王靜蕊 張新月

對醫(yī)院全成本核算管理的探究

王靜蕊 張新月

摘要：隨著醫(yī)療體制改革的逐步推進，我國對公立醫(yī)院的成本管理要求逐漸增強。醫(yī)院會計從原來的收付實現(xiàn)制到現(xiàn)在的權責發(fā)生制，從簡單成本核算到現(xiàn)在的全成本核算，要求越來越精細化。本文主要探討中小型公立醫(yī)院在實行全成本核算的方法以及實施過程中存在的問題及相關的解決對策。

關鍵詞：醫(yī)院；全成本核算；方法；問題；對策

醫(yī)改的推進使得各級醫(yī)院逐漸加強了醫(yī)院的精細化管理，使得醫(yī)院的成本管理也進入了新階段，不再是簡單的將各項費用羅列匯總，而是要求將成本細化，明確收支配比原則即加強了醫(yī)院的全成本核算。然而，任何新理論的實施都需要一個過程，目前中小型醫(yī)院在實行全成本核算時仍然有許多問題尚待解決。

一、醫(yī)院全成本核算的方法

根據(jù)新醫(yī)院會計制度管理辦法的要求，醫(yī)院的成本管理大多采用四類三級分攤方法對醫(yī)院直接成本進行分攤，最終將直接成本分攤至臨床科室，使之能更全面的反映醫(yī)院的收支配比關系，更宏觀的反映醫(yī)院的經(jīng)營成果。

根據(jù)收支配比原則將各科室直接發(fā)生的成本費用直接計入科室支出，例如人員經(jīng)費、藥品費、衛(wèi)生材料費以及固定資產(chǎn)折舊支出等；還有一部分支出雖經(jīng)行政管理科室列支，但其受益科室可經(jīng)計算精確得知，例如取暖費，物業(yè)管理費等，這部分支出，均需計算后直接計入相關科室。

在采用四類三級成本分攤辦法分攤直接成本之前，首先確保醫(yī)院所有科室按工作性質分為臨床服務科室、醫(yī)技科室、醫(yī)輔科室和行政管理科室。具體的，在每個會計期間根據(jù)直接受益原則將各項成本支出計入相關科室，每月末首先將行政管理科室的費用分攤至臨床服務科室、醫(yī)輔科室以及醫(yī)技科室，然后將醫(yī)輔科室的直接成本加管理科室分攤來的間接成本一并分攤至醫(yī)技科室和臨床服務科室，最后將醫(yī)技科室的直接成本加上全部分攤進來的間接成本一并分攤至臨床服務科室，至此成本分攤完成。各臨床科室全成本反映為直接成本和間接成本。

二、醫(yī)院全成本核算存在的問題

1.對成本核算的認識不到位

管理層面：醫(yī)院管理現(xiàn)狀是管理層人員大多數(shù)為臨床出身，對管理了解少之又少，對財務管理而言更是門外漢，所以管理層對醫(yī)院成本管理的認識尚停留在單方面提倡收入的提高，往往忽視了成本的控制，誤認為加強成本管理會增加人力物力，忽視了加強成本管理會提高醫(yī)院的綜合競爭力。財務工作人員層面：醫(yī)院會計人員知識結構較低，會計人員綜合素質有所提高也僅僅是近兩年的事，即便是高校畢業(yè)的相關專業(yè)畢業(yè)生也對行政事業(yè)單位會計了解不深，所以在工作中也一直沿襲以前的會計管理方法。會計人員屬于行政管理人員，與醫(yī)院醫(yī)療服務環(huán)節(jié)脫節(jié)嚴重，對醫(yī)院各項醫(yī)療服務的開展不甚了解，不利于其對相關成本的正確歸集核算。

2.成本分攤標準不統(tǒng)一

雖然各級醫(yī)院都已經(jīng)明確采用四類三級的成本分攤方法對直接成本進行分攤，但是對具體分攤標準尚未明確，有的醫(yī)院簡單的將各個級別各個費用項目的分攤都采用按職工人數(shù)標準分攤，因為這一基本數(shù)據(jù)在所有信息里是最容易獲得的。然而并不是所有的費用類型都適用于職工人數(shù)標準。例如對房屋建筑物維修支出的分攤，不論是在進行哪一級別分攤時，采用職工人數(shù)做標準都不合適；再如，水電費的分攤，也不能簡單的以職工人數(shù)為標準，并不是哪個科室職工人數(shù)最多哪個科室消耗的水電費就多。

