王珍琳

摘 要 全面實(shí)施營(yíng)改增是我國(guó)開(kāi)展稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是國(guó)家為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型以及有效降低企業(yè)稅負(fù)而采取的重要舉措，對(duì)機(jī)場(chǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理產(chǎn)生了重大的影響。本文以機(jī)場(chǎng)企業(yè)為主要研究對(duì)象，在研究營(yíng)改增相關(guān)政策，以及計(jì)算上市機(jī)場(chǎng)稅負(fù)變化數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，將理論研究與機(jī)場(chǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際相結(jié)合，分析營(yíng)改增對(duì)機(jī)場(chǎng)企業(yè)的收入計(jì)量模式、計(jì)稅模式以及會(huì)計(jì)核算三個(gè)方面的重大影響，并針對(duì)性地提出應(yīng)對(duì)營(yíng)改增變化的方法，為機(jī)場(chǎng)企業(yè)開(kāi)展?fàn)I改增工作提供了具有一定方向性和實(shí)操性的參考意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 機(jī)場(chǎng)企業(yè) 影響 應(yīng)對(duì)方法分析

營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，機(jī)場(chǎng)企業(yè)自2013年8月1日首次被納入營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，迄今已邁入第三個(gè)年頭。按照國(guó)務(wù)院營(yíng)改增改革工作部署，從2016年5月1日開(kāi)始，營(yíng)改增全面試點(diǎn)工作在全國(guó)范圍內(nèi)正式實(shí)施，此次試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等，對(duì)機(jī)場(chǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了重大影響。

一、營(yíng)改增對(duì)機(jī)場(chǎng)企業(yè)的主要影響

（一）收入計(jì)量模式變化

機(jī)場(chǎng)企業(yè)的主營(yíng)收入包括飛機(jī)起降服務(wù)收入、機(jī)場(chǎng)資產(chǎn)商業(yè)租賃收入等，收費(fèi)依據(jù)為《關(guān)于印發(fā)民用機(jī)場(chǎng)收費(fèi)改革實(shí)施方案的通知》（民航發(fā)〔2007〕159號(hào)）及《關(guān)于調(diào)整內(nèi)地航空公司國(guó)際及港澳航班民用機(jī)場(chǎng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》（民航發(fā)〔2013〕3號(hào)）。在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不變的背景下，機(jī)場(chǎng)企業(yè)對(duì)收入的計(jì)量從征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)的按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算收入，變?yōu)闋I(yíng)改增后，按不含增值稅的部分計(jì)算收入，這使得機(jī)場(chǎng)企業(yè)收入數(shù)額變小，對(duì)機(jī)場(chǎng)企業(yè)收入、利潤(rùn)等經(jīng)營(yíng)效果的評(píng)價(jià)產(chǎn)生了不利的影響。

（二）計(jì)稅模式變化

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定稅率計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅；增值稅是價(jià)外稅，按不含增值稅部分的營(yíng)業(yè)額和規(guī)定稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，扣減進(jìn)項(xiàng)稅額部分后繳納增值稅。營(yíng)改增后，機(jī)場(chǎng)收入項(xiàng)目的稅率也發(fā)生了一些變化。

從表1、表2的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，雖然機(jī)場(chǎng)企業(yè)主要收入項(xiàng)目的稅率大部分都有所增加，但是機(jī)場(chǎng)企業(yè)的稅金成本增長(zhǎng)速度明顯低于其收入增長(zhǎng)速度。由于營(yíng)改增后，機(jī)場(chǎng)企業(yè)的收入計(jì)量變?yōu)椴缓鲋刀惒糠?，使得?yīng)納增值稅所得額減少，同時(shí)增加了進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，因此，可以說(shuō)營(yíng)改增有效地減輕了上海機(jī)場(chǎng)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）會(huì)計(jì)核算變化

營(yíng)改增后，機(jī)場(chǎng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作總體來(lái)說(shuō)難度及工作量均增加較大。首先是對(duì)收入的確認(rèn)，由于收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為含稅價(jià)，因此在確認(rèn)每筆收入時(shí)，需要先剔除增值稅額，再按照不含增值稅的部分記為收入。

