胡晉湘　趙晉平　榮　平

淺談銀行抵貸資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與管理
——基于地方性商業(yè)銀行抵貸資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與管理

胡晉湘趙晉平榮平

摘要：商業(yè)銀行在對(duì)抵貸資產(chǎn)的核算中應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法和財(cái)務(wù)管理辦法進(jìn)行核算，真實(shí)反映抵貸資產(chǎn)全貌。強(qiáng)化抵貸資產(chǎn)的日常管理和監(jiān)督，保證資產(chǎn)的安全完整性。對(duì)資產(chǎn)處置時(shí)存在的資產(chǎn)減值、費(fèi)用支出多等問題，要有針對(duì)性的措施應(yīng)對(duì)，最大限度維護(hù)銀行權(quán)益

關(guān)鍵詞：抵貸資產(chǎn)；核算；管理；處置

抵貸資產(chǎn)是指銀行依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利。

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，借款人由于種種需求向銀行申請(qǐng)信貸資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者用于消費(fèi)，并約定期限償還本金和利息。由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、生產(chǎn)生活環(huán)境等等因素的變化，會(huì)出現(xiàn)貸款資金到期無法償還，造成銀行信貸資金沉淀，無法周轉(zhuǎn)的情況，給銀行資金帶來風(fēng)險(xiǎn)和損失。對(duì)借款人或擔(dān)保人無力以貨幣資金償還商業(yè)銀行貸款的這種情況，銀行采取回收抵貸資產(chǎn)的方式來保全信貸資金，維護(hù)合法權(quán)益、規(guī)避和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為盤活信貸資金開辟了一條新的有效途徑。但從實(shí)際工作中看，銀行在涉及抵貸資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和管理上，還存在著核算不夠全面準(zhǔn)確、管理監(jiān)督措施不夠到位、資產(chǎn)抵貸后銀行權(quán)益受損的現(xiàn)象，需要引起重視。

一、抵貸資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算與管理中常見的問題

（一）應(yīng)計(jì)未計(jì)會(huì)計(jì)賬簿核算

按照財(cái)政部《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》的規(guī)定，銀行取得抵貸資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際抵貸部分的貸款本金和已確認(rèn)的表內(nèi)利息作為抵貸資產(chǎn)入賬價(jià)值。銀行應(yīng)在取得抵貸資產(chǎn)后，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，嚴(yán)禁違規(guī)賬外核算。但在實(shí)際工作中，會(huì)出現(xiàn)不入賬或入賬不及時(shí)的情況，形成賬外資產(chǎn)；保管部門保管不當(dāng)發(fā)生丟失、毀損后，未及時(shí)知會(huì)會(huì)計(jì)部門造成抵貸資產(chǎn)賬實(shí)不符的情況。還有的基層行辦在收取抵貸資產(chǎn)后，未將抵償?shù)馁J款本息轉(zhuǎn)入抵債資產(chǎn)科目核算，而是自行將未入賬的抵貸資產(chǎn)變現(xiàn)所得資金用于直接收回部分貸款本息，沒有真實(shí)地反映信貸資產(chǎn)狀況，收取的抵貸資產(chǎn)總額與銀行本息總額無法對(duì)等。

（二）收取的抵貸資產(chǎn)價(jià)值虛高

借款人拖欠銀行貸款本息時(shí)，大多也是自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、生活出現(xiàn)困境的時(shí)候，用于抵頂銀行債務(wù)的資產(chǎn)本身就可能是質(zhì)次價(jià)高、物所不值或物不足值的物品。再加上有些評(píng)估機(jī)構(gòu)在對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，受利益驅(qū)動(dòng)的影響往往高估抵債資產(chǎn)的價(jià)值，以期獲得按評(píng)估額的一定比例收取的高額評(píng)估費(fèi)用，使得商業(yè)銀行抵貸資產(chǎn)的受償價(jià)格大大高于其實(shí)際價(jià)格。還有些借款人貸款的目的就是期望利用以物抵貸作為逃廢銀行債務(wù)或變相牟利的手段。造成商業(yè)銀行的抵貸資產(chǎn)質(zhì)量與價(jià)值背離的情況普遍較高，資產(chǎn)縮水嚴(yán)重，變現(xiàn)時(shí)損失較大。

（三）抵貸資產(chǎn)手續(xù)不全、權(quán)屬不清、保管不當(dāng)

借款人發(fā)生償還銀行債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)虧損、倒閉等情況時(shí)，為抵頂銀行債務(wù)四處收羅資產(chǎn)進(jìn)行抵債，銀行收取的資產(chǎn)涉及的范圍廣、種類多、數(shù)量大，不可避免存在著手續(xù)不健全、權(quán)屬不清晰的情況，由于缺乏專業(yè)人員和專門技術(shù)手段，無法辨別資產(chǎn)質(zhì)量?jī)?yōu)劣、產(chǎn)品真?zhèn)?，難以鑒別相關(guān)權(quán)屬文件的真實(shí)性和有效性，加上保管經(jīng)費(fèi)、存放場(chǎng)地等因素的限制，無法對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行有效的保管。對(duì)于房地產(chǎn)、車輛、機(jī)器設(shè)備等銀行無法存放的部分抵貸資產(chǎn)只能委托他人代管，甚至異地保管，從而使得抵貸資產(chǎn)難以保障安全完整。

由于借款人用于抵貸的資產(chǎn)往往可選擇性差、甚至無從選擇，銀行不予接受將處于無物可要的地步，客觀上只能被動(dòng)的接受劣質(zhì)資產(chǎn)，也為將來抵貸資產(chǎn)手續(xù)不全、權(quán)屬不清、不易保管留下了隱患。

