◎李淳

新舊會計準(zhǔn)則中的“固定資產(chǎn)”核算對比

◎李淳

新會計準(zhǔn)則對企業(yè)固定資產(chǎn)核算提出了許多新的要求，因此認清新舊會計準(zhǔn)則的不同并采取可行的改進措施是當(dāng)前企業(yè)固定資產(chǎn)核算工作的重中之重。鑒于此，本文對新舊會計準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)核算規(guī)定進行了對比，并就新會計準(zhǔn)則下如何實現(xiàn)科學(xué)、準(zhǔn)確的固定資產(chǎn)核算提出了一些對策，僅供參考。

新舊會計準(zhǔn)則中關(guān)于“固定資產(chǎn)”核算的規(guī)定有所不同，只有及時認識和理解這些不同，才能做到及時轉(zhuǎn)變思路和方法，更快、更好的適應(yīng)新會計準(zhǔn)則下的固定資產(chǎn)核算工作。以下將對新會計準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)核算工作影響較大的變化進行闡述，并給出相應(yīng)的改進思路，期望為企業(yè)固定資產(chǎn)的核算與管理工作提供可行的參考。

新會計準(zhǔn)則“固定資產(chǎn)”核算的變化

2016年2月15日財政部最新會計準(zhǔn)則體系公布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）。該準(zhǔn)則是在2011年公布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（以下簡稱“舊準(zhǔn)則”）的基礎(chǔ)上修訂、更新而來的。其中新準(zhǔn)則較之舊準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)核算規(guī)定方面的變化主要體現(xiàn)在以下幾點：

固定資產(chǎn)定義的完善。舊準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)定義為：“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有”、“使用年限超過一年”和“單位價值較高”的資產(chǎn)，這樣的標(biāo)準(zhǔn)顯然較高，導(dǎo)致企業(yè)許多不符合要求的資產(chǎn)被劃分為存貨，而無法得到妥善的管理與準(zhǔn)確的核算。新準(zhǔn)則中將固定資產(chǎn)定義為：“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有”和“使用壽命超過一個會計期間”的資產(chǎn)，比舊準(zhǔn)則“使用年限超過一年”“單位價值較高”的說法更為妥當(dāng)。

此外，新準(zhǔn)則明確必須以相應(yīng)固資種類及項目完成精準(zhǔn)劃分，因而新準(zhǔn)則能保障企業(yè)計提固資折扣可準(zhǔn)確看出自身價值，也可滿足實物和價值的管制進行融合的要求。

固定資產(chǎn)初始計量規(guī)定的變化。新準(zhǔn)則較之舊準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)初始計量方面的不同之處在于以下幾點：首先是，確定固定資產(chǎn)成本時需對棄置費用進行考慮。新準(zhǔn)則規(guī)定：確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素，也即，固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的成本及預(yù)計的棄置費用折現(xiàn)值入賬，在取得固定資產(chǎn)時按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計負債”科目；其次，新準(zhǔn)則對外購固定資產(chǎn)做出了特殊規(guī)定，增加了對企業(yè)采用賒購方式購買固定資產(chǎn)、且購買的價款超過正常信用條件延期支付情況的處理。固定資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。這使得固定資產(chǎn)成本的計量更加真實，更符合“實質(zhì)重于形式”的要求。

固定資產(chǎn)處置方式的變化。新準(zhǔn)則中，固資的賣出、饋贈、無償轉(zhuǎn)借、損壞、作廢、毀損等問題，需要先轉(zhuǎn)成待處理資產(chǎn)，以和待處理固資等價的人民幣金額來記錄待處置固資損耗的類別，根據(jù)已計提折扣來記錄總折扣，根據(jù)與固資等價的人民幣面額來貸記固資類目，從而完成賬目處置。真正賣出、無償轉(zhuǎn)調(diào)、饋贈別人和已經(jīng)申報獲準(zhǔn)將要處理時，根據(jù)固資相應(yīng)的非流動資產(chǎn)來借記非流動資產(chǎn)下的固資這一類目，貸記可處置固資的損耗及收益類目。如此一來能夠客觀細致地反映處理固資收益和虧損的詳細狀況。關(guān)于盤虧、損壞、報廢的固資，新準(zhǔn)則規(guī)定要盡早理清緣由，根據(jù)企業(yè)固資有關(guān)管理規(guī)范，切實進行每一項審閱批準(zhǔn)環(huán)節(jié)，嚴格把關(guān)，絕不允許擅自做主，這樣才能保證固資不外流，保障固資穩(wěn)定性。

新會計準(zhǔn)則下的固定資產(chǎn)核算對策

提升固定資產(chǎn)管理工作獨立性。新會計準(zhǔn)則的出臺要求企業(yè)對固定資產(chǎn)核算工作進行全面、系統(tǒng)的改革，要實現(xiàn)這一點必須確保固定資產(chǎn)管理工作的獨立性。因此企業(yè)應(yīng)對其給予充分的認識，不但要使財務(wù)管理骨干全面參與到固定資產(chǎn)核算中，還要使相關(guān)技術(shù)人員、管理人員對固定資產(chǎn)投資、處置等問題進行專業(yè)化的論證和建議，以確保固定資產(chǎn)管理工作科學(xué)有效。

強化固定資產(chǎn)管理規(guī)范化建設(shè)。首先是對固定資產(chǎn)的日常管理工作進行全面、系統(tǒng)、明確的規(guī)定，即對固定資產(chǎn)購置、驗收、使用、維護、處理、傳遞等日常管理活動建立完善的工作流程和標(biāo)準(zhǔn)。同時進一步強化固定資產(chǎn)投資項目的可行性論證、預(yù)算編制與審核工作，以保證固定資產(chǎn)投資決策的科學(xué)性和合理性；其次是就固定資產(chǎn)管理工作建立崗位責(zé)任制。遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、會計分類管理的原則，明確部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保責(zé)任到人，確保固定資產(chǎn)不相容，進而實現(xiàn)職務(wù)和控制相互分離的管理；最后是建立固定資產(chǎn)檢查準(zhǔn)則。對固定資產(chǎn)定期或不定期地檢查，確保一年進行一次全面清查，確保賬戶的一致性。

強化固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)。強化信息化手段的應(yīng)用，是提升新會計準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)管理工作效率的重要途徑，也是提升固定資產(chǎn)核算科學(xué)性和規(guī)范性的重要基礎(chǔ)。因此企業(yè)應(yīng)不斷完善內(nèi)部“資產(chǎn)管理”模塊的辦公自動化系統(tǒng)，確保固定資產(chǎn)的增加、檢查、報廢程序的操作、查詢功能完善可靠。同時通過合理設(shè)置操作權(quán)限來限制和監(jiān)督固定資產(chǎn)核算相關(guān)人員的權(quán)利，以保證固定資產(chǎn)核算的公正性、準(zhǔn)確度。

綜上所述，新會計準(zhǔn)則對企業(yè)固定資產(chǎn)核算與管理工作提出了更要的要求，為此企業(yè)固定資產(chǎn)管理人員應(yīng)在充分認清新舊會計準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)核算的規(guī)定區(qū)別的基礎(chǔ)上，及時轉(zhuǎn)變思路、創(chuàng)新方法，適應(yīng)好新會計準(zhǔn)則下的固定資產(chǎn)核算工作，以進一步提升固定資產(chǎn)的使用效益。

（作者單位：烏魯木齊鐵路局物資供應(yīng)段）