劉 華

(武漢商學院商貿(mào)物流學院電子商務應用與服務研究中心 湖北 武漢 430056)

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淘寶網(wǎng)的納稅現(xiàn)狀及其稅收征管問題分析

劉 華

(武漢商學院商貿(mào)物流學院電子商務應用與服務研究中心 湖北 武漢 430056)

如今，電子商務在百姓的日常生活中扮演著日益重要的角色，絕大部分的消費者由于生活節(jié)奏的加快，都會選擇網(wǎng)購，這樣更加促進了電子商務的巨大發(fā)展；而與此同時，卻出現(xiàn)了一個很大的問題，這就是電子商務的征稅問題，國家尚未對此征稅，這就將導致一筆巨大的稅款的漏出。文章以淘寶網(wǎng)為例，對其納稅現(xiàn)狀及其稅收征管問題進行相關分析。

淘寶網(wǎng)；納稅現(xiàn)狀；稅收征管；問題

一、淘寶網(wǎng)的基本情況

淘寶網(wǎng)是一個基于網(wǎng)絡的零售商務圈，而且在亞太范圍內(nèi)規(guī)模是最大的，由阿里巴巴集團在 2003 年 5 月 10 日投資創(chuàng)立。淘寶網(wǎng)內(nèi)部主要分為C2C和 B2B。2014 年10月，淘寶網(wǎng)在美國紐約證券交易所上市，這是中國電子商務里程碑式的一刻，說明我國的電子商務進入了一個嶄新階段。

(一)網(wǎng)站規(guī)模

淘寶網(wǎng)已經(jīng)成為亞太最大的零售商圈。根據(jù)2014 年阿里巴巴最新財報顯示，淘寶網(wǎng) 2014 年淘寶網(wǎng)的收入達到了 2 億元，交易額為 1 萬億人民幣，其單日交易額最高峰值達到了100 億元，注冊人數(shù)達到了 5 億。隨著淘寶網(wǎng)的不斷發(fā)展，淘寶網(wǎng)也逐漸變成了一個綜合的服務平臺，為無數(shù)消費者和供應商提供了商業(yè)機會。

(二)主要產(chǎn)品

1.阿里旺旺。阿里旺旺是一個即時通訊軟件，其作用與騰訊出版的 QQ相似，都是通過網(wǎng)絡建立一個平臺，然后在這個平臺上商家與客戶可以及時溝通交易信息，從而促成交易的完成，并且在聊天過程中其信息可以保存。

2.淘寶旺鋪。淘寶旺鋪是根據(jù)淘寶普通商家而來，淘寶普通商鋪是基于淘寶網(wǎng)上建立，但僅僅是一個簡單的交易門戶，卻不能擁有裝飾權利以及其他服務，僅僅是系統(tǒng)默認的普通商鋪，而淘寶旺鋪則可以通過裝飾自己的門戶網(wǎng)站，并通過打廣告，公布消費者評論的方式來表明自己商鋪的公信度。

3.淘寶指數(shù)。淘寶指數(shù)是類似于百度的一個搜索平臺，主要是用來跟蹤商家的交易信息，主要是建立一個熱點詞搜索窗口，商家可以在上面搜索自己的店鋪名稱，從而可以顯示出自己的交易情況、成交走勢，以及最近的消費熱點。

4.快樂淘寶。2009 年 12 月，淘寶網(wǎng)和湖南衛(wèi)視“快樂淘寶網(wǎng)”的合資公司，擴大市場以及電視購物，在阿里巴巴不僅 2010 年 4 月在湖南衛(wèi)視“快樂淘寶網(wǎng)”節(jié)目，而且還打開淘寶網(wǎng)旗下的“快樂淘寶藏”的獨立子區(qū)和外部網(wǎng)站，并且創(chuàng)建電子商務結合電視媒體品牌新的商業(yè)模式。

5.淘寶基金。2013 年 11 月 1 日，淘寶基金上線，基金池里的自盡所用主要用于海淘這一項目的運用，一同時聯(lián)通泰國，新加坡，日本等這些東南亞國家。

