文/潘陶

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“營改增”背景下物流企業(yè)增值稅納稅籌劃

文/潘陶

摘要：2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點全面推開，是繼增值稅轉(zhuǎn)型之后又一重大稅制改革，但是物流行業(yè)卻面臨著普遍的“增負”。本文結(jié)合實例，分析在“營改增”背景下物流企業(yè)增值稅納稅籌劃的方法，希望幫助相關(guān)納稅人降低稅負，防范涉稅風險。

關(guān)鍵詞：營改增；物流業(yè)；納稅籌劃

一、合理選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的籌劃

對于增值稅小規(guī)模納稅人采用簡易計稅的方法，直接按照銷售額（不含稅）3%計征增值稅，而一般納稅人采用增值額計算應(yīng)納稅額，物流企業(yè)納稅人可以考慮將一般納稅人身份轉(zhuǎn)換成小規(guī)模納稅人身份，在一定程度上可以減少稅負壓力。

例1：青島AB物流公司可以在符合條件的前提下，拆分或新設(shè)立公司等形式，轉(zhuǎn)換企業(yè)增值稅納稅人身份，就可以享受小規(guī)模納稅人的低稅率優(yōu)惠政策。假設(shè)AB物流公司年營業(yè)額為980萬元（含稅），可抵扣的增值稅進項稅額為50 萬元。營改增后，AB物流公司應(yīng)繳增值稅= 980÷（1+11%）×11%-50 = 47.12（萬元），應(yīng)繳城建稅及教育費附加= 47.12×（7% + 3%）=4.71 （萬元），合計應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅=47.12+4.71=51.83（萬元）。若將AB物流公司拆分為A公司和B公司，其中 A 公司年營業(yè)額為495萬元，B 公司年營業(yè)額為485萬元。A 公司應(yīng)繳增值稅= 495÷（1+ 3%）×3% = 14.42（萬元），A 公司應(yīng)繳城建稅及教育費附加= 14.42×（7% + 3%）= 1.44（萬元），B 公司應(yīng)繳增值稅= 485÷（1+ 3%）×3% = 14.13（萬元），B 公司應(yīng)繳城建稅及教育費附加= 14.13×（7% + 3%）= 1.41（萬元），A 公司和 B 公司合計應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅= 14.42+1.44+14.13+1.41 = 31.4（萬元）。對比可見，AB物流公司分立為小規(guī)模納稅人之后減輕稅負20.43萬元。因此，增值稅一般納稅人可以分立為若干小規(guī)模納稅人，運用小規(guī)模納稅人的低稅率來降低稅負。

二、單獨核算不同稅率業(yè)務(wù)的籌劃

物流企業(yè)在實際經(jīng)營中往往兼營稅率不同的多種業(yè)務(wù)，其中物流輔助服務(wù)、交通運輸服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)分別適用6%、11%和17%的增值稅稅率。企業(yè)應(yīng)該區(qū)分不同稅率的業(yè)務(wù)單獨進行會計核算。

例2：河南CF物流公司，為一般納稅人企業(yè)，本年度中交通運輸服務(wù)的收入為500萬，物流輔助服務(wù)為150萬，若企業(yè)沒有分開核算，按照稅法的規(guī)定，從高稅率繳納增值稅，所以繳納的增值稅：（500+150）×11%=71.5萬元，若企業(yè)將兩類收入分開核算，則交通運輸服務(wù)繳納的增值稅：500×11%=55萬元，物流輔助服務(wù)繳納的增值稅為150×6%=9萬元，共繳納增值稅55+9=64萬元，節(jié)約7.5萬元的稅收成本。所以，物流企業(yè)需要根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點，細化業(yè)務(wù)類型，分別核算不同稅率的業(yè)務(wù)，避免從高核算造成企業(yè)承擔不必要的稅負。

三、轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式的籌劃

物流企業(yè)通常會在營業(yè)淡季把閑置的設(shè)備出租出去以賺取租金。“營改增”后，有形動產(chǎn)租賃業(yè)由之前的 5%的營業(yè)稅稅率轉(zhuǎn)變?yōu)?17%的增值稅稅率。物流企業(yè)可以將有形動產(chǎn)租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，按照物流輔助業(yè)務(wù)繳納6%的增值稅，由此達到降低稅負的目的。

例3：武漢DS物流公司將閑置的裝卸設(shè)備出租，每年收取租金60萬元，“營改增”之后，武漢DS物流公司應(yīng)繳納增值稅額為60×17%=10.2萬元，應(yīng)繳納的城建稅及教育附加為10.2×（7%+3%）=1.02萬元，共納稅10.2+1.02=11.22萬元。若把租賃服務(wù)變?yōu)楫惖氐淖鳂I(yè)服務(wù)，由武漢DS物流公司安排兩名操作人員，收取勞務(wù)費70萬元，在這樣的情況下，武漢DS物流公司把租賃業(yè)務(wù)合理的轉(zhuǎn)變?yōu)榱搜b卸服務(wù)，則繳納的增值稅為70×6%=4.2萬元，應(yīng)繳納的城建稅及教育費附加為4.2×（7%+3%） = 0.42萬元，共繳稅4.2+ 0.42 = 4.62萬元，較之前的租賃業(yè)務(wù)，稅負下降6.6萬元。通過分析得出結(jié)論，通過轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式后武漢DS物流公司稅負下降了，凈收益增加了。

四、合理選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的籌劃

物流行業(yè)“營改增”后，物流企業(yè)盡可能選擇一般納稅人企業(yè)作為自己的上游供應(yīng)商，以增加增值稅進項稅額的抵扣力度，減輕稅負壓為。

例4：上海HD物流公司為增值稅一般納稅人，此次交通運輸收入額（不含稅）為20萬元，外購燃油時，有兩種選擇：甲燃油企業(yè)（一般納稅人），含稅價格為10萬元，乙燃油企業(yè)（小規(guī)模納稅人），價格為8萬元，上海HD物流企業(yè)可以根據(jù)供應(yīng)商的納稅人身份，合理選擇對自身有利的供應(yīng)商。從購入貨物的利潤來看，從甲企業(yè)購入的凈利潤=｛20-10/（1+17%）-［20×11%-10/（1+17%） ×17%］×（7%+3%）｝（1-25%）=8.53萬元，從乙企業(yè)購入的凈利潤=［20-8-8/（1+3%） ×3%×（7%+3%）］（1-25%）=8.98萬元，通過計算可以看出，上海HD物流公司選擇小規(guī)模納稅人乙企業(yè)較為有利，企業(yè)的實際成本較低，凈利潤較高。

五、結(jié)語

“營改增”的實施對于物流企業(yè)來說，既是機會也是挑戰(zhàn)，短期內(nèi)會導致物流企業(yè)的稅負上升，但是物流企業(yè)不能僅僅依靠政府補貼來緩解稅負壓力，還應(yīng)該積極主動根據(jù)自身情況進行納稅籌劃，達到降低納稅成本的目標。

作者單位：（中國海洋大學管理學院）