范文磊

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阿米巴經(jīng)營模式下內(nèi)部審計制度建設(shè)的思考

范文磊

摘要：我國的內(nèi)部審計制度自打建立以來取得了長足的發(fā)展，但是也存在很多問題，邊緣化的傾向越來越嚴(yán)重。本文主要結(jié)合阿米巴經(jīng)營模式的特點對內(nèi)部審計制度提出修改意見，通過量化內(nèi)部審計部門的價值，增強(qiáng)內(nèi)部審計部門的經(jīng)濟(jì)獨立性，對扭轉(zhuǎn)內(nèi)部審計邊緣化的趨勢做出一些探索。

關(guān)鍵詞：阿米巴；內(nèi)部審計；獨立性

一、引言

我國內(nèi)部審計制度自1983年建立以來，經(jīng)歷33年的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計工作從無到有，內(nèi)部審計規(guī)范體系逐步建立和完善。令人遺憾的是，到現(xiàn)在為止，我們?nèi)匀晃茨芸吹疥P(guān)于內(nèi)部審計屬性的令人折服的認(rèn)定，導(dǎo)致了這個經(jīng)過比較長的發(fā)展歷程的內(nèi)部審計（文碩在1996年認(rèn)為早在春秋戰(zhàn)國時期我國的“司會”就屬于內(nèi)部審計）到目前還始終沒有一個成熟的思想體系和理論構(gòu)架。同時在實踐層面，企業(yè)對內(nèi)部審計不夠重視，對內(nèi)部審計信息的利用不夠充分等問題依然存在。內(nèi)部審計在探索中不斷尋找出路，但是，事實表明內(nèi)部審計正在走向邊緣化。

目前阿米巴模式在國內(nèi)很受歡迎，如果在阿米巴基本模式的基礎(chǔ)上稍加改動，構(gòu)建阿米巴模式下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并將之推廣或許能夠扭轉(zhuǎn)中國企業(yè)內(nèi)部審計逐漸邊緣化的趨勢。

二、阿米巴模式簡介

阿米巴模式就是將企業(yè)的組織分成兩類，能夠創(chuàng)造出利潤的結(jié)算部門和以間接部門為主得非結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)企業(yè)生存必須具有的職能劃分小集體——阿米巴，并明確其職能。通過建立與市場直接掛鉤的部門結(jié)算制度，每個阿米巴獨立核算，將費(fèi)用最小化，收入最大化的原則落實到每個員工個體，實現(xiàn)全員參與經(jīng)營。阿米巴之間的結(jié)算價格根據(jù)市場價格來確定，各部門以各自的利益最大化為目標(biāo)進(jìn)行內(nèi)部交易和買賣。詳見下圖：

圖1阿米巴間結(jié)算機(jī)制

需要指出的是各個阿米巴之間的結(jié)算價格可以每筆訂單決定一次，如果訂單業(yè)務(wù)量非常大，也可以事先確定相應(yīng)的結(jié)算百分比，避免確定內(nèi)部結(jié)算價過于耗時。

各個阿米巴獨立核算的方式是獨立編制統(tǒng)一格式的單位時間核算表。單位時間結(jié)算表就是以小時為單位計算結(jié)算余額的業(yè)績考核表。它能夠及時反映每個阿米巴的收入費(fèi)用利潤的實際情況和與目標(biāo)值得差異，從而促使阿米巴成員擴(kuò)大銷售或者降低成本。

三、內(nèi)部審計制度構(gòu)建

（一）我國內(nèi)部審計存在的問題

1.內(nèi)部審計制度建設(shè)缺乏內(nèi)在動因

內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)不斷變化，企業(yè)內(nèi)部管理和監(jiān)督逐漸復(fù)雜的情況下產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部管理控制體制的重要組成部分。我國的內(nèi)部審計制度是通過政府要求和國家審計部門積極推動建立的。與西方國家相比，我國的內(nèi)部審計制度的建立缺乏內(nèi)在的根本性動因。盡管任何外部力量的推動，如政府部門，政府審計等都會對內(nèi)部審計發(fā)展有一定促進(jìn)作用，但其產(chǎn)生和發(fā)展的最直接動因主要來自企業(yè)內(nèi)部管理部門。目前企業(yè)大多存在著重視生產(chǎn)經(jīng)營而輕視內(nèi)部管理的弊端，管理層對內(nèi)部審計的重要作用意識不到位，極大地限制了內(nèi)部審計的經(jīng)濟(jì)警察作用在企業(yè)中的有效發(fā)揮。