6.淘寶點點。2013 年 12 月 20 日，淘寶宣布正式推出移動食品服務平臺，淘寶用手機下載“淘寶點點”并可以獲得經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)只要進入交付渠道，您可以輕松地搜索到附近的盒飯、水果、飲料、蛋糕和其他交付信息。

二、淘寶網(wǎng)的納稅現(xiàn)狀分析

(一)個人網(wǎng)店規(guī)模巨大且尚未納入稅收征管

我們先通過測算我國寬帶使用率以及普及率，然后通過這個角度來說明我國的C2C交易也越發(fā)普及。以下是2013-2014年我國網(wǎng)名對各類網(wǎng)絡應用的使用率。

伴隨著淘寶網(wǎng)的不斷發(fā)展，其中淘寶網(wǎng)中C2C模式的規(guī)模也日益擴大，其主要是基于由于C2C的征稅體系尚不規(guī)范以及針對其征稅技術尚未跟上，所以將其做為主要論述的主要領域。但從涉稅金額來說，其中涉及金額已高達數(shù)百億，由于其涉稅金額日益龐大，所以國家稅務總局已開始立法并著手對其征稅，而問題在于，如果對于C2C這一領域征稅，仍舊存在著許多困難。一是稅收管理制度更新不全面，不具備對其征稅的環(huán)境。二是我國的稅收立法尚未能夠針對如今的問題有良好的解決措施。三是征管技術的發(fā)展尚不夠重視，使得其在法律上不予認可。

(二)數(shù)據(jù)選取以及實證方式

一般來說，電子商務稅收的規(guī)范發(fā)展，是否對于電子商務C2C這一領域征稅已經(jīng)成為各界人士最為關注的一個點。另外適應電子商務稅收征管和管理執(zhí)行環(huán)境尚未形成，稅收法律制度尚不完善，稅收的理想時機還未到來。筆者認為，應該盡快在我國當前的稅收征管體系建立一個有效的納稅平臺。通過構建一個理論模型，探討電子商務環(huán)境下的可能性認證平臺形成一個穩(wěn)定的市場。

從更深的層次來說，B2B、B2C 的稅收監(jiān)管較為容易，由于大商家的存在，通常具有完整的報稅系統(tǒng)，但是 C2C 就比較困難了，個人對個人的交易極為靈活而且沒有完整的報稅機制，這將導致稅收的流出。C2C 電子商務主要基于線上交易形式更為多樣，交易方法更為靈活，商業(yè)組織設立更多的流動和可選的方式。更為關鍵的是，在線商家由于其成本較低且符合時代潮流，其建立頻率遠遠高于實體店，所以由于其發(fā)展的迅猛態(tài)勢，對于其征稅勢在必行，使得監(jiān)管成本必然提高。

現(xiàn)在大部分電商都希望很快變得更大更強，如果你想證明自己的貨物有質量保證，以打開市場情況，您必須通過一系列的政策措施，包括稅務登記證書。因為淘寶貓平臺具有較高的資格認證，所以淘寶貓的稅收征管比淘寶網(wǎng)正規(guī)的多。實踐中淘寶貓網(wǎng)由于資格認證較多，在工商局有完整的備案，而且由于其商鋪普遍都具有品牌，所以為了宣傳，會加入許多廣告等銷售成本；另外由于銷售渠道的擴大，會導致供應商的認證更加廣泛，稅務登記更加頻繁，從而增加了成本，而這些成本均反映在商品成本上。正是由于這種激勵效應和宣傳效應，淘寶貓的產(chǎn)品成本相對于淘寶網(wǎng)的產(chǎn)品要高許多。