其次，對(duì)“應(yīng)交增值稅”科目的核算要求更加細(xì)致。營(yíng)改增前，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的核算，只需要區(qū)分收入類別按月匯總數(shù)進(jìn)行計(jì)提，記入二級(jí)科目“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目即可。而對(duì)于增值稅的核算，根據(jù)會(huì)計(jì)核算及國(guó)稅增值稅申報(bào)要求，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“增值稅留抵稅額”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”等二級(jí)科目；同時(shí)，“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下還需設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等三級(jí)科目；之后，對(duì)于以上三級(jí)科目還需按照稅率或稅目進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)分。

最后，對(duì)于企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)需先判斷其是否可進(jìn)行抵扣，若不能進(jìn)行抵扣，需進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。尤其對(duì)于營(yíng)改增文件中規(guī)定的一些特殊抵扣事項(xiàng)，如2016年5月1日之后取得的不動(dòng)產(chǎn)可分兩年按比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)處理程序更為復(fù)雜。

二、機(jī)場(chǎng)企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增變化的方法分析

（一）積極開(kāi)展?fàn)I改增政策宣貫

營(yíng)改增后，機(jī)場(chǎng)企業(yè)利潤(rùn)表中的收入、利潤(rùn)項(xiàng)目會(huì)出現(xiàn)較大幅度的下降，這會(huì)給投資者帶來(lái)負(fù)面的直觀感受。為合理解釋企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑的假象，減少投資者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果的負(fù)面認(rèn)知，企業(yè)應(yīng)提前對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的影響進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)對(duì)營(yíng)改增相關(guān)政策進(jìn)行宣傳，使投資者對(duì)營(yíng)改增有更清晰、深入的認(rèn)識(shí)，合理調(diào)整企業(yè)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，避免因政策原因造成企業(yè)合理權(quán)益受損的情況。同時(shí)，通過(guò)對(duì)相關(guān)政策的宣貫，企業(yè)落實(shí)營(yíng)改增工作不僅能得到企業(yè)管理層的重視，也能獲得員工的理解，只有企業(yè)從上到下一條心，營(yíng)改增工作才能取得更好的成效。

（二）充分運(yùn)用營(yíng)改增優(yōu)惠政策

我國(guó)目前處于營(yíng)改增稅制改革的過(guò)渡時(shí)期，為保障改革的順利進(jìn)行以及企業(yè)的合法權(quán)益，國(guó)家針對(duì)指定項(xiàng)目制定了一些優(yōu)惠政策，機(jī)場(chǎng)企業(yè)應(yīng)重視對(duì)優(yōu)惠政策的合理、充分運(yùn)用。

第一，不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)。根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅稅率為11%。同時(shí)，根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額?！蓖瑯拥慕?jīng)營(yíng)項(xiàng)目，增值稅率相差6%之多，機(jī)場(chǎng)企業(yè)對(duì)于符合條件的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)結(jié)合其可取得對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況進(jìn)行分析，決定是否申請(qǐng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。需要注意的是，停車(chē)場(chǎng)收費(fèi)項(xiàng)目按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)項(xiàng)目繳納增值稅，因此也可以適用以上不動(dòng)產(chǎn)租賃簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

第二，旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)。地面運(yùn)輸業(yè)務(wù)的增值稅稅率為11%，而根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，公共交通運(yùn)輸服務(wù)可選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。機(jī)場(chǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)，一般是由機(jī)場(chǎng)至市區(qū)固定站點(diǎn)間的往返運(yùn)輸，由于線路、運(yùn)營(yíng)時(shí)間以及站點(diǎn)固定，因此可適用公共交通運(yùn)輸項(xiàng)目，選擇按3%征收率進(jìn)行簡(jiǎn)易計(jì)稅。

