文/張院利

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試析房地產(chǎn)企業(yè)營改增后財務(wù)管理出現(xiàn)的新問題及對策

文/張院利

摘要：為了優(yōu)化國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)國家經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展，我國加強了對“營改增”稅收制度的建設(shè)工作，自今年5月1起，開始在全國范圍內(nèi)開展“營改增”的納稅試點工作，明確的將房地產(chǎn)行業(yè)納入到了“營改增”的試點改革中。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，面對新的稅收政策的出臺，企業(yè)的財務(wù)管理工作也需要進行相應(yīng)的調(diào)整和改善，以更好的適應(yīng)新的稅收環(huán)境，為企業(yè)謀得更多的發(fā)展空間。本文立足于房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，對“營改增”稅務(wù)形式下房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理中出現(xiàn)的問題進行了分析，并有針對性的提出了相應(yīng)的解決對策，希望能夠為房地產(chǎn)企業(yè)的進一步發(fā)展貢獻綿薄之力。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；營改增；財務(wù)管理

“營改增”稅務(wù)政策的出臺，是國家依據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，做出的科學合理的稅制改革。其目的是為了實現(xiàn)國家稅收的精細化調(diào)整，落實結(jié)構(gòu)性減稅的改革目標，避免重復(fù)性征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，由于其涉及到的經(jīng)濟環(huán)節(jié)和財務(wù)步驟較為復(fù)雜和多樣，所以如何運用新的稅收政策，幫助房地產(chǎn)企業(yè)獲得更好的發(fā)展，是當下許多房地產(chǎn)企業(yè)亟待解決的問題。因此，在“營改增”的背景下，展開對房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理工作的分析和探討，具有重要而深遠的現(xiàn)實意義。

一、房地產(chǎn)企業(yè)實施營改增的概況

當前我國房地產(chǎn)企業(yè)稅費普遍偏高并且表現(xiàn)出一個逐年增長的趨勢，同時我國房地產(chǎn)企業(yè)的稅費占到了房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本的15%-20%，繁重的稅費壓力成為了制約我國房地產(chǎn)企業(yè)進一步發(fā)展的主要障礙。而在房地產(chǎn)企業(yè)的稅費占比中，營業(yè)稅占據(jù)著高達30%以上的稅費額度?！盃I改增”的實施，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，可以有效地調(diào)整以往的負稅結(jié)構(gòu)，幫助企業(yè)減小納稅壓力，激發(fā)企業(yè)活力。

“營改增”稅務(wù)制度貫徹的是“確保所有行業(yè)稅負只減不增”的稅收改革目標，它是一個把國家改革紅利發(fā)放給企業(yè)的優(yōu)惠政策，是一種以制度手段促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的有效舉措。2016年對于房地產(chǎn)企業(yè)來說是風險和機遇并存的一年，把握住稅務(wù)改革的脈搏就能求得新的發(fā)展，否則將會被企業(yè)的稅務(wù)負擔所累，降低企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

二、房地產(chǎn)企業(yè)營改增后財務(wù)管理中出現(xiàn)的問題分析

（一）增加的會計核算難度

“營改增”新政頒布實施以后，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，以往的會計核算方式已經(jīng)不能適用于現(xiàn)行的稅務(wù)制度準則，同時與以前存在營業(yè)稅的會計核算方式相比，現(xiàn)行只進行增值稅的會計核算方式的難度也相對增大。這是因為，在以往的營業(yè)稅的會計核算中，只需要利用企業(yè)的總收入乘以額定的稅率5%，即可以求得企業(yè)當年應(yīng)繳納的營業(yè)稅額度。但是在新政中增值稅的稅率有四個不同的檔次（即6%、11%、13%、17%），不同的房地產(chǎn)企業(yè)，需要依據(jù)自己的業(yè)務(wù)模式和經(jīng)營范圍，來進行會計核算稅率的選擇。在這個過程中，如果相關(guān)的財務(wù)會計人員無法有效的對企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和經(jīng)濟活動進行有效的分類，那么極易造成在后期的財務(wù)會計核算過程中出現(xiàn)稅率選擇的失誤，最終將導(dǎo)致企業(yè)稅費減少的目標，無法切實達成。