2.內(nèi)部審計缺乏獨立性

目前國內(nèi)學(xué)者對內(nèi)部審計缺乏獨立性的研究主要集中在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬問題上。其理論依據(jù)在于：領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性和權(quán)威性越高，反之越弱。目前很多企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層級較低，內(nèi)部審計無法客觀公正評價企業(yè)的經(jīng)營狀況。

除隸屬上的原因外，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計缺乏獨立性還在于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與企業(yè)其他機(jī)構(gòu)之間在資金上缺乏獨立性。企業(yè)在設(shè)定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)時都是將其作為成本中心，沒有收入。王光遠(yuǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計是透視公司的窗口，是公司治理的守門員，是組織治理主體可依賴的、極具價值的資源。但是企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上沒有給這種資源以一定的價值衡量，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)沒有相應(yīng)的收入來源，經(jīng)濟(jì)上不獨立。原則上來說經(jīng)濟(jì)上獨立才能帶來審計意見的獨立。

基于我國內(nèi)部審計制度中存在的上述問題，筆者結(jié)合阿米巴的組織模式，設(shè)計制定阿米巴模式下的內(nèi)部審計制度。

（二）內(nèi)部審計阿米巴

稻盛和夫的阿米巴模式只在生產(chǎn)和銷售部門劃分阿米巴，其核心思想是讓企業(yè)價值鏈上的員工活動和企業(yè)的利潤直接掛鉤，簡單明了的展示其工作的效果以激勵員工努力獲取利潤。同理激勵內(nèi)部審計人員努力獲取企業(yè)經(jīng)營管理信息，更好的服務(wù)企業(yè)管理，就要量化其價值，其工作效果直接與量化價值掛鉤，從而達(dá)到激勵。為配合內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的價值量化，財務(wù)部門需要將自己的業(yè)務(wù)量化。所以將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和財務(wù)機(jī)構(gòu)分別作為一個阿米巴組織，參與到圖1所示的內(nèi)部結(jié)算中，強(qiáng)制從每筆訂單的銷售總額中抽取一定比例的金額，其他阿米巴在去除內(nèi)審機(jī)構(gòu)和財務(wù)機(jī)構(gòu)分去的部分之后進(jìn)行圖1所示的內(nèi)部結(jié)算。

財務(wù)部和生產(chǎn)部門銷售部門的阿米巴一樣，分得利潤是該部門的純所得，內(nèi)審機(jī)構(gòu)分得的部分分為利潤和押金，押金本質(zhì)上是就某項業(yè)務(wù)各個阿米巴存放在內(nèi)審部門的保證金。各個阿米巴（包括財務(wù)部）在一項業(yè)務(wù)中分擔(dān)的押金額以各個部門（除內(nèi)審部門）在該筆業(yè)務(wù)中獲得的利潤的比例乘以內(nèi)審部門在該業(yè)務(wù)中分的得押金總額計算得出。

如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤，責(zé)任歸于那個阿米巴，則該阿米巴在相應(yīng)業(yè)務(wù)中留在內(nèi)審部門的保證金轉(zhuǎn)化為內(nèi)審部門的收入，沒有責(zé)任的阿米巴，內(nèi)審部門要將對應(yīng)的押金返還。

內(nèi)部審計阿米巴模式能夠有效規(guī)避上述兩種缺點。內(nèi)審部發(fā)現(xiàn)的錯誤就會有相應(yīng)的收入，量化了內(nèi)審工作的價值，在結(jié)構(gòu)上為內(nèi)審部努力工作的配備了動力源。雖然內(nèi)審部沒有獨立于公司整體，但是在財務(wù)上，內(nèi)審部獨立于公司的其他任何部門，能夠有效發(fā)現(xiàn)除公司領(lǐng)導(dǎo)者刻意舞弊之外的大部分錯誤，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)警察的作用。當(dāng)然這么設(shè)計在企業(yè)成本管控方面也具有很大作用，因與本文所討論內(nèi)容無關(guān)，在此不做贅述。

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作者單位：（遼寧大學(xué)商學(xué)院）