文/王海峰

淺談如何保證工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)質(zhì)量

文/王海峰

本文通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的調(diào)研以及對(duì)工程跟蹤審計(jì)實(shí)施情況的心得體會(huì)，分析了目前工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的主要問(wèn)題，提出了保證工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)質(zhì)量的措施與方法，冀望通過(guò)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與交流，促進(jìn)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)質(zhì)量的提升。

工程； 跟蹤審計(jì)； 管理； 質(zhì)量

近年來(lái)，世界金融風(fēng)暴席卷全球，我國(guó)政府高瞻遠(yuǎn)矚適時(shí)推出了一系列大型基建項(xiàng)目，一方面冀此帶動(dòng)就業(yè)，拉動(dòng)內(nèi)需；另一方面也通過(guò)此契機(jī)著力提升投資環(huán)境、加大吸引外資力度。在提高項(xiàng)目建設(shè)管理水平的同時(shí)，審計(jì)監(jiān)督越來(lái)越受到各級(jí)政府的相關(guān)管理部門(mén)和建設(shè)單位重視。

大型基建工程項(xiàng)目建設(shè)工期一般較長(zhǎng)，從項(xiàng)目立項(xiàng)到建成投產(chǎn)必須遵守相應(yīng)的建設(shè)基本程序、國(guó)家法律、法規(guī)等，而且還需要經(jīng)多個(gè)政府部門(mén)審批，多個(gè)參建單位合作完成。因此，工程項(xiàng)目建設(shè)管理涉及的工作協(xié)調(diào)任務(wù)繁多，難度較大，過(guò)程中不可預(yù)知的各種風(fēng)險(xiǎn)因素層出不窮。顯然，對(duì)于傳統(tǒng)的竣工決算審計(jì)方法明顯不能較好的發(fā)揮其過(guò)程監(jiān)督、控制作用，往往在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，事情已經(jīng)發(fā)生、且不可逆，無(wú)助于項(xiàng)目造價(jià)控制、質(zhì)量控制、安全控制、環(huán)境保護(hù)等。那么，如何更加有效的進(jìn)行過(guò)程監(jiān)督，確保工程質(zhì)量、合理造價(jià)等建設(shè)管理目標(biāo)呢？為了加強(qiáng)過(guò)程的監(jiān)督力度，規(guī)范過(guò)程管理，跟蹤審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。一時(shí)間，全國(guó)各地工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)遍地開(kāi)花、如火如荼的開(kāi)展開(kāi)來(lái)。

一、工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)概述

為了提高資金使用效益，有效防止重大投資項(xiàng)目、民生工程、生態(tài)環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目搞勞民傷財(cái)、形象工程、政績(jī)工程和“豆腐渣”工程，審計(jì)人員調(diào)整思路，改變過(guò)去事后審計(jì)為事前介入、事中跟蹤，對(duì)政府投資項(xiàng)目、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金、國(guó)有企業(yè)資金等進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)，即工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。

二、工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

工程跟蹤實(shí)施審計(jì)過(guò)程中比較常見(jiàn)的問(wèn)題，主要有以下幾種：1.“監(jiān)理”式跟蹤審計(jì)，2.“教科書(shū)”理論式跟蹤審計(jì)，3.重造價(jià)審計(jì)輕管理審計(jì)，4.專(zhuān)業(yè)跟蹤審計(jì)人員缺乏，以上問(wèn)題導(dǎo)致了工程跟蹤審計(jì)質(zhì)量較差，阻礙了跟蹤審計(jì)進(jìn)一步的推廣與應(yīng)用。

三、保證工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)質(zhì)量措施

盡管?chē)?guó)內(nèi)跟蹤審計(jì)發(fā)展剛剛起步，工程項(xiàng)目跟蹤設(shè)計(jì)的質(zhì)量也參差不齊，但是只要我們不斷總結(jié)、積極探索審計(jì)開(kāi)展的方式、方法，并不斷完善，其審計(jì)質(zhì)量仍然可以大幅提高。下面結(jié)合筆者實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，就如何保證、提高工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)質(zhì)量提幾點(diǎn)措施。

