(廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院 廣西 南寧 530000)

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芻議企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建基本設(shè)想

王元?jiǎng)P黃羚黃力

(廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院廣西南寧530000)

本文以企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系構(gòu)建為研究重心，圍繞企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新和企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提升兩方面予以展開：⑴構(gòu)建企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論體系，對(duì)其概念框架予以創(chuàng)新；⑵以理論體系為基礎(chǔ)，從實(shí)務(wù)焦點(diǎn)、全球管理會(huì)計(jì)原則和媒介輿情導(dǎo)向三方面探討管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提升，以期為我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系的完善提供有益啟示。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系；企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新；企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提升

一、引言

(一)“管”府演繹

“管府”承自海外，傳入王朝，載七十許；左睦“財(cái)府”，背倚皇城，地處顯位。府內(nèi)有甬道相隔，自成東西兩院系。左院謂“理系”，占地廣博，配套完備；右院名“應(yīng)系”，初有構(gòu)架，底蘊(yùn)欠足。

管府以謀用著稱，同財(cái)府共司會(huì)計(jì)王朝之內(nèi)外信息發(fā)布，獨(dú)掌王朝戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策、過(guò)程控制及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。憑一府之力，享內(nèi)外策評(píng)之權(quán)，屬兩院合力之功。理系謀，應(yīng)系用，謀定而后用，效果顯著。

朝廷素重兩府建設(shè)，現(xiàn)財(cái)府已立，頗具特色；管府粗成，略顯滯后。今有戶部牽頭，整合管府，兩份方針，以為指導(dǎo)；兩大分支，以為方向。督“理系”去混沌，存菁華，成系統(tǒng)；促“應(yīng)系”驅(qū)迷霧，起基石，求發(fā)展。

(二)演繹背景

“管府”這些事，是演繹，是背景，也是當(dāng)下管理會(huì)計(jì)如火如荼的關(guān)注點(diǎn)。

作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)不可或缺的一部分，管理會(huì)計(jì)是企業(yè)與行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)其組織目標(biāo)的重要保證。2014年10月，AICPA與CIMA聯(lián)合發(fā)布了《全球管理會(huì)計(jì)原則》，用于指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。緊隨其后，財(cái)政部頒布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》(以下統(tǒng)稱《指導(dǎo)意見》)，也旨在推動(dòng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)與國(guó)際接軌。2016年伊始，財(cái)政部出臺(tái)《管理會(huì)計(jì)基本指引(征求意見稿)》(下稱《征求意見稿》)及起草說(shuō)明，其中《征求意見稿》對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)與原則等概念進(jìn)行了界定，并對(duì)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)所應(yīng)涵蓋的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、管理會(huì)計(jì)工具方法及管理會(huì)計(jì)信息報(bào)告四方面給出了說(shuō)明。半年后，財(cái)政部正式發(fā)布《管理會(huì)計(jì)基本指引》(下稱《基本指引》)，于2016年6月22日起施行，這標(biāo)志著我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)正在逐漸完善。

與政府管理會(huì)計(jì)相比，企業(yè)管理會(huì)計(jì)的基本理論、技術(shù)工具、信息系統(tǒng)、指引體系和配套服務(wù)等相對(duì)較為完整，對(duì)“空白”處的填補(bǔ)壓力也相對(duì)較小，對(duì)已有觀念和方法的改進(jìn)也相對(duì)容易。本文立足于此，闡述了對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的幾點(diǎn)思考與建議。

二、企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建設(shè)想

《指導(dǎo)意見》和《基本指引》作為綱領(lǐng)性指南，在為管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建做好頂層設(shè)計(jì)的同時(shí)，也為今后構(gòu)建的大方向定準(zhǔn)了基調(diào)。概括其內(nèi)容和基本要求，可以得到管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的指引規(guī)劃，如圖1所示：

由圖1可見，我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建并非普通的疊加，而是多層面的，有指引導(dǎo)向的，系統(tǒng)性的構(gòu)建過(guò)程。這一構(gòu)建過(guò)程的意義，不單在構(gòu)建的完整度，也在由構(gòu)想到構(gòu)建的轉(zhuǎn)變“需求”。此需求既是深化財(cái)政改革的重要需求，也是完善現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理的重要需求。同時(shí)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建需要的不是一時(shí)熱度，而是構(gòu)建的連續(xù)性，即要有一個(gè)“構(gòu)建周期”，從而在周期內(nèi)，讓構(gòu)建的管理會(huì)計(jì)體系得以適應(yīng)我國(guó)具體情境，并能根據(jù)后續(xù)反饋及時(shí)改進(jìn)調(diào)整。與之對(duì)應(yīng)，管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的社會(huì)價(jià)值也是呈階段性體現(xiàn)的。各階段的腳踏實(shí)地與立足根本，都是確保管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建得以完善的必備條件。

此外，一個(gè)結(jié)構(gòu)合理、邏輯規(guī)整的體系得以構(gòu)建完成，需要具備目標(biāo)、內(nèi)容、實(shí)質(zhì)、作用、影響和五個(gè)內(nèi)在關(guān)聯(lián)。這五個(gè)關(guān)聯(lián)對(duì)應(yīng)著體系構(gòu)成要素的角色分工，是分工的具象化表現(xiàn)。由此，本文以管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建指引規(guī)劃為基準(zhǔn)，選擇企業(yè)管理會(huì)計(jì)，并予以細(xì)分、調(diào)整，得到圖2所示的企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建基本設(shè)想。