3.未建立完善的全成本核算體系

醫(yī)院全成本核算不應該是財務部門自己的責任，這項工作需要全院各個科室的積極配合（如后勤保障科、器械科以及信息管理中心等）。而目前，物資出入庫系統(tǒng)、醫(yī)院基本信息統(tǒng)計系統(tǒng)與財務核算系統(tǒng)分離，醫(yī)院尚未實現(xiàn)信息一體化管理，未建立完善的全成本核算體系。例如，臨床科室的衛(wèi)生材料、低值易耗品的消耗數(shù)據(jù)都在后勤保障科及器械科，醫(yī)院的住院床日、診次數(shù)據(jù)都在信息管理部門，一旦財務部門和以上部門缺乏溝通必然會造成成本核算效率低下甚至會出現(xiàn)成本數(shù)據(jù)傳遞錯誤的情況。

三、醫(yī)院全成本核算問題的相關對策

1.強化醫(yī)院全員全成本核算的意識

針對醫(yī)院職工成本核算意識不強的情況，醫(yī)院應該不定期的組織全成本核算的相關培訓，培訓不能僅僅針對財務人員，而應該針對醫(yī)院全體職工。首先，強化職工的全成本核算意識，不能停留在僅僅看重各自科室收入，應加強其節(jié)約成本的觀念，做到節(jié)儉醫(yī)院日常開支從我做起；其次醫(yī)院把科室成本控制的指標加入到科室績效考核中，對于成本控制做的好的科室應該給予一定的獎勵，反之，給予相應的懲戒。另外，積極鼓勵全體職工針對醫(yī)院全成本管理提出合理化建議，一旦所提建議被采用，應給予額外獎勵。對于專門從事全成本核算的會計人員除了熟悉財務管理的相關準則以外，還應該加強對各臨床科室醫(yī)療服務流程的了解，以便更好的計算歸集科室支出。

2.制定合理的成本分攤標準

行政后勤科室管理費用的分攤為一級分攤，分攤標準應采用職工人數(shù)或是工作量，其中與人員經(jīng)費有關的數(shù)據(jù)采用職工人數(shù)為標準，其他費用采用工作量標準，公用建筑物的折舊應以各科室的建筑面積為標準進行分攤。醫(yī)輔科室成本的分攤為二級分攤，應采用醫(yī)輔科室為臨床、醫(yī)技科室的服務量或工作量為標準進行分項分攤。醫(yī)技科室成本的分攤為三級分攤，分攤標準應采用工作量、服務量或是設備占用數(shù)量等標準分項分攤。設置了合理的成本分攤方案四類三級成本分攤才有意義，生成的全成本報表才有參考價值。

3.建立統(tǒng)一的信息管理平臺

建立統(tǒng)一的信息管理平臺以確保及時準確的提供全成本核算所需的成本數(shù)據(jù)。物資出入庫軟件與財務軟件做接口或是運用同一個軟件的不同模塊進行操作，這樣的話即便不能做到自動生成全成本報表也可以保證會計人員所需的成本信息可以及時準確的獲得，減少不必要的信息傳遞流程，提高全成本核算的效率。另外醫(yī)院收入數(shù)據(jù)基本都由HIS系統(tǒng)提供，要想做到收支配比，必須將HIS數(shù)據(jù)及時導入財務軟件生成收入憑證或是直接將HIS系統(tǒng)與財務軟件做接口，將收入數(shù)據(jù)生成收入憑證。如果短時間不能實現(xiàn)相關軟件的整合，起碼應該做到物資出入庫部門可以及時提供物資出入庫明細電子表，以便財務人員可以將此部分信息及時導入財務軟件，生成成本憑證及報表。

四、小結

做好了全成本核算的事前準備工作，建立了一套相對完善的成本管理系統(tǒng)，全成本核算工作按部就班的進行，可以生成有效并有參考價值的成本報表。合理利用醫(yī)院全成本核算的成果，實時掌握醫(yī)院的成本變化，只有這樣才能做到以最小的支出創(chuàng)造出最大的收益，優(yōu)化醫(yī)院資源配置，提高醫(yī)院綜合競爭力。

參考文獻：

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作者單位：（河北省滄州中西醫(yī)結合醫(yī)院）