昌君武

摘 要 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析不僅是對(duì)企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的評(píng)價(jià)，也為企業(yè)管理層經(jīng)營(yíng)管理決策提供數(shù)據(jù)參考。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析的質(zhì)量，決定了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析的價(jià)值。隨著成品油市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，以及成品油價(jià)格的快速調(diào)整，成品油銷(xiāo)售企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的反應(yīng)和決策速度必須更快更準(zhǔn)，這對(duì)經(jīng)營(yíng)分析質(zhì)量提出了更高要求。本文重點(diǎn)剖析影響成品油銷(xiāo)售企業(yè)當(dāng)期指標(biāo)變動(dòng)的主要因素，針對(duì)性提出提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析的建議和措施，為決策提供合理化參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析 會(huì)計(jì)信息 效益

一、概述

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析，是指運(yùn)用科學(xué)的方法，在調(diào)查、分析企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)、特點(diǎn)及存在問(wèn)題，提出具體的改革完善措施，并指導(dǎo)實(shí)行的一系列行為的過(guò)程。

經(jīng)營(yíng)是企業(yè)最基本、最主要的活動(dòng)，是企業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的第一職能。企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析，目的有三：一是掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)律性；二是了解企業(yè)的生產(chǎn)管理現(xiàn)狀和存在問(wèn)題；三是弄清企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和弱點(diǎn)，做到知己知彼，為提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況，主要通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息來(lái)反映。進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析，會(huì)計(jì)信息是最為重要的一個(gè)依據(jù)。

二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

筆者以某成品油銷(xiāo)售企業(yè)為例，分析闡述我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析中普遍存在的幾個(gè)問(wèn)題。該成品油銷(xiāo)售企業(yè)按月組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析，由公司財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)組織和匯總，營(yíng)銷(xiāo)、調(diào)運(yùn)、加管、非油、投資等專(zhuān)業(yè)職能處室參加，聯(lián)合開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析。從分析效果來(lái)看，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

（一）分析的專(zhuān)業(yè)性不足

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析主要依靠財(cái)務(wù)部門(mén)，各專(zhuān)業(yè)職能部門(mén)的參與度仍然不夠。財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)只是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的事后反映，財(cái)務(wù)人員并不直接參與各類(lèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體操作和管理缺乏系統(tǒng)全面了解，因此，僅靠財(cái)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)人員很難進(jìn)一步提升分析的專(zhuān)業(yè)化程度。

（二）分析的深度和寬度不夠

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析的深度不夠。例如，對(duì)公司利率下降了20%的原因分析，僅僅說(shuō)明因?yàn)槭杖胂陆?0%，管理費(fèi)用增加20%，銷(xiāo)售費(fèi)用增加了15%。這樣的數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單羅列，實(shí)際不能稱(chēng)為分析，因?yàn)槲覀兛床怀鍪杖刖壓蜗陆?，費(fèi)用因何增高。這種做法徒有形式，不僅沒(méi)有分析清楚問(wèn)題，反而掩蓋了問(wèn)題的真正原因。

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析主要圍繞關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)展開(kāi)，對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況、資產(chǎn)使用效率、投資項(xiàng)目的事前分析和事后評(píng)價(jià)、人工效率、政策運(yùn)行效果等專(zhuān)業(yè)分析開(kāi)展較少。并且，在關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)的分析上，也未深入指標(biāo)背后的真實(shí)情況。指標(biāo)為什么會(huì)增加或者減少，應(yīng)不應(yīng)該增加或減少，影響指標(biāo)變動(dòng)的關(guān)鍵因素是哪些……這些重要的問(wèn)題在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析中沒(méi)有深入涉及或揭示。

（三）對(duì)標(biāo)分析不夠深入

與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、與先進(jìn)單位、與先進(jìn)指標(biāo)的對(duì)標(biāo)分析，僅僅只說(shuō)明數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)情況，變動(dòng)原因分析也是說(shuō)客觀情況的多，說(shuō)主觀因素的少，未起到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析提升績(jī)效、追求卓越的作用。

