周艷束

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淺析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算管理

周艷束

摘 要高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)工作需要投入大量資金，如果預(yù)算管理水平較低會(huì)直接影響到企業(yè)研發(fā)能力的提高及研發(fā)成果的擴(kuò)展。目前，大多數(shù)企業(yè)只關(guān)注技術(shù)方面的研發(fā)工作，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到研發(fā)活動(dòng)資金管理的重要意義。本文分析了研發(fā)費(fèi)用管理中存在的問(wèn)題及產(chǎn)生的原因，闡述了研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理的必要性及預(yù)算實(shí)施的具體方法和步驟，以期能提高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算管理水平。

關(guān)鍵詞高新企業(yè) 預(yù)算管理

一、高新技術(shù)企業(yè)的定義

高新技術(shù)企業(yè)是指主要從事一種或者多種高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研究、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，并經(jīng)省科技行政部門(mén)會(huì)同其他部門(mén)組織的專家組按照國(guó)家和省有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的企業(yè)。該類(lèi)企業(yè)必須有高新技術(shù)的研發(fā)投入，而研發(fā)成功與否、能給企業(yè)帶來(lái)多大的收益都具有很大的不確定性。所以，如何使高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入給企業(yè)帶來(lái)高于其所支出成本的收益就顯得尤為重要。

二、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理的目的和意義

（一）企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理的目的

企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理的目的是為研發(fā)活動(dòng)的順利開(kāi)展提供穩(wěn)定的資源支持和合理的成本控制，并通過(guò)制定清晰的服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的研發(fā)預(yù)算計(jì)劃以及科學(xué)的預(yù)算控制和調(diào)整模式幫助企業(yè)合理的管理研發(fā)預(yù)算的執(zhí)行，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理的意義

1.為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展服務(wù)，提高其競(jìng)爭(zhēng)力。創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，企業(yè)應(yīng)當(dāng)推進(jìn)自主創(chuàng)新機(jī)制建設(shè)，不斷提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，為加快健康發(fā)展提供有力保證。目前，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在技術(shù)創(chuàng)新上，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重新重視新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)且不僅僅是高新技術(shù)企業(yè)，傳統(tǒng)企業(yè)也積極參與其中，不斷加大研發(fā)的投資力度，研發(fā)費(fèi)用支出占銷(xiāo)售額的比重日益增加。因此，合理核算和管理高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用成為降低生產(chǎn)成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的有效方法之一。

2.獲得稅收優(yōu)惠和相關(guān)財(cái)政扶持。企業(yè)開(kāi)展科研活動(dòng)進(jìn)行研發(fā)預(yù)算管理可以為高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定復(fù)審奠定基礎(chǔ)，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)除了能給企業(yè)帶來(lái)直接的稅收抵免效益外，還可以使其享受科技創(chuàng)新政府補(bǔ)助、優(yōu)先獲得銀行貸款、促進(jìn)銷(xiāo)售和品牌宣傳等，甚至在公司IP0進(jìn)程中也會(huì)受到資本市場(chǎng)的青睞。

3.規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的歸集和管理、核算。如何讓研發(fā)活動(dòng)積極適應(yīng)變化，盡可能地減少不確定所造成的不良影響，并抓住變化可能帶來(lái)的機(jī)會(huì)，對(duì)研發(fā)活動(dòng)的順利進(jìn)行有著重要意義。研發(fā)預(yù)算作為企業(yè)研發(fā)管理的重要部分，是促進(jìn)研發(fā)活動(dòng)順利進(jìn)行以及提高研發(fā)效率的重要過(guò)程，在企業(yè)的管理中發(fā)揮著重要作用。為了使企業(yè)能應(yīng)對(duì)在研發(fā)活動(dòng)中所面臨的不確定性，保障研發(fā)活動(dòng)的順利進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建研發(fā)預(yù)算管理的模式規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的歸集和管理、核算。

