施文潑

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全面實(shí)施營(yíng)改增，增強(qiáng)發(fā)展活力

施文潑

營(yíng)改增是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項(xiàng)重要舉措，具有舉足輕重的作用。全面推開(kāi)營(yíng)改增改革，將為增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力、提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量奠定堅(jiān)實(shí)的稅收制度基礎(chǔ)。

5月1日起，我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)改革，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)被納入試點(diǎn)范圍。這意味著已試點(diǎn)4年多的營(yíng)改增改革終于迎來(lái)了收官之戰(zhàn)，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。

全面實(shí)施營(yíng)改增意義重大

營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，而增值稅是針對(duì)增值額征收的，有增值才征稅，沒(méi)有增值則不征稅。營(yíng)改增是深化財(cái)稅改革的“當(dāng)頭炮”和“重頭戲”，也是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項(xiàng)重要舉措，具有舉足輕重的作用。

第一，營(yíng)改增有助于消除重復(fù)征稅，助力服務(wù)業(yè)發(fā)展。營(yíng)改增后，服務(wù)業(yè)的適用稅率、計(jì)稅方式、計(jì)稅依據(jù)等全部按照增值稅制度執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)了稅制的徹底轉(zhuǎn)變。同時(shí)，營(yíng)改增基本消除了原增值稅和營(yíng)業(yè)稅納稅人所承受的重復(fù)征稅因素，增值稅的中性特性得到最大的發(fā)揮，減少稅收對(duì)市場(chǎng)造成的扭曲。營(yíng)改增也有助于降低服務(wù)業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，擴(kuò)大服務(wù)業(yè)的市場(chǎng)需求和深化產(chǎn)業(yè)間的分工協(xié)作，促進(jìn)服務(wù)業(yè)分工的細(xì)化和專(zhuān)業(yè)化程度的提高，推動(dòng)服務(wù)業(yè)的加速發(fā)展。

第二，營(yíng)改增有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁。營(yíng)改增是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)顯示，自2012年試點(diǎn)以來(lái)，截至2015年底，營(yíng)改增已累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元。此次全面推開(kāi)營(yíng)改增后，預(yù)計(jì)當(dāng)年新增的減稅規(guī)模將達(dá)5000多億元，將進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)。

第三，營(yíng)改增有利于提高我國(guó)服務(wù)貿(mào)易的出口競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展和結(jié)構(gòu)調(diào)整。稅收制度的不完善是阻礙我國(guó)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的重要因素之一。對(duì)服務(wù)業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，對(duì)服務(wù)出口實(shí)行完善的出口退稅制度，能夠增強(qiáng)我國(guó)服務(wù)貿(mào)易的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)我國(guó)服務(wù)業(yè)“走出去”。

全面實(shí)施營(yíng)改增需“啃硬骨頭”

營(yíng)改增試點(diǎn)之后，到今年5月1日前，僅剩建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等4個(gè)行業(yè)遲遲無(wú)法推行，改革遇到“硬骨頭”。難點(diǎn)主要來(lái)自?xún)煞矫妫?/p>

一是營(yíng)改增制度設(shè)計(jì)上的困難。最后納入試點(diǎn)的4個(gè)行業(yè)，大多具有特殊的行業(yè)特點(diǎn)，加大了營(yíng)改增的難度。如金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)（包含建筑業(yè)）增值額的確定和計(jì)稅方法的選擇都有別于其他行業(yè)。對(duì)這些行業(yè)，如何設(shè)計(jì)一個(gè)合理的增值稅制度，無(wú)論在理論還是實(shí)踐中都是一個(gè)重大挑戰(zhàn)。再如建筑業(yè)，建筑施工項(xiàng)目一般具有施工工期長(zhǎng)、流動(dòng)性大、施工地域廣、材料品種多等特點(diǎn)，面臨的市場(chǎng)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境復(fù)雜而不規(guī)范等問(wèn)題較為突出，同時(shí)又普遍存在總分機(jī)構(gòu)和跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象，增加了增值稅征收管理和地區(qū)間稅收利益分配的難度。

二是營(yíng)改增的全面推進(jìn)，會(huì)對(duì)中央和地方財(cái)政關(guān)系造成很強(qiáng)的沖擊。目前增值稅是中央地方共享稅，營(yíng)業(yè)稅是地方稅，且是地方的主體稅種。營(yíng)改增后，地方政府的財(cái)政收入格局不可避免地會(huì)受到嚴(yán)重影響。如何合理重構(gòu)中央和地方財(cái)政關(guān)系，理順中央和地方政府在事權(quán)、財(cái)權(quán)和財(cái)力上的分配關(guān)系，調(diào)動(dòng)地方政府推進(jìn)改革的積極性，避免地方財(cái)政收入大幅萎縮，也是一個(gè)難點(diǎn)。