（二）企業(yè)稅收籌劃發(fā)生變化

面對“營改增”稅收新政在全面范圍內(nèi)的開展落實，房地產(chǎn)企業(yè)也需要積極的進行稅收籌劃工作的調(diào)整。依據(jù)新的稅收政策，進行合理合法的減稅降稅工作，這是一種利用國家稅收政策，進行企業(yè)生產(chǎn)活動、經(jīng)營活動、投資活動等系統(tǒng)的企業(yè)運營全過程的統(tǒng)籌規(guī)劃。其主要目的是通過稅收負擔的最小化，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。這是一種企業(yè)在符合法律法規(guī)的情況下，進行的企業(yè)稅額利潤最大化的企業(yè)財務(wù)會計決策。通過科學合理的降低稅負壓力，有利于降低企業(yè)的納稅成本，增加企業(yè)的現(xiàn)金流動額度，幫助企業(yè)提高市場競爭力。如何通過對新政的有效解讀來完成對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作，是當前房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)部門開展財務(wù)管理的工作重點。

（三）進項發(fā)票不足量的問題

按照“營改增”的要求，房地產(chǎn)企業(yè)需要把以前存在與企業(yè)中的營業(yè)稅種直接去除，采用增值稅的會計核算形式來進行企業(yè)納稅金額的確定。雖然營業(yè)稅和增值稅都屬于傳統(tǒng)意義上的流轉(zhuǎn)稅制，但是兩者的會計核算形式，卻大不相同。增值稅實行的是一種價外稅的概念，它采用的是進項稅抵扣的會計處理方式，其中進項稅的抵扣依據(jù)是企業(yè)對外經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的增值稅專用發(fā)票。但是對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，因為其對外產(chǎn)生的許多經(jīng)濟活動都無法取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，只具有普通發(fā)票，那么在“營改增”的新政下，房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)管理中就會出現(xiàn)進項發(fā)票不足量的問題。

三、房地產(chǎn)企業(yè)營改增后財務(wù)管理中問題的解決對策

（一）加強營改增學習，強化財會人員素質(zhì)

“營改增”實施后，面對房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理中會計核算難度加大的問題，相關(guān)的房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)部門要積極的加強對“營改增”新政策的學習，尤其是對新政的部分進行有效的理解和解讀。房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)部門要加強和國家稅務(wù)部門的聯(lián)系，及時的了解國家稅收政策的變化，積極的調(diào)整自己的工作思路。房地產(chǎn)企業(yè)還可以通過組織相關(guān)的稅務(wù)培訓(xùn)，聘請會計師事務(wù)所的國家注冊會計師來對新政進行解讀和講解，幫助企業(yè)財務(wù)人員更好的學習和理解“營改增”新政。同時企業(yè)還要加強對財務(wù)會計人員專業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。通過財務(wù)會計工作考核機制的改善，建立起有效的財務(wù)會計工作機制，調(diào)動財務(wù)會計人員的工作積極性，提高房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)部門的會計核算能力。

（二）進行合理的稅收籌劃

科學合理的稅收籌劃工作，可以有效的幫助房地產(chǎn)企業(yè)減少稅費負擔，增加企業(yè)活動。因此房地產(chǎn)企業(yè)在開展財務(wù)管理工作的過程中，要積極的調(diào)整和改善企業(yè)的稅收籌劃工作。房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作，可以通過以下三個步驟來實現(xiàn)合法合理的目標。首先，房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)部門要對“營改增”新政有一個切實的了解，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行企業(yè)的稅收籌劃工作；其次，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作要立足于企業(yè)實際，明確企業(yè)的現(xiàn)實情況、發(fā)展需求、納稅能力和可以進行稅收籌劃的納稅項目，讓企業(yè)通過稅收籌劃工作能取得實際的收益和效果；再次，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作要有一個全局性的認識，稅收籌劃要落實到企業(yè)經(jīng)營活動的各個細部，如進行工作流程、項目決策、預(yù)算管理等統(tǒng)籌工作，讓稅收籌劃工作落到實處。

（三）加強增值稅發(fā)票管理，優(yōu)化供應(yīng)商選擇

面對“營改增”背景下，房地產(chǎn)企業(yè)增值稅進項稅額抵扣過程中增值稅專用發(fā)票不足量的問題，可以從以下兩個方面進行優(yōu)化和改善。一方面，是加強對現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票的管理。對企業(yè)為數(shù)不多的增值稅專用發(fā)票，財務(wù)管理部門要引起足夠的重視，加強對增值稅發(fā)票的管理和保存，減少對增值稅發(fā)票的人為破壞。另一方面，要優(yōu)化企業(yè)供應(yīng)商的選擇。在保證供貨質(zhì)量的基礎(chǔ)上，盡量選擇一些能夠提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進行長期的合作，提高房地產(chǎn)企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票的潛在可能性。

四、結(jié)語

對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，在“營改增”全面實施的新稅收背景下，面對存在于企業(yè)財務(wù)管理中的問題，如會計核算難度加大、稅收籌劃工作發(fā)生變化、進項發(fā)票不足量等?？梢酝ㄟ^加強財務(wù)會計人員的專業(yè)能力和工作素養(yǎng)，利用科學的手段進行稅收籌劃工作，加強對增值稅專用發(fā)票的管理，優(yōu)化企業(yè)的供應(yīng)商選擇等措施來加以調(diào)整和改善。筆者相信只要房地產(chǎn)企業(yè)善于用國家稅收制度來武裝自己的財務(wù)管理工作，就一定可以收獲新的成效，獲得新的發(fā)展。

參考文獻：

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［4］隋妍雁.“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)的影響及對策［J］.東方企業(yè)文化，2015（09）.