圖2 企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建基本設(shè)想

根據(jù)圖2，不難看出，企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論體系和企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系是構(gòu)建的首要內(nèi)容，企業(yè)管理會(huì)計(jì)基本理論、企業(yè)管理會(huì)計(jì)技術(shù)工具、企業(yè)管理會(huì)計(jì)指引體系、企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、企業(yè)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍和企業(yè)管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)六部分的健全完善組成了體系構(gòu)建的主要目標(biāo)，從雙線循環(huán)的企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提升到企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新就匯成了構(gòu)建的基本實(shí)質(zhì)，同時(shí)也是管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的現(xiàn)實(shí)意義，這些要素共同作用之下就能產(chǎn)生并發(fā)揮影響。

除此之外，每層遞進(jìn)關(guān)系都交織著各種反饋，無(wú)論好壞，這些反饋擦生出的火花，得以讓我們了解到問題的所在，從而有的放矢，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的社會(huì)價(jià)值。其中，探究企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的實(shí)質(zhì)，既是將企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論在企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐上留下的痕跡進(jìn)行創(chuàng)新、凝練與加深，也是對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐反作用于企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展影響進(jìn)行提升、提煉和填補(bǔ)。所以，作為企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建基本設(shè)想的本質(zhì)核心，企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新與企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提升的內(nèi)在聯(lián)系互為因果，既為生成原因，也是表達(dá)結(jié)果。以下是針對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新和企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提升的幾點(diǎn)研究。

三、企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新

在整體層面上，本文曾匯總眾多學(xué)者的研究成果，對(duì)國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)理論研究現(xiàn)狀進(jìn)行梳理。在梳理中，筆者發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的理論研究尚存在以下六方面問題：

第一，諸如管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)、對(duì)象、假設(shè)、原則等基本理論內(nèi)容揪扯不清，有的存在缺失不夠完整，有的又太過(guò)瑣碎缺乏高度。

第二，主線的缺失也導(dǎo)致很難將管理會(huì)計(jì)的理論有機(jī)串聯(lián)起來(lái)，中心明確的主線是管理會(huì)計(jì)理論邏輯契合的基礎(chǔ)。由于缺乏大體系整合的主線和內(nèi)在邏輯關(guān)系，以致點(diǎn)難成線，線亦難成面。

第三，國(guó)外管理會(huì)計(jì)界存在不重其理論體系的完整而重實(shí)務(wù)運(yùn)用的傾向，雖然也有確定管理會(huì)計(jì)及其目標(biāo)的定義，但諸如管理會(huì)計(jì)對(duì)象、假設(shè)、原則、職能等關(guān)鍵構(gòu)成研究的忽視與匱乏，也是管理會(huì)計(jì)理論體系難以邏輯完整，結(jié)構(gòu)支撐不起框架的重要誘因。

第四，雖然有相關(guān)學(xué)科的理論相繼引入并應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)，乃至對(duì)管理會(huì)計(jì)中已有的瑕疵理論假設(shè)進(jìn)行修正，然其修正并沒有普遍性，在諸多方面仍然保持著可“觀”而不可“用”的局面，對(duì)實(shí)際問題的解決意義不大。并且，有些觀點(diǎn)流于表面，沒有進(jìn)行深入性剖析提煉，推導(dǎo)不出具體的有效建議。

第五，管理會(huì)計(jì)的新理論和新方法的蓬勃發(fā)展，既有領(lǐng)域歸屬難辨的問題，也有喧賓奪主不好統(tǒng)御全局的問題。另外，各體系間沒有唇齒相適的框架鉚合點(diǎn)，達(dá)不到齒輪運(yùn)行效果，無(wú)法從基層推到上層運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)展。

第六，體系構(gòu)建容易受意識(shí)形態(tài)和主觀臆斷影響，喊口號(hào)遠(yuǎn)多于建設(shè)性意見提出。

通過(guò)對(duì)上述問題的提煉，不難得出，加大管理會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論完善，確保理論體系結(jié)構(gòu)規(guī)整、邏輯順暢，對(duì)指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用有著極為重要的現(xiàn)實(shí)意義，也是合理構(gòu)建管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系的重要依托。因此，本文根據(jù)現(xiàn)有的研究成果，嘗試將企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論體系按企業(yè)管理會(huì)計(jì)基本理論、企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具方法予以劃分并進(jìn)行匯總，其中，企業(yè)管理會(huì)計(jì)基本理論部分由理論基礎(chǔ)和內(nèi)容框架兩組平行結(jié)構(gòu)構(gòu)成，企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具方法囿于篇幅限制，分別以窮舉和舉例方式排列，詳細(xì)脈絡(luò)見圖3：

