摘 要：會(huì)計(jì)信息失真是長(zhǎng)期困擾財(cái)經(jīng)界至今沒(méi)有好找到好答案的老話題。黨的十八大以來(lái)，隨著依法治國(guó)進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量有所提高，但失真在某些方面仍有蔓延之勢(shì)。本文擬從信息失真的表現(xiàn)、成因分析入手，提出治理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：信息；失真；治理對(duì)策

1 會(huì)計(jì)信息失真狀況、表現(xiàn)形式及危害

（一）會(huì)計(jì)信息失真概念及狀況。

會(huì)計(jì)信息失真是指企業(yè)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，產(chǎn)生虛假而不能客觀、真實(shí)、完整反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。信息失真分為無(wú)意和故意兩種。無(wú)意失真通常稱為“會(huì)計(jì)錯(cuò)誤”或“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”。故意失真是指有目的、有預(yù)謀的的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為，也稱為會(huì)計(jì)舞弊。本文除特別說(shuō)明外，信息失真均指故意失真。

（二）會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)形式。

1.多頭報(bào)表。會(huì)計(jì)信息的使用者涉及企業(yè)管理者、投資人、政府主管部門和稅務(wù)、銀行等方面。企業(yè)出于自身利益考慮，往往會(huì)編制兩套甚至多套財(cái)報(bào)，以應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求者。

2.虛構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債。從資產(chǎn)恒等于負(fù)債的會(huì)計(jì)基本原理看，所有會(huì)計(jì)信息失真都可以歸結(jié)為資產(chǎn)負(fù)債的虛構(gòu)。虛構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債有時(shí)表現(xiàn)為總量的增減，有時(shí)表現(xiàn)為資產(chǎn)或負(fù)債內(nèi)部項(xiàng)目之間的調(diào)整。

3.關(guān)聯(lián)交易。由于關(guān)聯(lián)方之間存在或明或暗的關(guān)系，這類交易往往是非公允性的。企業(yè)主要采用高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式賒銷、或換置股權(quán)、虛構(gòu)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方法，目的在于實(shí)現(xiàn)不正常的利益輸送。如為了減少分紅，通過(guò)虛構(gòu)購(gòu)銷業(yè)務(wù)，一般向大股東或者個(gè)別利益相關(guān)者轉(zhuǎn)移利益后再啟動(dòng)一般性分紅。

虛列支出。黨的十八大后，嚴(yán)格執(zhí)行“八項(xiàng)”規(guī)定，虛列支出的現(xiàn)象有所收斂，但并未杜絕。主要表現(xiàn)為虛列招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，在看似規(guī)范的票據(jù)后面掩藏著大量虛假的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。以會(huì)議費(fèi)為例，會(huì)議通知、費(fèi)用預(yù)算、簽到冊(cè)、會(huì)議紀(jì)要、資金支付等手續(xù)一應(yīng)俱全，但經(jīng)核查后發(fā)現(xiàn)，未開會(huì)全套造假套現(xiàn)有之，篡改參會(huì)人數(shù)、天數(shù)有之，虛報(bào)資金或用于招待，或用于職工福利等等。

（三）信息失真造成的危害。

1.造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理混亂。一個(gè)用虛假會(huì)計(jì)資料核算，并分析經(jīng)營(yíng)、指導(dǎo)生產(chǎn)、規(guī)劃投資、拓展市場(chǎng)的企業(yè)，只能得出錯(cuò)誤的結(jié)論，必然影響企業(yè)的生存和發(fā)展。

2.損害投資者的合法權(quán)益。隨著企業(yè)投資主體的多元化，虛假的會(huì)計(jì)信息無(wú)疑會(huì)直接或間接影響投資者的決策。

3.影響經(jīng)濟(jì)資源的合理流動(dòng)。目前，我國(guó)水泥、鋼鐵等行業(yè)嚴(yán)重的產(chǎn)能過(guò)剩狀況，某種程度上可以說(shuō)與這些行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真不無(wú)關(guān)系。

4.導(dǎo)致稅收和國(guó)有資產(chǎn)流失。信息失真必然影響各項(xiàng)稅款的正確計(jì)算和繳納。調(diào)低應(yīng)納稅額必然導(dǎo)致國(guó)家稅收減少并最終致國(guó)有資產(chǎn)流失。低估值成為導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失最主要的會(huì)計(jì)造假方式之一。

2 會(huì)計(jì)信息失真的成因分析

（一）外部因素。

1.社會(huì)整體信用狀況欠佳。企業(yè)通過(guò)粉飾財(cái)報(bào)取得貸款、少繳稅款，甚至成功上市所謂“成功”案例不在少數(shù)，而且造假獲利的捷徑做法很容易被復(fù)制。

2.企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰。國(guó)企的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)主體是國(guó)家，但現(xiàn)實(shí)中人人所有，而人人都沒(méi)有，真正掌控企業(yè)的只是少數(shù)管理者。會(huì)計(jì)核算以領(lǐng)導(dǎo)者的利益為核心，無(wú)疑會(huì)增大會(huì)計(jì)信息失真的幾率。

3.執(zhí)法執(zhí)紀(jì)不嚴(yán)。一是有法不依。社會(huì)信用不佳，“人治”大于“法制”現(xiàn)象較為普遍。為了企業(yè)自身利益，會(huì)計(jì)人員一般會(huì)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)人員授意而拋開法律制度，人為造假。二是處罰不到位。應(yīng)該說(shuō)會(huì)計(jì)法等法規(guī)制度對(duì)造成會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任單位和個(gè)人規(guī)定了相應(yīng)的處罰標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際中，除對(duì)偷漏稅款等犯罪行為進(jìn)行處罰外，而對(duì)其他失真行為追責(zé)的情況較少。