筆者選擇了 6 個行業(yè)，其中主要包括了各類人們生活當中的主流產(chǎn)品(書籍、電子、電器、化妝品、家具、衣服)44 種商品共 400 組數(shù)據(jù)。每一組商品數(shù)據(jù)都將近包括了一個月的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)都是根據(jù)時時的網(wǎng)絡檢測所得，數(shù)據(jù)選擇是根據(jù)淘寶網(wǎng)第一次在網(wǎng)上建立的行業(yè)分類和產(chǎn)品類別，隨機選擇從商品熱銷。至于為什么選擇十組數(shù)據(jù)，主要是由于如果對于數(shù)據(jù)的不限制，這將會導致一個小額數(shù)據(jù)的變化，就會導致論證結果的巨大變動，所以對銷售產(chǎn)品的選擇范圍進行了限制。貨物被選定后，可以針對其所訂貨物的銷售量來進行核算。根據(jù)銷售訂單記錄的大小，總共 10個銷售數(shù)據(jù)，可以根據(jù)產(chǎn)品的銷售數(shù)量的變動程度來進行檢測，其商品的存貨量與購買量成反比，存貨銷售變化快就說明銷售量非?？?，否則比較慢。商品的報價都是根據(jù)成交的報價來確定。

結合集中度和已知差價就可以知道，消費者更加愿意去淘寶貓上消費，雖然商品的價格貴許多，但是其具有良好的商品認證以及良好的產(chǎn)品質量，所以相對于產(chǎn)品質量稍弱的淘寶 網(wǎng)來說，就有這更高的集中度。由此可見，一個自發(fā)進行認證的點商品平臺，具有良好的稅收自凈作用。

(三)實證結果

價格差異實際上是一個電商漏稅常見的原因和前提。由于書籍、化妝品、家具和衣服等這些都是有形產(chǎn)品，并且相對來說溢價較高，所以對于盜版的鑒別很困難，而且成本較高，這意味著貨物本身的性質導致消費者認為先驗的市場風險盜版認證比較低。通過觀察集中度，在出售商品的數(shù)量上,可以看到從六個表中的商品行業(yè)，淘寶貓占據(jù)一定的優(yōu)勢。人們往往是在淘寶貓上消費的更多。淘寶貓資格認證為使得消費者對其所購買的商品更加放心，達到了信息傳播的最佳效果，所以可以彌補價格在很大程度上的差異。根據(jù)上面所闡述的，這是建立稅收自凈能力的電商交易平臺的最基本的條件。

另一方面，大部分的市場銷售更多集中在淘寶貓。如果在建立商鋪的開始時期，商家就格外注意自己的名譽，從而開始不斷的進行銷售費用的投入，最終可以在消費心目中建立了良好的形象。典型的例子是電子產(chǎn)品:許多產(chǎn)品價格比較低廉，并且由于許多產(chǎn)品的盜版成本較高，最終導致在線交易的消費者有了明顯的區(qū)分標準。所以反向驗證信息給消費者的群體逐漸縮小，最終導致公司的規(guī)模也就變小了。

最后，根據(jù)認證結果相關銷售比例和集中度的差異非常高，這與模型假設應該是一致的。淘寶貓認證直接對消費心理產(chǎn)生影響，從而導致了風險過大，淘寶網(wǎng)的商家為了挽回自己的客流量必須使用這種差異來進行彌補。

三、淘寶網(wǎng)的稅收征管問題分析

(一)稅收登記制度的局限性

在我國的稅法規(guī)定中，只要在日常交易過程中發(fā)生了應稅的工程、貨物、服務的，就需要在稅務機關進行登記，并且任何一個人只要有一臺電腦就可以上網(wǎng)且不需要支付任何注冊費用，無需安裝，但是這就存在許多問題。只要有自己的網(wǎng)上購物網(wǎng)站就可以在互聯(lián)網(wǎng)上從事商業(yè)活動和信息交流，不需要稅務登記。而且電子信息的業(yè)務范圍是無限的，工商登記不能包括所有的業(yè)務范圍，也無法確定納稅人的經(jīng)營情況和狀態(tài)，因此，當前基于有形貿(mào)易稅務登記方法的基礎上，不再適用于電子商務，無法確定納稅人的業(yè)務情況的自由網(wǎng)絡空間，使現(xiàn)行稅務登記制度不能發(fā)揮作用。