對(duì)上述兩個(gè)問(wèn)題，在本次改革方案和配套方案中都有著明確的回答，由此消除了改革的阻力。

第一，針對(duì)營(yíng)改增改革面臨的諸多難點(diǎn)，在制定改革方案時(shí)充分借鑒了國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，力圖建立起規(guī)范的增值稅制度，如對(duì)金融業(yè)實(shí)行一般計(jì)稅方法。但同時(shí)，也針對(duì)各個(gè)行業(yè)在實(shí)際運(yùn)行中面臨的困難，制定了一系列的制度設(shè)計(jì)和過(guò)渡性措施安排，從而消除納稅人顧慮，使稅制改革得以順利推行。

第二，針對(duì)營(yíng)改增后地方財(cái)政收入受損的問(wèn)題，中央也已經(jīng)明確將對(duì)增值稅收入分成比例進(jìn)行合理調(diào)整，保持中央和地方收入分配格局的穩(wěn)定。同時(shí)在未來(lái)，還將進(jìn)一步推進(jìn)事權(quán)和支出責(zé)任劃分制度的調(diào)整，結(jié)合稅制改革進(jìn)程不斷完善地方稅體系，不斷優(yōu)化中央和地方關(guān)系。

山東省滕州市國(guó)稅局與相關(guān)部門(mén)通力協(xié)作，做好全面推行營(yíng)改增的前期準(zhǔn)備工作，確保稅制轉(zhuǎn)換平穩(wěn)過(guò)渡。圖為一般納稅人在滕州市國(guó)稅局辦稅服務(wù)大廳辦理營(yíng)改增票種核定。

確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增是關(guān)鍵

確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，是國(guó)務(wù)院在政府工作報(bào)告中作出的鄭重承諾，也是檢驗(yàn)營(yíng)改增改革成效最直觀的指標(biāo)，試點(diǎn)方案為此作了詳盡的安排。

在制度設(shè)計(jì)上，按照營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)平移的方法，測(cè)算、確定各個(gè)試點(diǎn)行業(yè)的增值稅適用稅率，確保不因稅種改變導(dǎo)致稅率提高、稅負(fù)增加。

在優(yōu)惠政策上，對(duì)新納入的4個(gè)行業(yè)原享受的營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策予以延續(xù)，如對(duì)養(yǎng)老、醫(yī)療、教育、金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)等項(xiàng)目繼續(xù)免稅，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房的征免稅政策也與以前一致。

在過(guò)渡措施上，針對(duì)老合同、老項(xiàng)目以及特定行業(yè)給予了過(guò)渡性的優(yōu)惠措施，如實(shí)行政策平轉(zhuǎn)；允許房地產(chǎn)企業(yè)扣除土地的購(gòu)置成本；對(duì)建筑業(yè)的一些建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅；對(duì)金融機(jī)構(gòu)尚未收到的逾期貸款利息，在實(shí)際收到時(shí)再征稅；對(duì)原適用3%稅率的文化體育服務(wù)，允許選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式；等等。

在稅制轉(zhuǎn)換之外，還以稅改為契機(jī)，開(kāi)展清理收費(fèi)。如在工程建設(shè)領(lǐng)域，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部和財(cái)政部聯(lián)合開(kāi)展了工程建設(shè)領(lǐng)域各類(lèi)保證金清查工作，通過(guò)清理收費(fèi)，切實(shí)減輕建筑業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)。

當(dāng)然，由于多種因素的影響，在稅制轉(zhuǎn)換初期，會(huì)出現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)增減不一的情況，可能有一些試點(diǎn)企業(yè)在短期內(nèi)稅負(fù)會(huì)有所增加。對(duì)短期稅負(fù)增加的企業(yè)，要客觀分析其稅負(fù)增加的原因，并研究相應(yīng)的改善措施。

正如李克強(qiáng)總理所言，全面推開(kāi)營(yíng)改增改革，目的在于以短期財(cái)政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢(shì)能的“增”?？梢灶A(yù)期，營(yíng)改增將為增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力、提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量奠定堅(jiān)實(shí)的稅收制度基礎(chǔ)。

（作者為中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院副研究員）