（四）分析脫離實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

理論分析得多，具體事例分析得少；在辦公室想得多，現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查得少；財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析得多，業(yè)務(wù)活動(dòng)分析得少；財(cái)務(wù)人員參與得多，業(yè)務(wù)人員參與得少，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析與實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)脫節(jié)。

（五）未凸顯分析為決策服務(wù)的作用

分析偏重于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析得不深、不透，且缺乏現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研和具體案例分析，導(dǎo)致分析的結(jié)果不痛不癢，無(wú)法為經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。

三、補(bǔ)充分析影響成品油銷(xiāo)售企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析效果的因素

主要從數(shù)據(jù)的局限性、應(yīng)用的環(huán)境、應(yīng)用的制度設(shè)置、分析人員水平等方面來(lái)分析。分析這些因素如何影響了分析效果。

四、提升經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析質(zhì)量的措施

結(jié)合某成品油銷(xiāo)售企業(yè)的現(xiàn)狀，筆者建議從“組團(tuán)隊(duì)、建模型、挖真相、找效益、定時(shí)限、重預(yù)測(cè)”十八個(gè)字上下功夫，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作，努力提升公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析水平。

（一）組團(tuán)隊(duì)，提高分析的專(zhuān)業(yè)性

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析不能只靠某個(gè)人或者某個(gè)部門(mén)，要依靠專(zhuān)業(yè)的知識(shí)和團(tuán)隊(duì)的力量來(lái)完成。在省公司層面要成立經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析團(tuán)隊(duì)，設(shè)立財(cái)務(wù)分析小組、營(yíng)銷(xiāo)分析小組、調(diào)運(yùn)分析小組、非油分析小組、投資分析小組、人事分析小組等專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)，分別負(fù)責(zé)組織和安排相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)題分析。

分析人員是做好經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析的根本保障，團(tuán)隊(duì)協(xié)作是提升經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析水平的“催化劑”。其他單位要參照省公司的模式，成立自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析團(tuán)隊(duì)，按業(yè)務(wù)類(lèi)型設(shè)立各個(gè)專(zhuān)業(yè)分析小組，分別負(fù)責(zé)各自業(yè)務(wù)的專(zhuān)題性分析，同時(shí)為省公司提供相關(guān)分析數(shù)據(jù)和資料。各專(zhuān)業(yè)分析小組需指定一名領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析工作，將具體工作明確到責(zé)任人。

組建基礎(chǔ)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)點(diǎn)。按照一定的比例，選取不同位置、不同規(guī)模的加油站作為數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)點(diǎn)，以監(jiān)測(cè)銷(xiāo)量、價(jià)格變動(dòng)情況以及政策執(zhí)行效果等，為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析提供詳實(shí)可靠的分析數(shù)據(jù)。

（二）建模型，提高分析的規(guī)范性

第一，建立經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析模型。省公司負(fù)責(zé)建立經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析模型，規(guī)范全省的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析內(nèi)容。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析模型包括基本分析和專(zhuān)題分析?；痉治鲇晒井?dāng)前面臨的市場(chǎng)形勢(shì)、主要指標(biāo)完成進(jìn)度通報(bào)、量—本—利分析、月度預(yù)算執(zhí)行情況分析、存在問(wèn)題及合理化建議等五個(gè)方面的內(nèi)容構(gòu)成；專(zhuān)題分析由省公司負(fù)責(zé)建立分析項(xiàng)目庫(kù)，各單位以分析項(xiàng)目庫(kù)為基礎(chǔ)，結(jié)合本單位當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)管理重點(diǎn)和難點(diǎn)，每月選擇確定一個(gè)專(zhuān)題分析項(xiàng)目。

第二，建立專(zhuān)題分析項(xiàng)目庫(kù)。省公司梳理公司的關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)，從企業(yè)成本效益分析、資金周轉(zhuǎn)效率、資產(chǎn)使用效率、客戶(hù)管理、數(shù)質(zhì)量管理、加油站管理、油卡非潤(rùn)業(yè)務(wù)、人工勞效、政策執(zhí)行效果等九個(gè)方面入手，列示了價(jià)格分析、資金分析、在建工程項(xiàng)目分析、人均勞效分析、促銷(xiāo)分析等35個(gè)專(zhuān)題分析項(xiàng)目，并就每個(gè)項(xiàng)目的分析方向和重點(diǎn)提出建議，初步形成了銷(xiāo)售公司的分析項(xiàng)目庫(kù)。