三、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理的方法和步驟

（一）編制研發(fā)費(fèi)用預(yù)算前的管理

首先應(yīng)考察預(yù)算的外部因素，包括市場(chǎng)狀況、行業(yè)狀況、技術(shù)狀況和政府等因素。觀察研發(fā)的項(xiàng)目是否有潛在的市場(chǎng)需求，在行業(yè)中是否屬于領(lǐng)先地位，是否符合政府政策導(dǎo)向，以及項(xiàng)目安排是否符合科技政策，能否充分利用相關(guān)的優(yōu)惠政策。進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目投資前企業(yè)必須充分了解相關(guān)的政策和法律條款。

其次應(yīng)理清預(yù)算的內(nèi)部限制因素，內(nèi)部因素包括員工的工資要求、產(chǎn)品、財(cái)務(wù)、管理及人事。研發(fā)投入要與公司戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，不能背離企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。研發(fā)是高新技術(shù)企業(yè)的生命力，研發(fā)項(xiàng)目的選擇應(yīng)與企業(yè)的產(chǎn)品定位相一致。此階段需要高層管理人員的重視和參與，即公司的研發(fā)項(xiàng)目及投入需要經(jīng)過(guò)公司董事會(huì)或者公司高層聯(lián)合辦公會(huì)通過(guò)并簽署同意意見(jiàn)書(shū)。此外，還要考慮企業(yè)的研發(fā)實(shí)力，考察企業(yè)在編的研發(fā)人員是否能勝任項(xiàng)目要求，如不能勝任應(yīng)考慮是否派出參加學(xué)習(xí)、聘任兼職的科技人員或與高校合作等。

（二）研發(fā)費(fèi)用預(yù)算編制時(shí)的管理

在獲得相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)后，對(duì)可行的項(xiàng)目要確定預(yù)算編制的內(nèi)容和方法，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用內(nèi)容應(yīng)按照規(guī)定的格式進(jìn)行編制并把好立項(xiàng)關(guān)。由于企業(yè)目前科技進(jìn)步投入的范圍很廣，既包括稅法上所指的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，也包括企業(yè)一般的技術(shù)推廣活動(dòng)等，因此在科技進(jìn)步立項(xiàng)時(shí)，首先要將研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目與一般項(xiàng)目進(jìn)行劃分，對(duì)確認(rèn)為研發(fā)項(xiàng)目的要按稅法規(guī)定的要求進(jìn)行管理。立項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)該包括研發(fā)課題名稱，參與研發(fā)項(xiàng)目人員名單，研究期限，各個(gè)項(xiàng)目研發(fā)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算等。所有立項(xiàng)必須以正式形式的文件下達(dá)。

各研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算總投合計(jì)要與企業(yè)預(yù)算總收入相匹配，并至少達(dá)到《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法》規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用支出比例。

單個(gè)項(xiàng)目的立項(xiàng)過(guò)程如下：

圖1 研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)流程圖資料來(lái)源：作者編制。

（三）對(duì)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行的管理

1.科目設(shè)置。為了正確對(duì)研發(fā)費(fèi)用的投入進(jìn)行分類(lèi)，研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)后，應(yīng)以立項(xiàng)內(nèi)容為依據(jù)，建立研發(fā)費(fèi)用核算體系。根據(jù)立項(xiàng)內(nèi)容在研發(fā)支出和管理費(fèi)用科目下設(shè)項(xiàng)目的明細(xì)科目，再在每個(gè)項(xiàng)目下設(shè)人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、其他費(fèi)用等明細(xì)科目進(jìn)行費(fèi)用投入的核算，以方便對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的投入進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，隨時(shí)了解每個(gè)項(xiàng)目的資金投入進(jìn)度。

2.賬簿設(shè)置。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，建立研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目輔助賬，對(duì)每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行費(fèi)用登記，并以此為基礎(chǔ)歸集企業(yè)年度研發(fā)費(fèi)用支出情況。