(二)傳統(tǒng)賬務憑證管理制度不夠全面

會計活動更加詳細的反映了納稅人的業(yè)務活動，確保了稅務機關稅收法律和稅收征管法的規(guī)定良好的實施，納稅人應當保證扣繳義務人按照有關法律法規(guī)、行政規(guī)定和財政主管部門的規(guī)定，根據(jù)法律和有效的記賬憑證,進行納稅。但在 C2C 在電子商務交易的過程中，會計憑證、合同發(fā)票等都可以運用電子數(shù)據(jù)以電子商務的形式在虛擬網(wǎng)絡空間中，取代了傳統(tǒng)紙質文檔的數(shù)字信息。電子數(shù)據(jù)不留痕跡,但是通信和數(shù)字電子圖書很容易跟蹤復制、修改和刪除，這將使失去了可靠的基礎審計、稅收和管理，使稅務機關正面臨如何確保稅款財政及時和充分的新困難。

(三)電子商務的納稅申報制度尚不規(guī)范

傳統(tǒng)稅收制度主要是基于稅務登記，并且相關于稅務登記、審計部門也有著更高的要求，審計均是通過面對面的進行審計，但是由于這種傳統(tǒng)的模式使得在電子商務的時代顯然不能適應實際需要，并且電子商務的虛擬化、無形化，音頻隱避性這些特性為稅收征管帶來了前所未有的困難，電子商務的無紙化特性使得傳統(tǒng)的稅收征管模式遇到了阻礙。第一，電子貨幣不僅可以增加瞬時流量，而且實現(xiàn)的交易是未知的，這使得稅務檢查不能對于資金流動有著持續(xù)的跟蹤。第二，可以通過改進電子支付信息，從而使得稅務機關可以通過支付平臺的流量來進行監(jiān)管，稅務機關相對來說就可以監(jiān)控相關事務。第三，傳統(tǒng)的電子商務主要通過人工審核的方式進行登記，但卻無法滿足現(xiàn)如今高科技的電子商務形式，保護納稅人可以通過對納稅人注冊登記的用戶名和密碼雙重登記的方式來進行，這將導致稅務機關收集相關信息的行為將變得更加困難。

(四)加密措施加大了稅收征管的難度

數(shù)據(jù)加密技術是指買賣雙方在線上交易的時候其交易產(chǎn)品的類型、品種、規(guī)格、數(shù)量，淘寶網(wǎng)都會對其進行良好的加密，其本意是對于賣家和買家雙方的隱私進行保護，但是正是由于這種保護，對稅務機關的稅收征管造成了阻礙，并且在短時期內(nèi)很難找到一個良好的途徑既能使得買賣雙方的隱私不受到侵害，又能夠使得稅務機關能夠更好的進行監(jiān)管。數(shù)據(jù)加密技術對于電子商務交易安全的維護,同時也成為企業(yè)逃稅行為的良好的屏障,這讓企業(yè)很難獲得納稅人稅收征管部門交易信息，納稅人可以使用加密、授權保護各種方式來隱藏買賣雙方的交易信息并阻礙了監(jiān)控的在線交易，以確保稅收收入及時存儲在線稅收的另一個問題。

(五)電子貨幣的廣泛使用影響傳統(tǒng)的征稅方法

過去稅務機關可以進入銀行賬戶獲得關于納稅人的信息來判斷這是否是真正的報稅，這客觀上提供了稅收監(jiān)督機制，然而，電子貨幣的出現(xiàn)使得傳統(tǒng)的監(jiān)督機制幾乎無用，傳統(tǒng)稅收征管權在很大程度上通過扣繳的中介環(huán)節(jié)，電子貨幣的存在使得供需雙方的交易沒有許多中間環(huán)節(jié)，可以直接通過網(wǎng)絡傳輸和結算，因此，電子商務無疑會使稅收的過程復雜化，提高了成本。

[1]楊志剛,趙楠.淺議電子商務的稅收征管[J].經(jīng)濟研究導刊,2007,(02).

[2]李學坤,張榆琴.基于電子商務平臺的稅收籌劃問題分析[J].中國集體經(jīng)濟,2011,(04).

劉華(1968-)，男，漢族，湖北鄂州人，碩士研究生，武漢商學院教授，研究方向：稅法、電子商務。