第三，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析每月組織一次，由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)組織和匯總，形成完整的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析報(bào)告。專(zhuān)題分析由相關(guān)專(zhuān)業(yè)分析小組牽頭組織和安排，形成專(zhuān)題分析報(bào)告和合理化建議。

（三）挖真相，提高分析的客觀性

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析不能只靠“想象”，要去“深挖”真相。每月中旬，省、市公司的專(zhuān)業(yè)分析團(tuán)隊(duì)要研究確定次月的專(zhuān)題分析項(xiàng)目，給專(zhuān)業(yè)分析小組留出足夠的時(shí)間去準(zhǔn)備。相關(guān)的專(zhuān)業(yè)分析小組要根據(jù)項(xiàng)目分析方向和重點(diǎn)確定分析所需要的資料內(nèi)容，一方面要深入庫(kù)站一線(xiàn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，親自了解和收集第一手資料；另一方面要安排各監(jiān)測(cè)點(diǎn)做好數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)工作。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、統(tǒng)計(jì)和分析各監(jiān)測(cè)點(diǎn)的數(shù)據(jù)，深挖數(shù)據(jù)背后真實(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，再深入分析和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性，為經(jīng)營(yíng)決策提供參考依據(jù)。

以加油站槍銷(xiāo)量的變動(dòng)分析為例來(lái)說(shuō)明。2014年，全省的槍銷(xiāo)量同比普遍下降，年度的重大政策調(diào)整：取消個(gè)人卡1%優(yōu)惠，取而代之的是各類(lèi)促銷(xiāo)活動(dòng)；批發(fā)、小額、純槍每噸獎(jiǎng)勵(lì)一定標(biāo)準(zhǔn)的工資總額?？ㄏ到y(tǒng)數(shù)據(jù)顯示刷卡額大幅下降，從這一數(shù)據(jù)的理論分析來(lái)看，槍銷(xiāo)量下降的原因有三：一是個(gè)人卡1%優(yōu)惠政策取消造成的客戶(hù)流失；二是小額配送價(jià)格優(yōu)惠幅度大，部分槍銷(xiāo)客戶(hù)轉(zhuǎn)作小額配送客戶(hù)；三是競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中自然流失掉一部分客戶(hù)。用目前的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析方法，我們無(wú)法判斷取消1%優(yōu)惠政策的決定到底對(duì)不對(duì)。要說(shuō)清楚這個(gè)問(wèn)題，必須有充分的數(shù)據(jù)表明槍銷(xiāo)量因此減少多少，減少的毛利總額與回傭金減少額哪個(gè)大哪個(gè)小。以省公司或分公司為單位進(jìn)行分析，所有的因素都糅合在了一起，沒(méi)有辦法作出正確的分析和判斷，只有將分析單位具體到某一座站，通過(guò)了解和分析一座站的數(shù)據(jù)變化，進(jìn)行分析判斷。一座站或許說(shuō)明不了問(wèn)題，我們可以選擇一定比例的站來(lái)進(jìn)行分析，通過(guò)一個(gè)個(gè)點(diǎn)把問(wèn)題分析清楚、分析透徹。

再來(lái)看一個(gè)成功的分析案例。某公司1～8月份的噸油利潤(rùn)不足10元，整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)壓力很大。9月份，該公司組織人員，認(rèn)真分析各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)和毛利，最終找出了噸油利潤(rùn)低的根本原因，就是批發(fā)銷(xiāo)售定價(jià)時(shí)參考的購(gòu)進(jìn)價(jià)格有問(wèn)題，導(dǎo)致批發(fā)和小額配送嚴(yán)重虧損。該公司及時(shí)調(diào)整定價(jià)策略，參照省公司下發(fā)的調(diào)撥價(jià)格確定對(duì)外批發(fā)價(jià)格，9～11月的噸油利潤(rùn)提高了10倍之多。該公司通過(guò)深挖數(shù)據(jù)背后的真正原因提高了企業(yè)效益，取得了實(shí)效，值得我們借鑒和學(xué)習(xí)。