（一）掌握工程項(xiàng)目建設(shè)的一般規(guī)律

在工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)前，必須熟悉、掌握工程項(xiàng)目建設(shè)的一般規(guī)律，明白其中的管理風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目建設(shè)和其他項(xiàng)目一樣，具有“生命特征”。一般分為啟動(dòng)階段、計(jì)劃階段、實(shí)施階段、收尾階段。在不同的階段，關(guān)注點(diǎn)不一樣，管理風(fēng)險(xiǎn)也不一樣。只有認(rèn)識(shí)到其管理風(fēng)險(xiǎn)，跟蹤審計(jì)時(shí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)矩陣中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)情況，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的控制措施建立、執(zhí)行情況，才能真正把握工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，有的放矢。

（二）獲得各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視是工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵

工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)一般涉及企業(yè)計(jì)劃部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、基建部門(mén)、綜合部門(mén)、安監(jiān)部門(mén)等，許多工作需要多部門(mén)配合與支持。因此，在實(shí)施過(guò)程中，需千方百計(jì)的獲得公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)尤其是相關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，通過(guò)他們得到各部門(mén)對(duì)審計(jì)工作的理解與支持，及時(shí)提供跟蹤審計(jì)所需文件，及時(shí)整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，切實(shí)貫徹執(zhí)行“發(fā)現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題，整改一類(lèi)問(wèn)題”的思路，提高審計(jì)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)率以及審計(jì)成果應(yīng)用轉(zhuǎn)化率。

如何獲取領(lǐng)導(dǎo)的支持呢？審計(jì)組織建設(shè)是領(lǐng)導(dǎo)支持的集中體現(xiàn)。在工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)策劃之初，必須成立工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)，建議成立工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組和實(shí)施小組。

領(lǐng)導(dǎo)組織機(jī)構(gòu)由公司總經(jīng)理任組長(zhǎng)，分管領(lǐng)導(dǎo)任副組長(zhǎng)，各相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人為成員。其職責(zé)為協(xié)調(diào)審計(jì)過(guò)程中遇到的重大問(wèn)題，推動(dòng)審計(jì)工作的開(kāi)展。審計(jì)實(shí)施機(jī)構(gòu)則由具體審計(jì)部門(mén)人員及審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員組成，負(fù)責(zé)審計(jì)工作的實(shí)施。只有分工明確、責(zé)權(quán)清晰的組織機(jī)構(gòu)，在各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)大力倡導(dǎo)和推動(dòng)的前提下，工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)才能順利展開(kāi)，獲得高質(zhì)量回報(bào)。

（三）選擇合適的審計(jì)方式、做好角色定位

工程跟蹤審計(jì)方法很多，一般來(lái)講有駐場(chǎng)觀察法、參加會(huì)議法、現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)法、現(xiàn)場(chǎng)留樣法、訪談法等。那么如何根據(jù)工程項(xiàng)目建設(shè)情況，選擇適合的方法是重點(diǎn)。審計(jì)人員可根據(jù)工程建設(shè)工期、項(xiàng)目特色情況，結(jié)合審計(jì)組特點(diǎn)，選擇工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方式，采用全程駐場(chǎng)跟蹤方式或定點(diǎn)跟蹤方式。