3.報(bào)表設(shè)置及信息披露。企業(yè)報(bào)表體系應(yīng)增設(shè)《研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》《研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》兩張報(bào)表，用以反映企業(yè)研發(fā)活動(dòng)情況。企業(yè)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須就研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)財(cái)務(wù)信息區(qū)分研究費(fèi)用與開(kāi)發(fā)支出分別進(jìn)行適當(dāng)披露。

4.研發(fā)費(fèi)用的審批與控制。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的使用必須遵守公司內(nèi)部控制及資金使用審批流程等各項(xiàng)規(guī)定并取得合法有效的發(fā)票等原始單據(jù)，實(shí)行研發(fā)部門(mén)審核、分管領(lǐng)導(dǎo)審批、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人復(fù)核和單位負(fù)責(zé)人最終審批。各級(jí)人員在其職責(zé)范圍內(nèi)履行相應(yīng)程序。

5.資料的歸檔。企業(yè)要規(guī)范驗(yàn)收管理工作，項(xiàng)目必須進(jìn)行驗(yàn)收，并出具研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明，研究成果報(bào)告等資料。

四、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理的難點(diǎn)

（一）企業(yè)對(duì)研發(fā)預(yù)算重視不夠，預(yù)算管理狀況與研發(fā)活動(dòng)的要求嚴(yán)重滯后

在日常工作中，部分企業(yè)中高層管理人員未充分認(rèn)識(shí)研發(fā)預(yù)算管理的意義及其作用，不重視研發(fā)預(yù)算的管理。有些企業(yè)雖然開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，卻不做研發(fā)預(yù)算。有的企業(yè)只關(guān)注最終的研究成果，不關(guān)心投入項(xiàng)目的資源耗用情況。有的企業(yè)雖然進(jìn)行研發(fā)預(yù)算卻流于形式，沒(méi)有真正發(fā)揮預(yù)算管理的作用。在以創(chuàng)新為主題的社會(huì)環(huán)境中，雖然研發(fā)投入是必不可少的，但如果研發(fā)投入成本過(guò)大，就會(huì)使新產(chǎn)品在源頭上失去市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）缺乏規(guī)范、嚴(yán)格的研發(fā)預(yù)算管理制度

有些企業(yè)沒(méi)有預(yù)算管理制度，處于無(wú)制度約束狀態(tài)。有些企業(yè)雖建立了預(yù)算管理制度，但沒(méi)有關(guān)于研發(fā)預(yù)算管理的部分。在實(shí)際工作中，普遍存在著兩種情況：一種是由獨(dú)立的一個(gè)部門(mén)來(lái)做研發(fā)預(yù)算，比如由財(cái)務(wù)部全部承擔(dān)預(yù)算；另一種是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)來(lái)完成預(yù)算。研發(fā)預(yù)算的編制涉及到直接材料的投入、設(shè)備的采購(gòu)、技術(shù)人員的工資、產(chǎn)品研發(fā)周期等環(huán)節(jié)，涉及范圍廣，單一的部門(mén)編制預(yù)算難以做到全面。由于多個(gè)部門(mén)參與的模式涉及到各部門(mén)的利益關(guān)系，那么如果不能合理的分配研發(fā)預(yù)算和預(yù)算管理任務(wù)，預(yù)算就失去實(shí)際意義。

（三）企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目信息管理環(huán)節(jié)薄弱

研發(fā)預(yù)算的編制項(xiàng)目需要可行性分析、市場(chǎng)信息、銷(xiāo)售前景等大量信息，但大部分企業(yè)在研發(fā)預(yù)算信息管理上缺乏有效的手段，信息獲取渠道單一，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息缺乏，大部分企業(yè)信息不能夠滿足預(yù)算編制的要求。有些企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理沒(méi)有管理軟件，由于信息不足使研發(fā)預(yù)算的編制效率低，嚴(yán)重影響了研發(fā)預(yù)算管理質(zhì)量。

五、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理的建議

（一）在企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理中樹(shù)立資源有效性與價(jià)值鏈的思想

