余紅

摘要：隨著事業(yè)單位分類改革的不斷推進，從事交通規(guī)劃的事業(yè)單位以生產(chǎn)經(jīng)營為主要專業(yè)活動，逐步轉(zhuǎn)為企業(yè)，走向市場。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算已不適應(yīng)管理工作的要求，為更客觀、全面地反映事業(yè)單位的財務(wù)收支狀況，建議會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)單位管理的具體要求，財務(wù)收支業(yè)務(wù)同時進行“部門項目成本”核算。現(xiàn)以廣東省交通運輸規(guī)劃研究中心為例，將“部門項目成本”核算過程介紹加以介紹，以期使項目成本核算更加合理化。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；成本核算；方法

中圖分類號：F540.4 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）06-0143-02

一、單位基本情況簡介

廣東省交通規(guī)劃中心（以下簡稱“規(guī)劃中心”）是經(jīng)費自收自支的三類事業(yè)單位。內(nèi)設(shè)1個管理部門和5個業(yè)務(wù)部門，執(zhí)行事業(yè)單位會計制度。業(yè)務(wù)范圍：承擔(dān)省交通運輸行業(yè)重點建設(shè)項目的規(guī)劃，為交通系統(tǒng)及社會提供交通政策法規(guī)、運輸技術(shù)方面的咨詢服務(wù)。業(yè)務(wù)來源：上級部門指定完成任務(wù)和外接合同兩種方式。項目需分工合作完成，即一個項目由5-6個技術(shù)人員合作完成，同時，一個技術(shù)人員兼任幾個項目。項目約70%本年度完成，30%跨年完成。上級部門指定任務(wù)要求補助經(jīng)費?？顚Ｓ们要毩⒑怂?，有結(jié)余按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

二、核算過程

（一）收入確認及賬務(wù)處理

1.收入確認依據(jù)：2013年1月1日起施行的《事業(yè)單位會計準則》第九條規(guī)定：事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的由財政部在會計制度中具體規(guī)定。但《事業(yè)單位會計制度》并沒有規(guī)定哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，規(guī)劃中心參照原《事業(yè)單位會計準則》第十六條“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”的規(guī)定，收入確認采用權(quán)責(zé)發(fā)生制：一是本年完工的項目，經(jīng)項目法人單位審核確認，并以開具的稅務(wù)發(fā)票金額確認收入；二是跨年完工的項目，根據(jù)完工進度，以開具的稅務(wù)發(fā)票金額確認收入；三是上級指定任務(wù)，收到上級補助經(jīng)費時按完工進度確認收入。

2.科目設(shè)置：因項目數(shù)量比較多，便于統(tǒng)計，年初將收入、支出類會計科目設(shè)置為“部門、項目”核算功能，通過輔助賬進行部門項目核算。

3.收入的賬務(wù)處理：收入根據(jù)經(jīng)費來源分析填列：一是承擔(dān)主管部門指定任務(wù)，主管部門給予補助的經(jīng)費收入，通過“上級補助收入”科目核算。二是通過市場承接合同取得的收入，通過“事業(yè)收入”科目核算。賬務(wù)處理如下所示。

例1：規(guī)劃中心2015年收到上級主管部門下達規(guī)劃室項目1經(jīng)費5萬，項目2經(jīng)費8萬。根據(jù)規(guī)劃室項目3完工情況，開給A公司增值稅發(fā)票10萬（稅額5660.37元）。根據(jù)規(guī)劃室項目4完工情況，開給B公司增值稅發(fā)票20萬（稅額11320.75元）

（1）收到上級主管部門補助經(jīng)費

借：銀行存款 130000.00

貸：上級補助收入-規(guī)劃室-項目1 50000.00

上級補助收入-規(guī)劃室-項目2 80000.00

（2）開出稅務(wù)發(fā)票

借：應(yīng)收賬款-A公司 100000.00

應(yīng)收賬款-B公司 200000.00

貸：事業(yè)收入-規(guī)劃室-項目3 94339.63

事業(yè)收入-規(guī)劃室-項目4 188679.25

應(yīng)交稅金-銷項稅 16981.12

（二）支出的核算

1.分攤方法：因業(yè)務(wù)性質(zhì)，規(guī)劃中心人員成本約占總成本的70%，一個項目由5-6個技術(shù)人員合作完成。同時，一個技術(shù)人員兼任幾個項目，即公共成本較大，年完工項目約150個。合理分攤公共成本是核算的難點。規(guī)劃中心公共成本分攤順序：第一，按《廣東省交通規(guī)劃中心管理費用分攤管理辦法》，將管理部門公共成本（管理費用）分攤到各業(yè)務(wù)部門；第二，將部門公共成本按收入比重分攤到事業(yè)支出二級科目“基本支出和項目支出”；第三，按具體項目工作量系數(shù)，將基本支出和項目支出公共成本分攤到具體項目。

2.科目設(shè)置：“事業(yè)支出”科目下設(shè)基本支出、項目支出兩個二級科目，并按《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進行明細核算。年初將收入、支出類會計科目設(shè)置為“部門、項目”核算功能。