圖3 管理會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)成

由圖3所示，企業(yè)管理會(huì)計(jì)基本理論是應(yīng)用核心，企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具方法是應(yīng)用基礎(chǔ)，企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是應(yīng)用媒介。具體到基本理論部分，本文將管理會(huì)計(jì)的定義、概念、范疇、信息計(jì)量特征、流程、術(shù)語(yǔ)等劃歸為企業(yè)管理會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容，概念框架的本體結(jié)構(gòu)則是將管理會(huì)計(jì)目標(biāo)設(shè)為邏輯出發(fā)點(diǎn)，在管理會(huì)計(jì)假設(shè)的大前提下，分兩路支線匯合管理會(huì)計(jì)原則，同時(shí)又反作用于管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。

總的來(lái)說(shuō)，理論上所研究的管理會(huì)計(jì)概念框架和實(shí)務(wù)中所認(rèn)為的概念框架是有一定出入的。畢竟，管理會(huì)計(jì)的概念框架研究是建立在行為理性及預(yù)期合理的前提之下，相應(yīng)的概念就側(cè)重于理論；相反，實(shí)務(wù)中的概念框架主要是為滿足企業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)決策和控制管理，即側(cè)重于與實(shí)踐的相關(guān)。同時(shí)，盡管《起草說(shuō)明》認(rèn)為“管理會(huì)計(jì)的原則、要素、工具方法和信息報(bào)告等在企業(yè)和行政事業(yè)單位應(yīng)用并無(wú)實(shí)質(zhì)性區(qū)別，僅在目標(biāo)方面可能有些差異”，但囿于企業(yè)和行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)基本屬性的有所差別，企業(yè)管理會(huì)計(jì)的概念框架還是應(yīng)該充分反映企業(yè)管理會(huì)計(jì)的主要特征，企業(yè)管理會(huì)計(jì)概念框架詳見圖4：

(1)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的動(dòng)機(jī)往往在于一個(gè)“動(dòng)點(diǎn)”，如為提高管理效率或滿足行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等在特定經(jīng)營(yíng)管理情境下的引入需求。這些需求，由各種影響因素促成，摻雜在每個(gè)動(dòng)點(diǎn)之后，恰好與企業(yè)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)“互補(bǔ)”。因此，企業(yè)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，并非簡(jiǎn)單地強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，在要求的背后還需兼顧各方面動(dòng)點(diǎn)，從專業(yè)角度剝離出方案本質(zhì)，從適應(yīng)角度滿足自身規(guī)則，讓構(gòu)思的實(shí)踐框架能夠與管理會(huì)計(jì)的服務(wù)職能相適應(yīng)。

(2)在一定程度上，企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐是圍繞行為核心展開的一系列生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理的應(yīng)用活動(dòng)，因此，企業(yè)管理會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建一定要有標(biāo)準(zhǔn)化的意識(shí)，才能在根本層面上保證管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的質(zhì)量和交付水平，從而減少偏差，提高效率，體現(xiàn)出管理會(huì)計(jì)的專業(yè)性。

(3)統(tǒng)觀以往對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)概念框架的界定，既有客觀標(biāo)準(zhǔn)，又有主觀傾向。因而在進(jìn)行整合時(shí)，要避免臆斷性地疊加“亂燉”，而應(yīng)系統(tǒng)性地把規(guī)律與經(jīng)驗(yàn)相融合，促成沉淀與積累。

圖4 企業(yè)管理會(huì)計(jì)概念框架

四、企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提升

在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方面，筆者在匯總文獻(xiàn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，各家針對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用所存弊端的探討難逃老生常談、論調(diào)單一的模式，真正建設(shè)性意見實(shí)則不多。對(duì)此，筆者認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一，無(wú)論是單純將研究重點(diǎn)轉(zhuǎn)向?qū)鹘y(tǒng)管理會(huì)計(jì)的徹底變革和創(chuàng)新，還是單純?cè)诂F(xiàn)有理論方法的基礎(chǔ)上加以總結(jié)完善，都未免偏激。變革和創(chuàng)新的基礎(chǔ)是現(xiàn)有理論方法，總結(jié)和完善的必要條件是變革和創(chuàng)新，二者互相交叉。矛盾不在于著手的思路如何，而是如何匯河成海，產(chǎn)生新的浪潮。此外，單純的中西方理論及中西方實(shí)踐的排列組合并不可選，而是應(yīng)該兼容并包形成融合的框架系統(tǒng)，使理論方法能夠指引實(shí)踐應(yīng)用，反之實(shí)踐應(yīng)用也能反作用于理論方法的對(duì)應(yīng)發(fā)展。非黑即白的判斷并不適用于此，畢竟黑白色相之間，還蘊(yùn)藏?zé)o數(shù)光譜。

在圖2企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的基本設(shè)想中，完善企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系是構(gòu)建的主要內(nèi)容之一，對(duì)應(yīng)的建立管理會(huì)計(jì)指引體系、壯大企業(yè)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍和提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)則是應(yīng)用體系構(gòu)建的主要目標(biāo)，而這一切的意義都在于我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展與提升。因此，在企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提升方面，為取得直接而有效的進(jìn)展，本文選擇從企業(yè)管理會(huì)計(jì)的未來(lái)實(shí)務(wù)焦點(diǎn)入手，結(jié)合全球管理會(huì)計(jì)原則的作用機(jī)制與基本流程，分析管理會(huì)計(jì)媒介輿情導(dǎo)向，以期為今后我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提出有針對(duì)性的建議。