（四）找效益，提高分析的實(shí)效性

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析的終極目標(biāo)是查找經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、管理活動(dòng)中的“短板”，通過(guò)改進(jìn)“短板”來(lái)提升企業(yè)效益。因此，我們的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析要緊緊圍繞效益分析來(lái)展開(kāi)。

第一，找出本單位的效益創(chuàng)造點(diǎn)。通過(guò)開(kāi)展分環(huán)節(jié)、分片區(qū)、分站的效益分析，找出本單位的高效環(huán)節(jié)、高效區(qū)域和高效站點(diǎn)，再針對(duì)這些高效區(qū)域進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)分析，采取有針對(duì)性的、有效的措施保住高效市場(chǎng)。

第二，找出本單位的效益增長(zhǎng)點(diǎn)。開(kāi)展縱向?qū)Ρ确治?，找出保持增長(zhǎng)的區(qū)域和站點(diǎn)，努力培育，保持量效齊增的勢(shì)頭；開(kāi)展橫向?qū)?biāo)分析，找出本單位與兄弟單位的差距，找出本單位超定額標(biāo)準(zhǔn)的原因，再“對(duì)癥下藥”，通過(guò)提升管理水平實(shí)現(xiàn)降本增效；開(kāi)展便利店商品毛利分析與購(gòu)銷(xiāo)平衡分析，找出高銷(xiāo)量、高毛利、滯銷(xiāo)商品、低銷(xiāo)低效商品，保持購(gòu)銷(xiāo)平衡，避免商品斷貨或壓庫(kù)，造成損失。

第三，找出本單位的效益負(fù)效點(diǎn)。通過(guò)虧損環(huán)節(jié)、虧損站點(diǎn)的專(zhuān)項(xiàng)分析，找出虧損的根本癥結(jié)，是銷(xiāo)量太小不足以保本，是銷(xiāo)售價(jià)格過(guò)低，是經(jīng)營(yíng)成本過(guò)高，還是政策性虧損。找出虧損的“因”，再采取有效的治理和改進(jìn)措施，實(shí)現(xiàn)努力扭虧的“果”。

（五）定時(shí)限，提高分析的時(shí)效性

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析要定期舉行，以月度、半年為周期。月度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析除做好基本的指標(biāo)分析之外，要根據(jù)本單位當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)或難點(diǎn)選擇安排專(zhuān)題分析，突出重點(diǎn)，避免面面俱到，對(duì)照數(shù)字、表格說(shuō)情況，講實(shí)質(zhì)，把存在的問(wèn)題和產(chǎn)生問(wèn)題的根源說(shuō)清說(shuō)透，總結(jié)出因果關(guān)系，指導(dǎo)工作。半年和年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析圍繞當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面分析。為了有效發(fā)揮經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析報(bào)告的決策支持作用，每月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析會(huì)必須在10日之前舉行。

（六）重預(yù)測(cè)，提高分析的前瞻性

財(cái)務(wù)分析不只是簡(jiǎn)單對(duì)某個(gè)指標(biāo)當(dāng)前數(shù)據(jù)和上期數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，更要關(guān)注指標(biāo)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)以及各指標(biāo)間的聯(lián)系，觀察變化的趨勢(shì)對(duì)未來(lái)企業(yè)降本增效的影響，規(guī)避將要發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，全面把握各要素對(duì)降本增效的影響。沒(méi)有解決方案的財(cái)務(wù)分析，是缺少價(jià)值的財(cái)務(wù)分析。最后通過(guò)對(duì)各個(gè)指標(biāo)間的串聯(lián)分析，分析人員要下結(jié)論、提方案，如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素，分析說(shuō)明哪些可除、哪些可控、哪些可改，這樣便充分體現(xiàn)了財(cái)務(wù)分析的作用，也真正為經(jīng)營(yíng)管理者提供了科學(xué)的決策依據(jù)。

（作者單位為中國(guó)石油天然氣股份有限公司廣西桂林銷(xiāo)售分公司）

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