企業(yè)為了獲得并維持其核心競(jìng)爭(zhēng)力，必須從有限資源中拿出較大的一部分投入研發(fā)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)引入價(jià)值鏈思想進(jìn)行指導(dǎo)。從企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程來(lái)看，研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是一條完整的價(jià)值鏈。研發(fā)處在這條價(jià)值鏈的前端，其價(jià)值主要體現(xiàn)在新產(chǎn)品成本、產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)值及其收益中。為保證企業(yè)價(jià)值鏈順暢運(yùn)轉(zhuǎn)，首先要將關(guān)鍵資源配置給企業(yè)價(jià)值鏈上貢獻(xiàn)最大的研發(fā)項(xiàng)目，加強(qiáng)對(duì)價(jià)值鏈關(guān)鍵研發(fā)項(xiàng)目的管理；其次要考慮項(xiàng)目的全過(guò)程，即以價(jià)值實(shí)現(xiàn)為終點(diǎn)。

（二）建立健全研發(fā)組織機(jī)構(gòu)和研發(fā)預(yù)算管理制度

首先要成立研發(fā)組織機(jī)構(gòu)并制定相關(guān)職責(zé)，其次是要建立與完善研發(fā)預(yù)算管理制度，將研發(fā)預(yù)算納入企業(yè)的全面預(yù)算管理體系。研發(fā)預(yù)算管理制度應(yīng)該根據(jù)研發(fā)機(jī)構(gòu)設(shè)置及其特征確定對(duì)研發(fā)預(yù)算管理的要求來(lái)建立。將研發(fā)預(yù)算的審批、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)控、評(píng)價(jià)和考核各環(huán)節(jié)納入制度化、程序化和規(guī)范化的軌道，并應(yīng)強(qiáng)化對(duì)各研發(fā)部預(yù)算的控制和監(jiān)管?；谘邪l(fā)預(yù)算管理的特殊性，管理制度的規(guī)范將是一個(gè)逐步摸索、不斷完善的過(guò)程。

（三）建立健全研發(fā)預(yù)算管理信息系統(tǒng)

在建立健全研發(fā)組織機(jī)構(gòu)和管理制度后，研發(fā)預(yù)算管理的信息化程度也會(huì)影響研發(fā)預(yù)算在企業(yè)中的推廣，甚至?xí)绊懷邪l(fā)預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以需要企業(yè)建立一個(gè)支持研發(fā)預(yù)算的、完備的信息平臺(tái)。研發(fā)預(yù)算管理信息平臺(tái)首先是采用計(jì)算機(jī)支持系統(tǒng)，并充分利用現(xiàn)代科學(xué)管理手段和方法，使研發(fā)預(yù)算管理趨向規(guī)范化、信息化。其次應(yīng)合理設(shè)計(jì)研發(fā)預(yù)算管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)，這也是實(shí)現(xiàn)在線管理與在線查詢的前提和基礎(chǔ)。該數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)當(dāng)涵蓋與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的所有信息，包括研發(fā)項(xiàng)目的基本信息、研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算編制的基礎(chǔ)信息、研發(fā)相關(guān)政策和技術(shù)要求、研發(fā)產(chǎn)品和技術(shù)市場(chǎng)等有關(guān)的消息；還必須具有較強(qiáng)的可擴(kuò)展性，以便于所存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的增加與更新。實(shí)施信息系統(tǒng)能夠促進(jìn)研發(fā)主體之間及研發(fā)主體與外部機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系和交流，有利于研發(fā)管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，提高研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算管理水平從而最終有效地提高研發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

六、結(jié)束語(yǔ)

研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)創(chuàng)新管理中的重要環(huán)節(jié)，是預(yù)算管理的一個(gè)重要方面，只有從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和品牌戰(zhàn)略著眼、從項(xiàng)目管理著手，降低產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本，才能在國(guó)內(nèi)外制造企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。

參考文獻(xiàn)

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作者單位（為廣西強(qiáng)強(qiáng)碳素股份有限公司）