(一)企業(yè)管理會(huì)計(jì)未來(lái)實(shí)務(wù)焦點(diǎn)與全球管理會(huì)計(jì)原則實(shí)踐應(yīng)用

1.企業(yè)管理會(huì)計(jì)未來(lái)實(shí)務(wù)焦點(diǎn)

大致來(lái)看，管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用在理論情境下和企業(yè)實(shí)際運(yùn)用情境下的預(yù)期成果還是有所不同的。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要判斷生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中能否應(yīng)用某項(xiàng)管理會(huì)計(jì)工具，需先行評(píng)估該項(xiàng)工具的應(yīng)用背景、應(yīng)用成本及預(yù)期狀況。正因如此，諸如管理會(huì)計(jì)工具的了解程度、應(yīng)用程度和實(shí)踐評(píng)價(jià)等，會(huì)在很大程度上影響企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的選擇，這也是受我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的外部環(huán)境所決定。

ACCA與上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院(2014)曾就該問題，以十六項(xiàng)最具代表性的管理會(huì)計(jì)工具為樣本，研究了管理會(huì)計(jì)工具在我國(guó)企業(yè)的了解程度與應(yīng)用程度的相關(guān)性。但在對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的滿意概況沒有既定標(biāo)準(zhǔn)的情況下，無(wú)論是對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用認(rèn)知程度統(tǒng)計(jì)，還是應(yīng)用相關(guān)性的統(tǒng)計(jì)研究，對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)未來(lái)實(shí)務(wù)焦點(diǎn)的判斷都不具有普適性。因此，本文在上述研究的基礎(chǔ)上，除添加了管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐評(píng)價(jià)調(diào)查外，又根據(jù)我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的實(shí)際狀況將管理會(huì)計(jì)工具方法的樣本擴(kuò)充為21種，并以此構(gòu)建了我國(guó)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的三維離散關(guān)系，如圖5所示：

圖5 我國(guó)常用管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用三維離散關(guān)系

圖5中標(biāo)號(hào)所代表的管理會(huì)計(jì)工具方法依次為：1.標(biāo)準(zhǔn)成本2.經(jīng)營(yíng)預(yù)算3.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)4.責(zé)任會(huì)計(jì)5.轉(zhuǎn)移定價(jià)6.激勵(lì)機(jī)制7.質(zhì)量成本8.作業(yè)成本法9.目標(biāo)成本法10.環(huán)境會(huì)計(jì)11.資本預(yù)算12.本量利分析13.價(jià)值鏈分析14.平衡計(jì)分卡15.生命周期16.成本改造17.盈利性分析18.投資評(píng)價(jià)19.風(fēng)險(xiǎn)管理20.戰(zhàn)略性稅收管理21.財(cái)務(wù)資金管理

選擇該21種管理會(huì)計(jì)工具方法作為代表樣本，是基于山西通力、邯鋼、洛銅、中石油和中石化等近三十年我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究眾多案例的綜合考慮，并根據(jù)調(diào)查反饋的實(shí)際情況，以0-20為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所選樣本進(jìn)行賦值，其中最高分19，最低分為3。進(jìn)而，筆者又分別對(duì)樣本的了解、應(yīng)用和評(píng)價(jià)三方面賦值進(jìn)行數(shù)據(jù)化分析，結(jié)合圖5中的三維離散關(guān)系，將樣本分為了三大梯隊(duì)，這三大梯隊(duì)也是今后我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)關(guān)注重點(diǎn)與否的先后順序：

(1)加大發(fā)展。由圖5可知，價(jià)值鏈分析與盈利性分析在我國(guó)企業(yè)的認(rèn)知與應(yīng)用方面雖有欠缺，但其良好的評(píng)價(jià)與實(shí)踐意義提示我們應(yīng)加大該模塊的發(fā)展力度，深度挖掘，充分發(fā)揮好管理會(huì)計(jì)的職能屬性。

(2)加強(qiáng)關(guān)注。由圖5所示，責(zé)任會(huì)計(jì)、轉(zhuǎn)移定價(jià)、質(zhì)量成本、環(huán)境會(huì)計(jì)、平衡計(jì)分卡、生命周期、投資評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理及戰(zhàn)略性投資管理等在以上三方面的欠缺，多與企業(yè)內(nèi)外應(yīng)用環(huán)境有關(guān)。這些工具在外已充分接受了理論與實(shí)踐的檢驗(yàn)，在內(nèi)則是管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建驗(yàn)收的重要一環(huán)。所以，隨著我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系及內(nèi)外應(yīng)用環(huán)境的完善，這些工具在逐步滿足企業(yè)自身需要的同時(shí)，也會(huì)逐漸成為發(fā)展的主流。

(3)維持水準(zhǔn)。從圖5可以看出，標(biāo)準(zhǔn)成本、本量利分析、作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)資金管理與激勵(lì)機(jī)制等在了解、應(yīng)用和認(rèn)知三方面均已有著不錯(cuò)的表現(xiàn)，這與我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展歷程相對(duì)應(yīng)，也反映出我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段著眼最多的在于成本管理和預(yù)算管理，其次是激勵(lì)機(jī)制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。所以，已然完備的方法及工具，應(yīng)繼續(xù)維持現(xiàn)有應(yīng)用的高水準(zhǔn)，同時(shí)以標(biāo)桿的作用來(lái)推動(dòng)我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。