對(duì)于工期較短，項(xiàng)目較小的項(xiàng)目，在審計(jì)人員足夠的情況下，宜采用駐場(chǎng)跟蹤審計(jì)方式。但是在審計(jì)過(guò)程中，要善于從建設(shè)管理過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)入手，及時(shí)提出改進(jìn)建議并要求參建單位完善。而不能參與到項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，成為建設(shè)項(xiàng)目管理的一員或一個(gè)環(huán)節(jié)，更不能替建設(shè)管理者做決策。這種方式的選擇，要求審計(jì)人員必須時(shí)刻明白自己的角色定位，跟蹤到位而不能越位，切忌搞成旁站式審計(jì)，喧賓奪主，參與到項(xiàng)目管理過(guò)程中。因此，全程跟蹤審計(jì)的主要做法是旁證，而不是旁站，只要取證就可以了，把工程現(xiàn)場(chǎng)問(wèn)題搞清楚，取得證據(jù)，錄入審計(jì)底稿，與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)后下達(dá)審計(jì)小結(jié)（或報(bào)告），并同時(shí)錄入審計(jì)證據(jù)系統(tǒng)。

對(duì)于工期較長(zhǎng)的大型項(xiàng)目，在審計(jì)人員不足的情況下，為達(dá)到審計(jì)質(zhì)量，可選擇定點(diǎn)介入審計(jì)的方式。這種方式選擇，審計(jì)質(zhì)量的好壞在于介入點(diǎn)（跟蹤點(diǎn)）的選擇上，何時(shí)進(jìn)行跟蹤是關(guān)鍵問(wèn)題。目前國(guó)內(nèi)主要有兩種方式，一種是定期跟蹤；另外一種是根據(jù)工程建設(shè)特性進(jìn)行介入跟蹤。定期跟蹤方式一般根據(jù)企業(yè)審計(jì)人員數(shù)量選擇每半年跟蹤審計(jì)一次，或者每個(gè)月跟蹤審計(jì)一次。關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行的跟蹤審計(jì)方式通過(guò)分析工程項(xiàng)目各階段程序規(guī)律，選擇控制點(diǎn)（一般以工程項(xiàng)目里程碑節(jié)點(diǎn)完成時(shí)間點(diǎn)前或者后）進(jìn)駐，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)管理情況進(jìn)行階段性評(píng)價(jià)，為后續(xù)工程建設(shè)管理提供咨詢(xún)建議。

以上方式的選擇，不論采取何種方式，審計(jì)人員必須時(shí)刻明白自己的角色定位，時(shí)刻明白自己的審計(jì)目標(biāo)，時(shí)刻明白工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)，正確選擇審計(jì)方式、方法，兼顧原則性與靈活性，確保項(xiàng)目建設(shè)合法、合規(guī)、經(jīng)濟(jì)、安全、環(huán)保、優(yōu)質(zhì)、高效的推進(jìn)。

（四）加強(qiáng)人才隊(duì)伍培養(yǎng)建設(shè)、提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

人力資源是最稀缺的資源，工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)也不例外。一名合格的工程審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員需要具備多種專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及項(xiàng)目建設(shè)的各方面，范圍涵蓋法律法規(guī)的熟悉、建設(shè)程序的掌握、工程造價(jià)控制的依據(jù)和方法、工程項(xiàng)目建設(shè)涉及各專(zhuān)業(yè)的技術(shù)知識(shí)、工程建設(shè)的協(xié)調(diào)與溝通、信息管理、檔案管理等。因此，作為審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員，必須掌握其相關(guān)技術(shù)，才能提出富有建設(shè)性的建議措施，得到項(xiàng)目管理者的認(rèn)可和執(zhí)行。

保證審計(jì)質(zhì)量的措施還有很多，但歸根結(jié)底在于執(zhí)行。而如何才能很好的貫徹執(zhí)行，關(guān)鍵在于把握兩點(diǎn)：領(lǐng)導(dǎo)的重視和審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。有了領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，審計(jì)思路、理念就會(huì)得到較好的貫徹；如果再配上高素質(zhì)的審計(jì)實(shí)施人員，工程跟蹤審計(jì)質(zhì)量必定能得到保證，工程項(xiàng)目建設(shè)管理水平必能提高。

四、小結(jié)