二、抵貸資產(chǎn)處置方面的問題

（一）資產(chǎn)過戶手續(xù)長(zhǎng)期未辦理

處置涉及到房產(chǎn)、土地的抵貸資產(chǎn)，金額高，手續(xù)多，需要到政府相關(guān)職能部門辦理過戶手續(xù)，在辦理程序上需要先從借款人手中將資產(chǎn)手續(xù)過戶到銀行，銀行處置時(shí)再過戶到受讓人，中間過程涉及繳納營(yíng)業(yè)稅、土地出讓金、土地增值稅、某些抵貸資產(chǎn)還存在著原所有權(quán)人的各種欠稅（費(fèi)）需銀行補(bǔ)交的問題，進(jìn)一步增加了商業(yè)銀行的資產(chǎn)損失，使得資產(chǎn)過戶手續(xù)長(zhǎng)期未辦理。

在抵貸資產(chǎn)的取得時(shí)，權(quán)屬清晰、借款人單位配合情況好的資產(chǎn)在繳納相應(yīng)的稅費(fèi)后，能夠較順利的變現(xiàn)，銀行的債權(quán)能受到一定的保障。反之，則會(huì)受到種種因素的制約，使得維權(quán)路途遙遠(yuǎn)又漫長(zhǎng)，一宗房產(chǎn)或土地的處置拖個(gè)兩三年屬于正常狀況，如遇上借款人單位進(jìn)行職工安置、破產(chǎn)清算的情況，銀行往往會(huì)被拖入泥沼，有關(guān)資產(chǎn)過戶手續(xù)的辦理、權(quán)益的維護(hù)愈發(fā)需要漫長(zhǎng)的時(shí)間。

（二）處置費(fèi)用居高不下

抵貸資產(chǎn)處置變現(xiàn)過程中，按照稅法有關(guān)規(guī)定應(yīng)分別繳納印花稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、所得稅和城建稅及教育費(fèi)附加、契稅、土地增值稅等等，還要繳納諸如評(píng)估費(fèi)、過戶費(fèi)、產(chǎn)權(quán)登記費(fèi)、變更費(fèi)，以及發(fā)生差旅費(fèi)、車船路費(fèi)等費(fèi)用。如果抵貸資產(chǎn)經(jīng)拍賣公司拍賣，還要按拍賣收入的一定比例給拍賣公司提取傭金。各項(xiàng)稅金及費(fèi)用加總之后相當(dāng)可觀，使得處置后的資產(chǎn)收益不可避免會(huì)減少。

（三）劣質(zhì)資產(chǎn)抵頂債務(wù)

有些借款人貸款的初衷就是為了用劣質(zhì)資產(chǎn)進(jìn)行抵償貸款，主觀意思就是貸款不還，拖欠本息，等貸款到期后通過相關(guān)的抵貸、訴訟等步驟，實(shí)現(xiàn)其不良資產(chǎn)變現(xiàn)的目的。對(duì)于這些貸款人，商業(yè)銀行的貸款三查制度執(zhí)行不嚴(yán)或者履職調(diào)查不夠嚴(yán)謹(jǐn)，不能及時(shí)識(shí)破表面假象，就會(huì)被鉆空子，最終抵貸資產(chǎn)無法處置或處置后價(jià)值縮水嚴(yán)重，造成銀行權(quán)益受到重大損失。

三、綜述

筆者認(rèn)為，加強(qiáng)抵貸資產(chǎn)管理，維護(hù)商業(yè)銀行自身權(quán)益至少要做到以下幾點(diǎn)：一是嚴(yán)格按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映不良貸款狀況和抵貸資產(chǎn)的真實(shí)面貌，同時(shí)，完善銀行內(nèi)部抵債資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，明確管理職責(zé)和監(jiān)督制約機(jī)制，用國(guó)家規(guī)定和相關(guān)制度機(jī)制保障抵貸資產(chǎn)的確認(rèn)、核算和監(jiān)督管理。二是拓展銀行抵債資產(chǎn)的收取范圍和渠道，抵貸資產(chǎn)的收取不能僅僅局限于借款人的主動(dòng)提供，還應(yīng)運(yùn)用多種渠道、方式將借款人的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等納入清償借款的范圍，采取包括法律訴訟、資產(chǎn)置換、權(quán)利轉(zhuǎn)讓等在內(nèi)的多種渠道足額收取銀行債權(quán)的抵償額，爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)。三是創(chuàng)新處置手段，最大程度維護(hù)銀行權(quán)益，商業(yè)銀行在將抵貸資產(chǎn)變現(xiàn)時(shí)除了采取拍賣、變賣、資產(chǎn)置換等方式處置外，還可以采取租賃或承包等形式，進(jìn)行出租或承包，用租金和承包費(fèi)來抵償貸款本息，并且在金融產(chǎn)品日趨多樣化的市場(chǎng)上，創(chuàng)新處置手段，進(jìn)行與資產(chǎn)管理公司共同處置不良貸款和抵貸資產(chǎn)，在債券市場(chǎng)對(duì)有關(guān)不良貸款進(jìn)行權(quán)屬轉(zhuǎn)讓等方式，以新的理念和手段豐富金融產(chǎn)品，最大程度維護(hù)銀行權(quán)益。

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》的通知.財(cái)金［2005］53號(hào)，2005年5月27日.

作者單位：（山西省陽(yáng)泉市審計(jì)局）