為提出有針對(duì)性的改進(jìn)意見，做好企業(yè)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐提升，本文就需要加強(qiáng)關(guān)注的第二梯隊(duì)的背后誘因，進(jìn)行了影響因子的分析梳理。所謂因子分析，就是用少數(shù)因子去描述大量指標(biāo)或因素之間的聯(lián)系，即將相關(guān)性比較密切的幾個(gè)變量組合為一個(gè)因子，從而以較少的因子來(lái)直觀反映研究材料的大部分信息。經(jīng)對(duì)比歸納，筆者初設(shè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍現(xiàn)狀、企業(yè)管理會(huì)計(jì)重視程度現(xiàn)狀、企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建現(xiàn)狀、企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)現(xiàn)狀、企業(yè)管理會(huì)計(jì)區(qū)域發(fā)展現(xiàn)狀、企業(yè)管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)現(xiàn)狀、企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具方法可行性與適應(yīng)性現(xiàn)狀、企業(yè)管理會(huì)計(jì)決策影響度現(xiàn)狀和行業(yè)引入管理會(huì)計(jì)迫切性現(xiàn)狀等作為初始變量，結(jié)合梯隊(duì)二中樣本進(jìn)行賦值并做因子分析。分析結(jié)果如下：

(1)因子相關(guān)方面：系數(shù)矩陣中P值線性關(guān)系較強(qiáng)，KMO值為0.917，Bartlett檢驗(yàn)sig值為0.000，可知九個(gè)變量間相關(guān)性良好，因子分析能夠符合預(yù)期。

(2)因子提取方面：主成分分析法下，對(duì)應(yīng)變量共性較集中，有八項(xiàng)大于87.5%；前三大因子特征根合計(jì)依次為4.565、2.272和1.421，三者累積貢獻(xiàn)率達(dá)91.766%，與碎石圖中大因子的陡峭斜率對(duì)應(yīng)，其余因子特征根均小于1(公因子方差和解釋的總方差不做單獨(dú)列示)。圖6特征根的變化曲線是先急速降低，后降勢(shì)漸緩，再趨于平滑，因此，主因子研究選擇前三個(gè)因子最為可行。第一因子變量貢獻(xiàn)最大，也是本模塊關(guān)注焦點(diǎn)。

圖6 碎石圖

(3)因子旋轉(zhuǎn)方面：為求命名直觀，對(duì)因子進(jìn)行旋轉(zhuǎn)處理，由主成分法提取，以方差最大法旋轉(zhuǎn)，旋轉(zhuǎn)在6次迭代后收斂。旋轉(zhuǎn)前因子函數(shù)按X=AmF+εn模式分列，各初始變量在不同因子負(fù)載的偏差程度不大，但載荷系數(shù)在旋轉(zhuǎn)后分化明顯。其中，企業(yè)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍現(xiàn)狀、企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)現(xiàn)狀和企業(yè)管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)現(xiàn)狀在第一因子上有極大負(fù)載，歸為一類。這三個(gè)指標(biāo)都是前文中企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系基本設(shè)想中的基本構(gòu)成部分，因此，對(duì)第一因子的命名可概括為“執(zhí)業(yè)配套-信息系統(tǒng)因子”。同理，企業(yè)管理會(huì)計(jì)決策影響力度現(xiàn)狀、企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具方法適應(yīng)度和可行性現(xiàn)狀以及行業(yè)引入管理會(huì)計(jì)迫切度現(xiàn)狀在第二因子上有較大負(fù)載，而且指標(biāo)都是描述影響企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)部誘因，因此第二因子可命名為“策略工具-行業(yè)需求因子”。指標(biāo)企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)成現(xiàn)狀、企業(yè)管理會(huì)計(jì)重視度現(xiàn)狀和企業(yè)管理會(huì)計(jì)區(qū)域發(fā)展現(xiàn)狀在第三因子有較大負(fù)載，都是描述企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的外部誘因，因此把第三因子命名為“體系完善-未來(lái)發(fā)展因子”。圖7是因子載荷矩陣在旋轉(zhuǎn)后的圖形化體現(xiàn)，上述歸類能夠在旋轉(zhuǎn)空間成分圖中表述地更為直觀。

圖7 旋轉(zhuǎn)空間成分圖

(4)因子得分方面：對(duì)因子進(jìn)行歸類命名后，驗(yàn)看因子得分系數(shù)和因子得分協(xié)方差，根據(jù)初始變量的標(biāo)準(zhǔn)值和成分得分系數(shù)可以得到旋轉(zhuǎn)后的因子得分：