上接（第153頁）

企業(yè)運營過程中不可避免地會產(chǎn)生稅務(wù)風險，如果不能有效地對稅務(wù)風險進行管理，就會對企業(yè)正常的經(jīng)濟活動造成不良影響，甚至會給企業(yè)帶來重大的損失，不利于企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)管理者必須加強各部門及其工作人員的稅務(wù)風險管理意識，提高企業(yè)內(nèi)部對稅務(wù)風險的管理和控制水平。

（二）把握稅務(wù)風險管理體系構(gòu)建的理論基礎(chǔ)

企業(yè)應(yīng)該把握好全面風險管理理論，才能成功地應(yīng)對各種稅務(wù)風險。全面風險管理理論是一種站在企業(yè)全方位的角度來考察整個企業(yè)的狀況，使企業(yè)的風險管理具有整體化特性，企業(yè)應(yīng)該對稅務(wù)風險進行全面的管理。目前，最為流行的全面風險管理就是基于組織結(jié)構(gòu)體系全面風險標準化度量的全面風險管理方法和基于風險決策因素的全面風險管理理論。目前來看，基于風險決策因素的全面風險管理理論效果更好，企業(yè)應(yīng)以此為基礎(chǔ)，構(gòu)建科學完善的稅務(wù)風險管理體系，以更好地防范和控制風險，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）重視稅務(wù)風險管理體系構(gòu)建的法律基礎(chǔ)

企業(yè)應(yīng)該重視稅務(wù)風險管理體系構(gòu)建的法律基礎(chǔ)，并對其進行充分的理解。我國稅務(wù)總局下發(fā)過相關(guān)文件，認為應(yīng)該盡快建立相應(yīng)的稅務(wù)風險管理制度，構(gòu)建一套全面有效的風險管理體系。企業(yè)應(yīng)該從自身的實際情況出發(fā)，完善企業(yè)的內(nèi)部組織機構(gòu)，設(shè)立相對獨立的管理機構(gòu)和崗位，明確分配好企業(yè)稅務(wù)管理工作的權(quán)責。該文件指出企業(yè)的稅務(wù)風險管理必須納入全面風險管理工作中去。當代企業(yè)應(yīng)該遵循納稅原則，根據(jù)國家納稅相關(guān)規(guī)定履行法定的納稅義務(wù)，任何違反上述要求的納稅行為將會產(chǎn)生一定的稅務(wù)風險，給企業(yè)的經(jīng)濟活動帶來巨大的風險，甚至還會面臨一定的法律制裁。

（四）做好稅務(wù)風險防控的計劃

企業(yè)的稅務(wù)風險管理體系一定要具有很強的可行性，做好事前設(shè)計，事中風險識別和評估和應(yīng)對、事后改進。事前企業(yè)要做好模塊設(shè)計，完善稅務(wù)風險管理體系和企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，建立稅務(wù)風險管理企業(yè)文化，加強對員工的培訓(xùn)，提高工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，建立健全內(nèi)部控制制度。事中要能及時識別風險，并進行風險評估，判斷其嚴重程度，進行稅務(wù)風險防范和控制。事后要及時進行信息交流，內(nèi)部之間以及內(nèi)部與外部之間相互溝通，并對其進行監(jiān)督與評價，以支持企業(yè)進行改進稅務(wù)風險防控的計劃。

四、結(jié)語

企業(yè)在有意識或無意識中，或多或少都會產(chǎn)生一定的稅務(wù)風險，一旦不能做好防控，企業(yè)會蒙受巨大的經(jīng)濟損失。企業(yè)應(yīng)采取措施積極應(yīng)對，構(gòu)建完善的稅務(wù)風險管理體系，使企業(yè)能夠從內(nèi)部和外部全面防控稅務(wù)風險，合理納稅，這樣，既可以保障自己的納稅權(quán)益，又可以實現(xiàn)利益最大化，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

［1］陳天燈.構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系研究［J］.管理世界，2013.

［2］喬國強.芻議企業(yè)稅務(wù)風險管理體系構(gòu)建［J］.全國商情，2015.

作者單位：（咸陽五峰房地產(chǎn)開發(fā)有限公司） （上海普利特復(fù)合材料股份有限公司）