（二）內(nèi)部因素。

1.法制觀念不強(qiáng)。信息造假行為已被列入《會(huì)計(jì)法》多年，但某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員法制觀念不強(qiáng)，因?yàn)樵谒麄兛磥?lái)，會(huì)計(jì)信息失真無(wú)非是調(diào)整了個(gè)別會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，并沒(méi)有上升到法律的高度看待會(huì)計(jì)信息失真行為，心存僥幸，認(rèn)為可能不被發(fā)現(xiàn)，或者認(rèn)為即使要處理，會(huì)計(jì)人員是直接責(zé)任人，而自己只承擔(dān)管理責(zé)任。

企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系不合理。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)企業(yè)的考核評(píng)價(jià)側(cè)重于經(jīng)營(yíng)結(jié)果，較少關(guān)心生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是否合法，過(guò)度關(guān)注經(jīng)營(yíng)成果的考評(píng)體系成為會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)生動(dòng)力，客觀上助長(zhǎng)了企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生。

3.會(huì)計(jì)人員責(zé)權(quán)利不對(duì)等。會(huì)計(jì)人員本屬于管理層，但在實(shí)際工作中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員更愿意把銷售等業(yè)務(wù)人員視為管理團(tuán)隊(duì)的核心，他們認(rèn)為會(huì)計(jì)人員只是對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的事后計(jì)量。比如在某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員為了維護(hù)本單位利益，不得不遵從領(lǐng)導(dǎo)意圖，違心提供虛假會(huì)計(jì)信息，但在日后的檢查中如果被發(fā)現(xiàn)，也不得不自擔(dān)責(zé)任，而一般不會(huì)供出領(lǐng)導(dǎo)的授意真相。

4.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。一方面，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，年長(zhǎng)的會(huì)計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)豐富，但后續(xù)教育抓得不緊，年輕的會(huì)計(jì)人員學(xué)歷較高但業(yè)務(wù)操作技能相對(duì)缺乏；另一方面，部分會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，在受制于領(lǐng)導(dǎo)人員時(shí)，出于自保，不敢堅(jiān)持原則，嚴(yán)格執(zhí)法，同違法違規(guī)行為作斗爭(zhēng)。

3 會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

（一）大力推進(jìn)社會(huì)主義誠(chéng)信和法制建設(shè)。

會(huì)計(jì)人員、企業(yè)、政府主管部門等都在會(huì)計(jì)信息的計(jì)量、確認(rèn)、報(bào)告過(guò)程直接或間接產(chǎn)生著影響，且在實(shí)際中很難分清決定信息質(zhì)量的內(nèi)外因素。社會(huì)公眾對(duì)信息失真從最開始的聲討到后來(lái)的保持默認(rèn)，一方面是信息整體質(zhì)量有所好轉(zhuǎn)，另一方面民眾已經(jīng)見(jiàn)怪不怪。一是要大力推進(jìn)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)。二是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)誠(chéng)信的科學(xué)考評(píng)。三是加快社會(huì)主義法治進(jìn)程。再完備的法律如不執(zhí)行也是一紙空文。四是要加大對(duì)信息失真的處罰力度。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)。

一是要完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和約束機(jī)制。二是要建立會(huì)計(jì)人員的管理參與機(jī)制。三是要建立健全公司內(nèi)部控制制度。股份制企業(yè)雖然有助發(fā)揮高管層的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，但也容易導(dǎo)致投資者與管理層之間的信息不對(duì)稱，進(jìn)而成為會(huì)計(jì)造假的誘因之一。我國(guó)國(guó)有大型企業(yè)普遍存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，大股東操縱公司會(huì)計(jì)信息，損害中小投資者的利益現(xiàn)象幾乎成為常態(tài)?？芍^成也大股東，敗也大股東。

（三）不斷提高會(huì)計(jì)人員的地位和綜合素質(zhì)。

一是要切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的地位，賦予其對(duì)等的責(zé)權(quán)利。二是要提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。目前會(huì)計(jì)人員只要通過(guò)考試就能取得一定的技術(shù)資格，只有最后的聘任和年度考核由所在單位進(jìn)行，這樣主管單位難以對(duì)會(huì)計(jì)人員履職情況進(jìn)行有效監(jiān)督。技術(shù)資格固然是會(huì)計(jì)人員從業(yè)的基礎(chǔ)，但具有資格證不見(jiàn)得就能勝任工作，為此，建議財(cái)政部門要改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員專業(yè)資格管理辦法，財(cái)政部門要通過(guò)雇用單位加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員聘任后的考核管理，同時(shí)，要切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，促其不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，為提高企業(yè)整體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

4 結(jié)論

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)體制不盡健全和社會(huì)整體信用不高的大環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真是普遍存在的現(xiàn)象，甚至已成為部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的“明規(guī)則”，這對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展和維護(hù)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的消極影響是顯而易見(jiàn)的。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行的常態(tài)下，還原企業(yè)會(huì)計(jì)信息“真相”，有助于國(guó)家去庫(kù)存去產(chǎn)能等經(jīng)濟(jì)調(diào)整政策的落實(shí)?？傊?，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不能一蹴而就，需要政府、社會(huì)、企業(yè)的共同努力。

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作者簡(jiǎn)介

張燕珺（1973-），女，中共黨員鵬程爆破公司財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)。