F1=0.248X1+0.123X2-0.017X3+0.220X4+0.264X5+0.190X6+0.016X7-0.222X8+0.04X9

F2=-0.15X1+0.072X2-0.079X3-0.11X4-0.197X5+0.098X6+0.311X7+0.532X8+0.369X9

F3=0.012X1+0.189X2+0.713X3+0.124X4+0.104X5-0.333X6+0.024X7+0.064X8-0.319X9

以上是管理會(huì)計(jì)工具方法中，今后實(shí)務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)關(guān)注部分的影響因子分析，即責(zé)任會(huì)計(jì)、轉(zhuǎn)移定價(jià)、質(zhì)量成本、環(huán)境會(huì)計(jì)、平衡計(jì)分卡、生命周期、投資評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理及戰(zhàn)略性投資管理在企業(yè)實(shí)踐了解、應(yīng)用和評(píng)價(jià)三方面不理想表現(xiàn)的背后誘因匯總。根據(jù)分析概括，誘因匯總后分別體現(xiàn)在“執(zhí)業(yè)配套-信息系統(tǒng)”、“策略工具-行業(yè)需求”與“體系完善-未來(lái)發(fā)展”三方面。受制于當(dāng)下影響企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用發(fā)展的一眾原因，要想在實(shí)踐提升方面取得良好進(jìn)展，就要從這三方面入手。除此之外，價(jià)值鏈分析與盈利性分析也亟待挖掘，其在實(shí)務(wù)中良好的評(píng)價(jià)與實(shí)踐意義，提示企業(yè)應(yīng)加大對(duì)二者的發(fā)展力度。

2.全球管理會(huì)計(jì)原則實(shí)踐應(yīng)用

2014年10月，AICPA和CIMA聯(lián)合推出《全球管理會(huì)計(jì)原則》(下稱《原則》)，提出四項(xiàng)原則用以指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，即通過(guò)溝通提供有影響力的建議(影響力)、提供相關(guān)性的信息(相關(guān)性)、分析對(duì)價(jià)值的影響(價(jià)值量)和履行受托責(zé)任與建立相互信任(信任度)。但是《原則》中對(duì)四項(xiàng)基本原則的解讀比較零散，多以闡釋的方式穿插在后續(xù)章節(jié)內(nèi)，而中西方的語(yǔ)言差異也導(dǎo)致中文翻譯版閱讀起來(lái)較拗口，因此，為使四項(xiàng)原則作用機(jī)制體現(xiàn)的更為直觀，本文對(duì)進(jìn)行《原則》進(jìn)行了歸納解析，得到了四項(xiàng)原則作用機(jī)制的基本構(gòu)成，如圖8所示：

圖8 全球管理會(huì)計(jì)原則作用機(jī)制

由圖8可知，四項(xiàng)基本原則的關(guān)系并非簡(jiǎn)單的相輔相成、相互依托，而是一套條理清晰的邏輯構(gòu)架。這套構(gòu)架有總的外部假設(shè)基礎(chǔ)，也有綜合的限制條件。四項(xiàng)原則的外拓部分既是環(huán)節(jié)的標(biāo)簽也是運(yùn)用的說(shuō)明，在補(bǔ)充完善的同時(shí)，又能夠交叉搭橋、協(xié)同作用，形成一套完整的“鉆石模型”。

同理，本文對(duì)《全球管理原則》應(yīng)用的基本流程也做了相應(yīng)的構(gòu)建歸納，具體框架如圖9所示：

圖9 全球管理會(huì)計(jì)原則應(yīng)用基本流程

由圖9可知，全球管理會(huì)計(jì)原則的基本應(yīng)用流程是以管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力、管理會(huì)計(jì)核心實(shí)踐和管理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與戰(zhàn)略管理等三大領(lǐng)域?yàn)橹鲗?dǎo)，以各領(lǐng)域衍生部分為輻射，穿插具體流程與闡釋，相互循環(huán)影響，進(jìn)而構(gòu)成的一套完整脈絡(luò)體系。

該體系中，最右端的三列是應(yīng)用流程的主體部分，是以管理會(huì)計(jì)職能與組織目標(biāo)為起點(diǎn)形成的兩套基本模型?；灸Ｐ椭皇枪芾頃?huì)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與戰(zhàn)略管理模型，本模型是基于“戰(zhàn)略管理-戰(zhàn)略制定-經(jīng)營(yíng)規(guī)劃-戰(zhàn)略實(shí)施-戰(zhàn)略評(píng)價(jià)-戰(zhàn)略管理”的一個(gè)小循環(huán)，循環(huán)的左側(cè)與管理會(huì)計(jì)核心實(shí)踐領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理相連，右側(cè)則是對(duì)制定、規(guī)劃、實(shí)施與評(píng)價(jià)四方面的具體流程解讀。模型之二是基于管理會(huì)計(jì)商業(yè)模式運(yùn)用的一個(gè)小構(gòu)造，主要包括投入、活動(dòng)、產(chǎn)出與結(jié)果等，囿于篇幅，該部分未做解讀。

在管理會(huì)計(jì)的核心實(shí)踐領(lǐng)域，本文主要選擇西方管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所關(guān)注的11種方法與工具，并依次進(jìn)行解讀，主要包括成本改造與管理、外部報(bào)告、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、投資評(píng)價(jià)、管理與預(yù)算控制、定價(jià)折扣與產(chǎn)品決策、項(xiàng)目管理、守法與合規(guī)、資源管理與風(fēng)險(xiǎn)管理等。

體系的最左側(cè)則是有關(guān)管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力的解讀，主要是將全球管理會(huì)計(jì)四項(xiàng)基本原則與管理會(huì)計(jì)師的四項(xiàng)基本能力以及執(zhí)業(yè)人員的倫理、操守與職業(yè)道德予以融合。

