宣杰++甘海維++劉玲玉++張玉蘭++高新宇

【摘 要】 目前，我國(guó)高校內(nèi)部控制在逐步建立，但還不夠完善，高校違規(guī)事件的發(fā)生引起社會(huì)的廣泛關(guān)注。文章根據(jù)高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀，應(yīng)用層次分析法、模糊評(píng)價(jià)法對(duì)YD高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，為加快完善高校內(nèi)部控制，促使高校由管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變提出建議。

【關(guān)鍵詞】 高校內(nèi)部控制； 業(yè)務(wù)層面； 問(wèn)卷調(diào)查法； 模糊綜合評(píng)價(jià)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239.66 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）16-0096-04

一、引言

高校內(nèi)部控制是指高校為確?？蒲小⒔虒W(xué)和其他相關(guān)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及提高辦學(xué)效率等目標(biāo)在高校內(nèi)部管理中實(shí)施的防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的方法、程序和措施的總稱(chēng)[1]。從高校內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀來(lái)看，目前我國(guó)大多數(shù)高校還未建立屬于自己的內(nèi)部控制制度。高校在內(nèi)控建設(shè)推進(jìn)過(guò)程中存在內(nèi)部控制流于形式、預(yù)算編制不科學(xué)以及采購(gòu)渠道單一等問(wèn)題[2]。然而，我國(guó)高等教育近年不斷出現(xiàn)新情況，校園違規(guī)事件時(shí)有發(fā)生，如何對(duì)高校進(jìn)行管理控制成為公眾關(guān)注的重點(diǎn)。劉永澤和唐大鵬[3]、朱愛(ài)麗[4]等均認(rèn)為只有完善相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制并增強(qiáng)其執(zhí)行力度，才能保證高校各類(lèi)活動(dòng)的健康發(fā)展。建立完善的內(nèi)部控制可以減少高校發(fā)展的阻力，促進(jìn)其平穩(wěn)發(fā)展，并且有利于提高高校資金使用效率，維護(hù)其資產(chǎn)安全完整，提升管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。正如陸文斌[5]等所言，“高校內(nèi)部控制制度的制定、實(shí)施和評(píng)價(jià)形成一個(gè)有機(jī)整體，是內(nèi)部控制達(dá)到既定目標(biāo)必不可少的前提，其中內(nèi)部控制評(píng)價(jià)起著關(guān)鍵作用，對(duì)強(qiáng)化高校內(nèi)部控制是十分重要的”。因此，本文對(duì)高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)具有一定的理論意義和實(shí)踐價(jià)值。

二、高校內(nèi)部控制基本情況——以YD高校為例

（一）YD高校內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)設(shè)置

YD高校組織系統(tǒng)由3個(gè)部門(mén)構(gòu)成，分別為黨群部門(mén)、行政部門(mén)和教學(xué)單位。黨群部門(mén)下設(shè)有黨委常委、紀(jì)委、組織部、宣傳部、統(tǒng)戰(zhàn)部、機(jī)關(guān)黨委、工會(huì)及團(tuán)委共8個(gè)部門(mén)；行政部門(mén)下設(shè)有校長(zhǎng)辦公室、教務(wù)處、研究生院、人事處、計(jì)劃財(cái)務(wù)處、招生就業(yè)處、監(jiān)察審計(jì)處、資產(chǎn)管理處等26個(gè)部門(mén)；教學(xué)單位下設(shè)有機(jī)械工程學(xué)院、材料科學(xué)與工程學(xué)院、電氣工程學(xué)院、信息科學(xué)與工程學(xué)院、車(chē)輛與能源學(xué)院、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院等20個(gè)部門(mén)，其組織系統(tǒng)如圖1所示。其中，監(jiān)察審計(jì)處負(fù)責(zé)處理內(nèi)部控制事項(xiàng)。

（二）YD高校內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度及監(jiān)督流程

YD高校根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《河北省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施辦法》《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》的規(guī)定，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，于2013年先后制定了《YD高校內(nèi)部審計(jì)工作公開(kāi)制度（試行）》《YD高校固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)施辦法（試行）》《YD高?；?、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法（試行）》《YD高校物資采購(gòu)監(jiān)督審計(jì)實(shí)施辦法》《YD高校基建、維修改造工程項(xiàng)目預(yù)結(jié)算審計(jì)實(shí)施辦法》等。此外，YD高校于2014年先后建立了19項(xiàng)有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的流程。以采購(gòu)監(jiān)督流程為例，其流程圖如圖2所示。