工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)已經(jīng)越來(lái)越受到人們的重視，但是對(duì)于其發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急是提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量。面對(duì)社會(huì)上各種各樣的跟蹤審計(jì)方式方法，以及跟蹤審計(jì)質(zhì)量參差不齊的現(xiàn)狀，唯有不斷總結(jié)、交流經(jīng)驗(yàn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，全面提高審計(jì)人員素質(zhì)，促進(jìn)跟蹤審計(jì)質(zhì)量的提升，提高工程項(xiàng)目建設(shè)管理水平，不斷拓寬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的更大發(fā)展。

［1］ 白日玲.審計(jì)機(jī)關(guān)強(qiáng)化跟蹤審計(jì)的若干思考［J］.審計(jì)研究，2009，6.

［2］ 鄧萬(wàn)金.建筑工程跟蹤審計(jì)的方法［J］.審計(jì)與理財(cái)，2011，2.

［3］ 仇圣光.工程跟蹤審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)方法介紹［J］.時(shí)代金融，2011，18.

（作者單位：中國(guó)南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司超高壓輸電公司）

上接（第143頁(yè)）

3.審計(jì)人員。審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中扮演著重要角色，審計(jì)人員的個(gè)人業(yè)務(wù)能力將直接影響到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)結(jié)果。對(duì)此，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作非常關(guān)鍵。審計(jì)人員應(yīng)掌握豐富的財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)，以為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)奠定良好的基礎(chǔ)。因此，在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)以及資產(chǎn)評(píng)估學(xué)等方面知識(shí)的培訓(xùn)，幫助審計(jì)人員掌握財(cái)務(wù)審計(jì)之外的更多知識(shí)和方法，使審計(jì)人員能夠更好地應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作。與此同時(shí)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人才的引進(jìn)工作，加強(qiáng)與國(guó)內(nèi)知名院校之間的合作與交流，不斷提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)水平。

4.審計(jì)評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)評(píng)估的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)應(yīng)該分為綜合效益評(píng)價(jià)和單項(xiàng)效益評(píng)價(jià)兩部分。綜合效益評(píng)價(jià)是針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)收益率和利潤(rùn)所開(kāi)展的評(píng)價(jià)工作，評(píng)價(jià)企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)指標(biāo)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)企業(yè)外部環(huán)境所造成的影響，為企業(yè)提供針對(duì)性的規(guī)避措施。單項(xiàng)效益指標(biāo)則是具體到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理等具體活動(dòng)。在對(duì)企業(yè)實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)時(shí)，必須深入落實(shí)兩類(lèi)評(píng)價(jià)活動(dòng)，以切實(shí)保證審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。

（二）完善相關(guān)法律制度

近年來(lái)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)，我國(guó)政府相關(guān)部門(mén)制定和出臺(tái)了一系列的法律法規(guī)，包括審計(jì)法、國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則等。但是，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)上仍存在一定的缺陷和不足。對(duì)此，相關(guān)部門(mén)必須加大對(duì)法律法規(guī)的優(yōu)化和改進(jìn)力度，加強(qiáng)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的借鑒和學(xué)習(xí)，積極總結(jié)和分析實(shí)際審計(jì)評(píng)價(jià)中所存在的問(wèn)題，以此來(lái)不斷健全相關(guān)法律，為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供可靠的法律法規(guī)支撐，確保審計(jì)工作的最終質(zhì)量和效果。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重視程度勢(shì)必不斷加強(qiáng)。面對(duì)龐大的市場(chǎng)需求，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須認(rèn)真看待經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，注重經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的改進(jìn)和創(chuàng)新，以更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)挑戰(zhàn)和機(jī)遇，為國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展提供可靠的審計(jì)保障與支持。

［1］潘健.淺談企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要性［J］.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2010（15）.

［2］毛雁.健全企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系的指標(biāo)及對(duì)策［J］.現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)（學(xué)苑版），2011（05）.

［3］劉興海.強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 全面促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高［J］.中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2011（08）.

（作者單位：濰坊市峽山水庫(kù)管理局）