以上就是本文對(duì)全球管理會(huì)計(jì)原則作用機(jī)制與基本流程的歸納解析，從應(yīng)用角度解讀內(nèi)中原理與相關(guān)技術(shù)，希望讓《全球管理會(huì)計(jì)原則》能有一個(gè)更為直觀細(xì)致的展現(xiàn)，從理論回歸應(yīng)用本質(zhì)，從而對(duì)當(dāng)下管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系的完善與合理運(yùn)轉(zhuǎn)提供良好借鑒。

(二)管理會(huì)計(jì)媒介輿情導(dǎo)向指引

一項(xiàng)制度的良好應(yīng)用與發(fā)展，離不開媒介的推廣與宣傳。特別是在這個(gè)信息過(guò)載的時(shí)代，媒介輿情通常把握著受眾的意識(shí)導(dǎo)向。為了推動(dòng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系建設(shè)，財(cái)政部與眾學(xué)者從新服務(wù)、新思維、新坐標(biāo)與新價(jià)值等多方面提出相應(yīng)的推廣措施，卻唯獨(dú)忽略了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的媒介宣傳影響。針對(duì)這一缺失，本文首次提出有關(guān)管理會(huì)計(jì)媒介輿情導(dǎo)向的研究，借助浙江傳媒網(wǎng)絡(luò)監(jiān)測(cè)與分析系統(tǒng)，將1982年至今與管理會(huì)計(jì)話題相關(guān)的媒介輿情予以匯總，即設(shè)“管理會(huì)計(jì)”為關(guān)鍵詞進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，得到媒體報(bào)道分布與相應(yīng)信息列表、管理會(huì)計(jì)傳播形態(tài)分布、管理會(huì)計(jì)輿情態(tài)度分布(圖10-12)，以此為依據(jù)，剖析內(nèi)中問題，進(jìn)而建成適應(yīng)當(dāng)下管理會(huì)計(jì)發(fā)展需求的媒介宣傳指引。

1.管理會(huì)計(jì)媒介輿情導(dǎo)向

圖10 “管理會(huì)計(jì)”媒體報(bào)道分布圖

圖10是1982年至今有關(guān)“管理會(huì)計(jì)”話題的媒體報(bào)道分布前十位列表，上榜的媒體可分為專業(yè)性機(jī)構(gòu)和門戶型網(wǎng)站兩類。從專業(yè)性機(jī)構(gòu)來(lái)看，作為最大的中文管理論壇，世界經(jīng)理人論壇肩負(fù)起了管理會(huì)計(jì)宣傳報(bào)道的首要重任，以45篇話題報(bào)道占據(jù)了報(bào)道總體的29.03%。與之類似，中國(guó)金融在線、中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校、中國(guó)會(huì)計(jì)視野、會(huì)計(jì)網(wǎng)與東奧會(huì)計(jì)在線也以總28篇的報(bào)道量占據(jù)報(bào)道總體的18.08%。而從門戶網(wǎng)站來(lái)看，管理會(huì)計(jì)報(bào)道量最高的是新浪微博，以8.39%的報(bào)道率占據(jù)榜眼，其次分別是搜狐、西祠胡同與網(wǎng)易等。

在前十位列表中，專業(yè)機(jī)構(gòu)的報(bào)道率總體達(dá)到47.11%，門戶網(wǎng)站的報(bào)道率總體為16.79%，可見專業(yè)性機(jī)構(gòu)的報(bào)道量和參與度要高于交互性平臺(tái)。但總體來(lái)看，管理會(huì)計(jì)話題的總回饋數(shù)量依然偏小，這說(shuō)明社會(huì)大眾對(duì)管理會(huì)計(jì)的關(guān)注度與討論度并不高漲，有后續(xù)推廣普及的必要。

圖11 “管理會(huì)計(jì)”傳播形態(tài)分布圖

圖12 “管理會(huì)計(jì)”輿情態(tài)度分布圖

圖11-圖12是管理會(huì)計(jì)話題的傳播形態(tài)分布圖與輿情態(tài)度分布。圖11主要展示了1982年1月1日至2016年6月21日所抓取到的管理會(huì)計(jì)話題報(bào)道分布形態(tài)，其中以論壇討論形式占比最高，共計(jì)74條；新聞?lì)惔沃?，?8條；以微博的形式存在13條，獨(dú)占8.4%。而在輿情態(tài)度分布圖中，可以看到管理會(huì)計(jì)的正面、負(fù)面評(píng)價(jià)較之中性評(píng)價(jià)所占份額小，說(shuō)明大眾對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知和了解還不夠。管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)詞性呈中性的專有名詞卻存在負(fù)面態(tài)度，這說(shuō)明管理會(huì)計(jì)還存在著被誤解或不被認(rèn)可的內(nèi)容，尚有改進(jìn)空間。

2.管理會(huì)計(jì)傳播導(dǎo)向指引

由上文可知，加大對(duì)管理會(huì)計(jì)傳播的導(dǎo)向指引，可以從以下幾方面開展：

(1)繼《管理會(huì)計(jì)基本指引》正式頒布后，財(cái)政部也應(yīng)盡快推動(dòng)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》與《管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)》的出臺(tái)，官方媒體應(yīng)積極做好宣傳推廣工作，宣傳時(shí)需兼具領(lǐng)域的前瞻性、行業(yè)的必要性與適應(yīng)性，從而將會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的“十三五”規(guī)劃落實(shí)到實(shí)處。