3.賬務(wù)處理：直接費用按項目歸集，間接費用先按部門歸集體，年末再按比例進行分攤?；局С龊怂憬?jīng)營性的費用，項目支出核算上級主管部門指定任務(wù)的費用。賬務(wù)處理如下。

（1）發(fā)放工資（間接費用按部門歸集）

借：事業(yè)支出-基本支出-工資-辦公室-公共費用 20000.00

事業(yè)支出-基本支出-工資-規(guī)劃室-公共費用 200000.00

貸：銀行存款 220000.00

（2）支付印刷費（直接費用歸集到項目）

借：事業(yè)支出-項目支出-印刷費-規(guī)劃室-項目1 10000.00

事業(yè)支出-基本支出-印刷費-規(guī)劃室-項目4 5000.00

貸：銀行存款 15000.00

（3）分攤公共成本（根據(jù)《廣東省交通規(guī)劃中心管理費用分攤管理辦》計算）

第一步：分攤管理費用

規(guī)劃室應(yīng)承擔(dān)管理人員工資20000*0.1=2000元

借：事業(yè)支出-基本支出-工資-規(guī)劃室-公共費用 2000.00

借：事業(yè)支出-基本支出-工資-辦公室-公共費用 -2000.00

第二步：部門公共成本在事業(yè)支出二級科目“基本支出和項目支出”進行分攤（按上級補助收入占總收入比例）

分攤比例=上級補助收入/（上級補助收入+事業(yè)收入）=130000/（130000+283018.88）=0.31

分攤到項目支出的工資=（200000+2000）*0.31=62620

借：事業(yè)支出-項目支出-工資-規(guī)劃室-公共費用 62620.00

借：事業(yè)支出-基本支出-工資-規(guī)劃室-公共費用 -62620.00

第三步：基本支出、項目支出公共成本分攤至具體項目（按業(yè)務(wù)部門提供的“項目工作量系數(shù)”）

分攤到項目1工資=62620*0.6=37572

分攤到項目2工資=62620*0.4=25048

分攤到項目3工資=（202000-62620）*0.3=41814

分攤到項目4工資=（202000-62620）*0.7=97566

借：事業(yè)支出-項目支出-工資-規(guī)劃室-項目1 37572.00

事業(yè)支出-項目支出-工資-規(guī)劃室-項目2 25048.00

事業(yè)支出-基本支出-工資-規(guī)劃室-項目3 41814.00

事業(yè)支出-基本支出-工資-規(guī)劃室-項目4 97566.00

借：事業(yè)支出-項目支出-工資-規(guī)劃室-公共費用 -62620.00

事業(yè)支出-基本支出-工資-規(guī)劃室-公共費用 -139380.00

三、年末結(jié)轉(zhuǎn)

第一步：事業(yè)收入、事業(yè)支出-基本支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余，上級補助收入、事業(yè)支出-項目支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)按具體項目核算。接例1、例2資料，賬務(wù)處理如下。

1.結(jié)轉(zhuǎn)到收支結(jié)余

借：事業(yè)收入-規(guī)劃室-項目3 94339.63

事業(yè)收入-規(guī)劃室-項目4 188679.25

貸：事業(yè)支出-基本支出-工資-規(guī)劃室-項目3 41814.00

事業(yè)支出-基本支出-工資-規(guī)劃室-項目4 97566.00

事業(yè)支出-基本支出-印刷費-規(guī)劃室-項目4 5000.00

事業(yè)結(jié)余 138638.88

2.結(jié)轉(zhuǎn)到非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

借：上級補助收入-規(guī)劃室-項目1 50000.00

上級補助收入-規(guī)劃室-項目2 80000.00

貸：事業(yè)支出-項目支出-工資-規(guī)劃室-項目1 37572.00

事業(yè)支出-項目支出-工資-規(guī)劃室-項目2 25048.00

事業(yè)支出-項目支出-印刷費-規(guī)劃室-項目1 10000.00

非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-項目1 2428.00

非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-項目2 54952.00

3.結(jié)轉(zhuǎn)收支結(jié)余

借：事業(yè)結(jié)余 138638.88

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅 34659.72

專用基金-提取職工福利基金 41591.66（按稅后40%計提）

事業(yè)基金 62387.5（按稅后60%計提）

4. 結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

年末，對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，已完成的項目繳納企業(yè)所得稅后進行分配，未完成的項目不結(jié)轉(zhuǎn)。例：項目2已完成全部工作，項目1未完工。

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-項目2 54952.00

應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅 13738.00

專用基金-提取職工福利基金 16485.60（按稅后40%計提）

事業(yè)基金-24728.40（按稅后60%計提）

開展部門項目成本核算能給部門、個人業(yè)績考核、年度全面預(yù)算提供重要依據(jù)。但部門項目成本核算的順利開展，離不開各部門工作的配合，單位應(yīng)制定合理的績效考核制度、完善項目管理流程。隨著“三類事業(yè)單位”逐步企業(yè)化，部門項目成本核算為提高整體管理水平的奠定基礎(chǔ)。

[責(zé)任編輯：紀姿含]