因此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該全面掌握營(yíng)改增的制度體系，根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及企業(yè)行為的創(chuàng)新發(fā)展。第二，全面增強(qiáng)稅收專(zhuān)用發(fā)票，提升企業(yè)專(zhuān)業(yè)性的發(fā)票管理機(jī)制，在增值稅抵扣項(xiàng)目分析中，應(yīng)該在稅務(wù)稽查中對(duì)專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行管理，從而保證企業(yè)發(fā)票的科學(xué)化管理，強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念，從而為發(fā)票制度管理機(jī)制的確立提供有效保證。第三，充分保證計(jì)稅基數(shù)與稅率的綜合分析。在營(yíng)改增確立之后，企業(yè)方面應(yīng)當(dāng)盡快熟悉增值稅與營(yíng)業(yè)稅新制度下核算方式，進(jìn)行科學(xué)化的制度革新，相關(guān)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該認(rèn)清企業(yè)的納稅途徑，確認(rèn)企業(yè)所使用的稅率，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)以及企業(yè)行為的科學(xué)管理。［5］

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在企業(yè)運(yùn)行中，通過(guò)營(yíng)改增制度體系的優(yōu)化，應(yīng)該在企業(yè)行為優(yōu)化的同時(shí)做到以下幾點(diǎn)內(nèi)容：首先，企業(yè)管理人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增政策的相關(guān)內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)的穩(wěn)步投資，為營(yíng)改增項(xiàng)目政策的優(yōu)化提供積極性的服務(wù)支持，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。其次，在營(yíng)改增長(zhǎng)期政策構(gòu)建的過(guò)程中，應(yīng)該構(gòu)建長(zhǎng)效性的制度改革機(jī)制，優(yōu)化企業(yè)的服務(wù)發(fā)展方向，通過(guò)精細(xì)化、專(zhuān)業(yè)化以及項(xiàng)目確立，保證企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)行為的優(yōu)化及企業(yè)項(xiàng)目的創(chuàng)新。

［1］李春瑜.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)行為影響的實(shí)證分析［J］.地方財(cái)政研究，2016，01:66-71.

［2］秦文.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，22:253.

［3］尹旭.淺談營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響以及加強(qiáng)對(duì)策［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013，13:145-146.

［4］黃忠意.淺析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013，07: 64-65.

［5］呂連菊，邱茹蕓.淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響［J］.會(huì)計(jì)之友，2015，16:89-91.

（作者單位：融匯通元資產(chǎn)管理有限公司）

上接（第155頁(yè)）

東北亞地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐步提升我國(guó)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易中的地位，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)的中國(guó)夢(mèng)［5］。另外，在開(kāi)展跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中，企業(yè)必須要實(shí)行“走出去”的發(fā)展理念?！白叱鋈ァ辈粌H是要在國(guó)外設(shè)立子公司或分支機(jī)構(gòu)，同時(shí)還要將企業(yè)的文化、品牌效應(yīng)同時(shí)實(shí)現(xiàn)“走出去”，要不斷提升企業(yè)的資源利用率。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，跨國(guó)企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的升級(jí)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)的轉(zhuǎn)型，才能有效的拓展海外經(jīng)營(yíng)空間，才能促進(jìn)國(guó)際投資行為，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)快速穩(wěn)定的發(fā)展。

（四）重視國(guó)際稅收協(xié)議的相關(guān)規(guī)定

開(kāi)展跨國(guó)公司稅收籌劃必須要重視合法性。合法性是區(qū)別跨國(guó)公司稅收籌劃與逃稅、漏稅等行為的最本質(zhì)的特征。由于各國(guó)制定的稅收政策具有較大的差異性，且對(duì)于產(chǎn)生偷稅、漏稅行為的企業(yè)處罰措施也不盡相同。如果跨國(guó)企業(yè)違反了當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)規(guī)定，則必然會(huì)降低企業(yè)的品牌效應(yīng)，給企業(yè)造成巨大的損失。因此，在開(kāi)展跨國(guó)公司稅收籌劃時(shí)，必須要充分重視國(guó)際稅收協(xié)議的相關(guān)規(guī)定。另外，跨國(guó)企業(yè)該可以參照現(xiàn)行的跨國(guó)公司稅收籌劃方式來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化，如會(huì)計(jì)計(jì)算、資本弱化等方式，在開(kāi)展跨國(guó)公司稅收籌劃時(shí)也要充分注重因地制宜，增加稅收籌劃的靈活性，通過(guò)有效合法的經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化［6］。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，充分利用轉(zhuǎn)移定價(jià)、注重利用現(xiàn)代化信息技術(shù)、結(jié)合“引進(jìn)來(lái)”與“走出去”的發(fā)展理念、重視國(guó)際稅收協(xié)議的相關(guān)規(guī)定是開(kāi)展跨國(guó)稅收籌劃的有效策略，通過(guò)高效、科學(xué)的方法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化、經(jīng)濟(jì)收益的最大化。

［1］閆學(xué)忠.稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用策略研究——以某連鎖超市整體業(yè)務(wù)稅收籌劃為例［J］.注冊(cè)稅務(wù)師，2015，02（01）: 42-45.

［2］呂勝，劉霞玲.“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”戰(zhàn)略中我國(guó)跨國(guó)公司的國(guó)際稅收籌劃［J］.經(jīng)營(yíng)與管理，2015，03（06）:50-51.

［3］葛剛.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下稅收籌劃的方法與策略——基于國(guó)際準(zhǔn)則的視角［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，02（11）:326.

［4］沈?qū)毟?優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的實(shí)踐與探討——以上海紡織發(fā)展總公司為例［J］.會(huì)計(jì)之友，2013，01（08）:88-90.

［5］周書(shū)靈，李仲軼，寧青青.小企業(yè)稅收籌劃研究——基于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之差異［J］.商丘師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，05（07）:94-96.

［6］呂偉.分析師跟蹤、產(chǎn)權(quán)安排與公司避稅行為——來(lái)自新企業(yè)所得稅法實(shí)施后的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)［J］.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2010，02（11）:60-66.

（作者單位：山東省國(guó)際投資促進(jìn)中心）