(2)各高校與專業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)做好帶頭作用，建立更為媒體化、受眾跨度更為廣泛的管理會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)交流站點(diǎn)，加強(qiáng)交互反饋，以更信息化與網(wǎng)絡(luò)化的方式開展管理會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)與工作，從而為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用推廣提供社會(huì)性平臺(tái)。

(3)企事業(yè)單位應(yīng)加大重視，明確開展管理會(huì)計(jì)工作的重要性與必要性，使相關(guān)執(zhí)業(yè)人員能夠積極投身于管理會(huì)計(jì)的線上、線下推廣交流，加大社會(huì)影響，彌補(bǔ)地域發(fā)展差距，從而讓更多企事業(yè)單位了解并運(yùn)用管理會(huì)計(jì)。

五、總結(jié)與不足

(一)總結(jié)

本文以企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系構(gòu)建為研究重心，借助網(wǎng)絡(luò)監(jiān)測(cè)與分析系統(tǒng)、SPSS分析等途徑方法，圍繞管理會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新和管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提升兩方面予以展開：(1)匯總企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論體系，對(duì)其概念框架予以創(chuàng)新；(2)以理論體系為基礎(chǔ)，從管理會(huì)計(jì)未來(lái)實(shí)務(wù)焦點(diǎn)、全球管理會(huì)計(jì)原則應(yīng)用與管理會(huì)計(jì)媒介輿情導(dǎo)向指引三方面探討管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的實(shí)踐提升，以求為我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系的完善提供有益啟示。

所得創(chuàng)新如下：(1)新概念框架能夠充分反映企業(yè)管理會(huì)計(jì)主要特征；(2)就管理會(huì)計(jì)應(yīng)用三方面評(píng)價(jià)，結(jié)合離散關(guān)系和相應(yīng)數(shù)據(jù)分析得出今后實(shí)務(wù)焦點(diǎn)，并進(jìn)行因子分析；(3)解析全球管理會(huì)計(jì)原則作用機(jī)制，解讀全球管理會(huì)計(jì)原則應(yīng)用基本流程；(4)首次匯總管理會(huì)計(jì)媒介輿情導(dǎo)向，提出媒介導(dǎo)向指引方法。

(二)不足

本文的不足之處如下：(1)管理會(huì)計(jì)概念框架方面所能反映的企業(yè)管理會(huì)計(jì)主要特征不易歸納，現(xiàn)階段主要集中在企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的“動(dòng)點(diǎn)”與需求、本質(zhì)與職能、行為核心與標(biāo)準(zhǔn)化以及系統(tǒng)與整合等方面予以評(píng)析，歸納出能夠反映企業(yè)管理會(huì)計(jì)特征的三大要點(diǎn)，其他尚待總結(jié)。(2)在管理會(huì)計(jì)未來(lái)實(shí)務(wù)焦點(diǎn)方面，本文所選21種管理會(huì)計(jì)工具方法為代表樣本，是基于對(duì)山西通力、邯鋼、洛銅、海爾集團(tuán)、中石油和中石化等近三十年來(lái)我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)典型案例的綜合考慮。但囿于現(xiàn)有條件，本文在撰寫時(shí)并不能向以上企業(yè)發(fā)出并收回調(diào)查問卷，只能根據(jù)現(xiàn)有案例歸納各項(xiàng)工具的得分，因此樣本賦值難免含有主觀臆測(cè)的成分，與實(shí)際情況有所偏差。(3)有關(guān)加大管理會(huì)計(jì)媒介輿情導(dǎo)向的指引建議還不完善，難免流于表面不得實(shí)質(zhì)，達(dá)不到所預(yù)期的建設(shè)性價(jià)值。

以上不足，正在努力完善中，懇請(qǐng)各位專家與業(yè)界前輩批評(píng)指正。

[1]財(cái)政部.關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見[Z].2015.

[2]財(cái)政部.管理會(huì)計(jì)基本指引(征求意見稿)[Z].2016.

[3]財(cái)政部.管理會(huì)計(jì)基本指引[Z].2016.

[4]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與ACCA.管理會(huì)計(jì)[J].新思維新價(jià)值.2016.

[5]ACCA與上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院.2014年中國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用調(diào)查報(bào)告[J.]2014.

[6]AICPA與CIMA.全球管理會(huì)計(jì)原則[Z].2015.

本文受“廣西研究生教育創(chuàng)新計(jì)劃項(xiàng)目(Innovation Project of Guangxi Graduate Education)”資助，系廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院研究生創(chuàng)新項(xiàng)目研究成果，編號(hào)：廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院研究生創(chuàng)新項(xiàng)目《企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系研究——以廣西XX企業(yè)為例》(項(xiàng)目號(hào)YCJ201601)

王元?jiǎng)P(1990-)，男，漢族，山東青島，廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)碩士在讀，研究方向?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)；黃羚(1991-)，女，漢族，廣西柳州，廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)碩士在讀，研究方向?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)；黃力(1993-)，女，漢族，廣西柳州，廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)碩士在讀，研究方向?yàn)閷徲?jì)。