（三）YD高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀

YD高校根據(jù)2015年教育部下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》，將內(nèi)部控制納入內(nèi)部審計(jì)范圍，組織開(kāi)展業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)學(xué)校關(guān)鍵崗位人員的設(shè)置情況以及業(yè)務(wù)層面管理機(jī)制的建立與執(zhí)行情況等進(jìn)行調(diào)查審計(jì)，對(duì)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，并且將審計(jì)重點(diǎn)放在預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目和合同業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。以基建、維修改造工程項(xiàng)目預(yù)算為例，YD高校對(duì)基建、維修改造工程項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的主要內(nèi)容有：預(yù)算的編制依據(jù)和定額單價(jià)，建筑、安裝等工程量，設(shè)備、材料是否按國(guó)家定價(jià)或市場(chǎng)價(jià)計(jì)價(jià)，取費(fèi)程序以及費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)等。

在審計(jì)方法方面，對(duì)預(yù)算額度不足五十萬(wàn)元或施工做法比較簡(jiǎn)單的工程項(xiàng)目，由監(jiān)察審計(jì)處組織內(nèi)部審計(jì)人員自行審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果在《工程項(xiàng)目立項(xiàng)審批表》上簽署意見(jiàn)；對(duì)預(yù)算額度在五十萬(wàn)元以上（含五十萬(wàn)元）或施工做法比較復(fù)雜的工程項(xiàng)目，由監(jiān)察審計(jì)處統(tǒng)一負(fù)責(zé)委托經(jīng)資格認(rèn)定合格的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)果在《工程項(xiàng)目立項(xiàng)審批表》上簽署意見(jiàn)。

五、建議

由于各高校內(nèi)部控制問(wèn)題的相似性，根據(jù)YD高校的問(wèn)卷調(diào)查及分析結(jié)果，對(duì)高校內(nèi)部控制提出以下建議：

（一）加強(qiáng)高校人員內(nèi)部控制教育

對(duì)高校人員普及內(nèi)部控制知識(shí)，比如在高校內(nèi)部建立控制培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或?yàn)楦咝Ｈ藛T提供外出學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，使其了解高校內(nèi)部控制的具體內(nèi)容以及實(shí)施的意義；建立一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)，使員工及時(shí)了解高校動(dòng)態(tài)及與內(nèi)部控制相關(guān)的實(shí)時(shí)信息，其中重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)控制及建設(shè)項(xiàng)目控制。

（二）重視預(yù)算業(yè)務(wù)控制

預(yù)算業(yè)務(wù)控制是高校內(nèi)部控制的首要環(huán)節(jié)，預(yù)算是高校進(jìn)行其他業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)，無(wú)論是投資還是招生都要考慮預(yù)算的約束。高?？梢酝ㄟ^(guò)以下方法加強(qiáng)預(yù)算業(yè)務(wù)控制：建立預(yù)算編制管理制度，選拔優(yōu)秀的預(yù)算編制團(tuán)隊(duì)，保證預(yù)算科學(xué)合理；明確崗位職責(zé)及權(quán)限，形成內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制；加強(qiáng)高校決算管理，使決算與預(yù)算相互制衡、相互促進(jìn)。

（三）健全收支內(nèi)部控制制度

建立完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，使各項(xiàng)收入及時(shí)入賬并記錄清楚，會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿歸檔整理并由專(zhuān)人負(fù)責(zé)保管；各項(xiàng)支出應(yīng)明確報(bào)銷(xiāo)流程并加強(qiáng)審核流程，確保高校資金調(diào)度順暢、流動(dòng)合理；有能力的高?？梢砸霑?huì)計(jì)電算化，在大數(shù)據(jù)背景下充分利用互聯(lián)網(wǎng)資源完善內(nèi)部控制，提高自身經(jīng)營(yíng)管理效率。

【參考文獻(xiàn)】

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[3] 劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究，2013（1）：57-62.

[4] 朱愛(ài)麗.高校內(nèi)部控制規(guī)范設(shè)計(jì)——以L(fǎng)大學(xué)為例[J].財(cái)會(huì)通訊，2014（4）：24-26.

[5] 陸文斌，顏端陽(yáng)，吳杰.高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建問(wèn)題探討[J].會(huì)計(jì)之友，2014（9）：82-85.