第三，向境外單位提供物流輔助服務(wù)業(yè)務(wù)。根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)營(yíng)改增文件，機(jī)場(chǎng)向境外單位提供的物流輔助服務(wù)可享受增值稅減免稅優(yōu)惠。根據(jù)2016年《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，對(duì)于2016年4月30日前簽署的合同，符合財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件中適用增值稅免稅政策條件的，在合同到期前可以繼續(xù)享受免稅政策。

（三）重視取得增值稅專用發(fā)票的抵稅效應(yīng)

增值稅的最大優(yōu)點(diǎn)是可以減少重復(fù)征稅，但想要真正達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)，前提是必須取得合法合規(guī)的發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這就要求機(jī)場(chǎng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須重視對(duì)指定扣稅憑證的取得。

按照國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的相關(guān)規(guī)定，目前準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅扣稅憑證主要包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。機(jī)場(chǎng)企業(yè)應(yīng)積極與合作方協(xié)商，爭(zhēng)取取得增值稅專用發(fā)票，或者在簽署合同時(shí)，將要求對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容寫(xiě)入合同條款中。

以下重點(diǎn)討論人力成本管理和不動(dòng)產(chǎn)投資兩個(gè)方面：

從人力資源成本管理角度來(lái)看，機(jī)場(chǎng)是服務(wù)性行業(yè)，人力成本占企業(yè)總成本的比重很大，但是職工薪酬目前是無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的。針對(duì)機(jī)場(chǎng)企業(yè)聘用大量勞務(wù)派遣人員的情況，企業(yè)可采取與具備相關(guān)資質(zhì)的人力資源公司進(jìn)行合作的方式，由對(duì)方向機(jī)場(chǎng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

從不動(dòng)產(chǎn)投資方面來(lái)看，2016年5月1日全面營(yíng)改增后，企業(yè)投資自建的不動(dòng)產(chǎn)被納入可進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍，自其取得之日起第一年可抵扣全部進(jìn)項(xiàng)稅額的比例為60%，第二年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額比例為剩余的40%。同時(shí)，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)建設(shè)的合作模式也有講究，若機(jī)場(chǎng)采取甲供材料的方式進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)建設(shè)，則采購(gòu)材料取得的增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。這些對(duì)于處于建設(shè)期間的機(jī)場(chǎng)，或機(jī)場(chǎng)合理規(guī)劃今后的不動(dòng)產(chǎn)投資都具有非常重大的影響。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)

營(yíng)改增后，機(jī)場(chǎng)企業(yè)的賬務(wù)處理和稅務(wù)管理工作都更加復(fù)雜，尤其容易出現(xiàn)由于不了解政策而帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。機(jī)場(chǎng)雖然可以采取外聘專業(yè)稅務(wù)管理公司或?qū)I(yè)人員的方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，但是，扎根于企業(yè)日常核算工作的財(cái)務(wù)人員對(duì)于企業(yè)的業(yè)務(wù)了解更全面、更細(xì)致，同時(shí)，進(jìn)行納稅籌劃的成本也更低。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置稅務(wù)管理專員的崗位，針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)稅務(wù)知識(shí)，重視發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力，這對(duì)于提高企業(yè)的納稅籌劃和財(cái)務(wù)管理水平具有非常重要的作用。

近年來(lái)，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，以及我國(guó)財(cái)稅改革的不斷深入，一方面，為機(jī)場(chǎng)企業(yè)創(chuàng)造了良好的發(fā)展機(jī)遇；另一方面，也對(duì)企業(yè)管理提出了更高的要求。面對(duì)機(jī)遇與挑戰(zhàn)，機(jī)場(chǎng)企業(yè)應(yīng)重視對(duì)國(guó)家財(cái)稅政策的學(xué)習(xí)，有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作流程進(jìn)行全面梳理，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅負(fù)，切實(shí)享受財(cái)稅改革帶來(lái)的政策紅利，有效提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（作者單位為廣西機(jī)場(chǎng)管理集團(tuán)有限責(zé)任公司南寧吳圩國(guó)際機(jī)場(chǎng)）

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