王貴芳

企業(yè)財(cái)務(wù)控制問題之我見

王貴芳

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)框架已基本完成，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大化、產(chǎn)業(yè)多元化、產(chǎn)權(quán)復(fù)雜化也已成為現(xiàn)實(shí)，這就使包括私營企業(yè)在內(nèi)的許多企業(yè)面臨著加強(qiáng)內(nèi)部控制力問題。企業(yè)控制力首先表現(xiàn)為財(cái)務(wù)控制力，早在2008年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等部門聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，更是將有關(guān)財(cái)務(wù)控制方面的內(nèi)容寫入其中，并倍受國內(nèi)外各界人士的關(guān)注，并引起國際性的強(qiáng)烈反響。這是中國企業(yè)自覺接受“全球公民”身份、按國際標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格自律并力圖在國際資源配置競爭中贏得更多主動(dòng)的行動(dòng)宣言，反映了我國政府、企業(yè)及社會(huì)各界對規(guī)范并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的迫切要求。時(shí)至今日雖然我國企業(yè)財(cái)務(wù)控制的基本層面是好的，但一些企業(yè)一些方面也存在著一些不盡如人意的地方，仍然值得人們?nèi)パ芯俊?/p>

一、我國企業(yè)財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀

從我國企業(yè)的總體情況來看，多數(shù)企業(yè)在內(nèi)、外因素的雙重作用下，普遍比較重視財(cái)務(wù)控制，已經(jīng)探索出適合本企業(yè)需要的財(cái)務(wù)管理控制體系，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)觀念在轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)控制在實(shí)踐層面上的相對獨(dú)立性得到不斷提高，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制的必要性正被廣泛認(rèn)同。而且，許多企業(yè)對財(cái)務(wù)控制體系的探索主要是由實(shí)際工作者來完成的，這改變了過去企業(yè)財(cái)務(wù)研究通常由學(xué)者們進(jìn)行的狀況，也說明了企業(yè)對財(cái)務(wù)控制的重視。

盡管多數(shù)企業(yè)都有一定的財(cái)務(wù)控制措施，能夠保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常運(yùn)營，但為數(shù)不少的企業(yè)財(cái)務(wù)控制不完善、不健全的現(xiàn)象仍然存在。從審計(jì)署歷年發(fā)布的審計(jì)公告中，可以看出違法、違規(guī)財(cái)務(wù)現(xiàn)象大量存在，其金額堪稱巨大，企業(yè)高管人員涉案現(xiàn)象突出。從財(cái)務(wù)控制角度看，企業(yè)“一把手”案件的共同點(diǎn)都是由于企業(yè)負(fù)責(zé)人位高權(quán)重而游離于財(cái)務(wù)控制體系之外。如陳同海這位被“雙開”的位居中國石油化工集團(tuán)公司總經(jīng)理、中國石油化工股份有限公司董事長的正部級官員，其個(gè)人獨(dú)斷專行早已名聲在外，在位期間曾有過僅僅談了40分鐘就同意出資2億元入股某公司的例證。進(jìn)入新常態(tài)后，被挖出的同類高官也為數(shù)不少。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)控制中存在的一些問題及成因分析

1.對加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制的作用與意義認(rèn)識(shí)不足

由于我國有相當(dāng)一部分企業(yè)是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代改制過渡過來的，受傳統(tǒng)管理觀念的影響，企業(yè)熱衷于實(shí)物層面的管理，如一些企業(yè)往往把銷售收入、企業(yè)規(guī)模最大化作為企業(yè)追求的目標(biāo)和顯示自身“實(shí)力”的籌碼（這只不過是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代以產(chǎn)量和產(chǎn)值作為衡量一個(gè)企業(yè)大小與優(yōu)劣標(biāo)準(zhǔn)的翻版）。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是市場的主體，它產(chǎn)權(quán)明晰，自負(fù)盈虧。企業(yè)不以價(jià)值層面的管理為主，生產(chǎn)經(jīng)營管理就很難奏效，更談不上提高了。這也是我國中央政府在上世紀(jì)末期，為什么極力倡導(dǎo)企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心、強(qiáng)調(diào)企業(yè)加強(qiáng)資金管理的重要性的主要原因所在了。

2.企業(yè)經(jīng)營管理的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)界定還清、運(yùn)用不當(dāng)，使戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)兩個(gè)層面的內(nèi)部控制均被弱化

經(jīng)過30年的改革開放，我國企業(yè)從總體上看，產(chǎn)權(quán)得以明晰，經(jīng)營自主權(quán)得以充分享受，經(jīng)濟(jì)實(shí)力大幅增長，社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入快速發(fā)展階段。在此形勢下，有些企業(yè)不顧自身實(shí)際情況，盲目追“風(fēng)”膨脹企業(yè)規(guī)模，制定不切實(shí)際的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，把國內(nèi)外一些成功企業(yè)十幾年、幾十年才能完成的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，盲目壓縮為不到十年，甚至三、五年，并把長期規(guī)劃當(dāng)作短期目標(biāo)來實(shí)施。由于存在急于想成為知名大企業(yè)的不現(xiàn)實(shí)思想，在實(shí)際工作中，無視企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)在規(guī)律，甚至最起碼的必經(jīng)程序也不能履行，為早日實(shí)現(xiàn)其擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模的“規(guī)劃”，在沒有對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢、市場環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部資源等因素進(jìn)行認(rèn)真分析研究的情況下，草草上項(xiàng)目、對外投資。戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)層次的失誤還波及到企業(yè)既有生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的日常經(jīng)營管理，特別是在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入快速發(fā)展的繁榮時(shí)期，似乎上什么項(xiàng)目、做什么生意都掙錢。于是就認(rèn)為本企業(yè)具有較高的經(jīng)營管理水平，在戰(zhàn)術(shù)上藐視經(jīng)營管理，什么風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制統(tǒng)統(tǒng)拋在腦后，無視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的具體問題，最終使企業(yè)戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)兩個(gè)層面的目標(biāo)統(tǒng)統(tǒng)落空。

3.財(cái)務(wù)決策控制過程缺少制約個(gè)人權(quán)力的機(jī)制

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)控制其實(shí)是經(jīng)營者財(cái)務(wù)，所有者管理職能缺位，這就造成了對以經(jīng)營者為主的決策主體及決策過程的監(jiān)督制約弱化現(xiàn)象，很容易導(dǎo)致重大決策失誤的嚴(yán)重后果。這就要求在企業(yè)財(cái)務(wù)決策問題上，要建立能夠保證正確決策和集體決策的機(jī)制，真正解決企業(yè)所有者的參與并發(fā)揮實(shí)際作用的問題。

對于這方面的問題，已引起我國政府和社會(huì)各界的重視。溫家寶總理在2008年所做的政府工作報(bào)告中就強(qiáng)調(diào)“特別要解決權(quán)力過分集中和缺乏制約的問題”。國資委主任李榮融在總結(jié)中國石油化工股份有限公司董事長陳同海案件教訓(xùn)時(shí)指出：陳同海犯罪的第一個(gè)原因就是企業(yè)規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)還沒有建立健全，保證權(quán)力規(guī)范運(yùn)作的機(jī)制還不完善。而中央企業(yè)董事會(huì)試點(diǎn)工作的逐步推進(jìn)也是為了避免企業(yè)負(fù)責(zé)人濫用權(quán)力。

4.財(cái)務(wù)控制的理論研究與實(shí)際工作中的創(chuàng)新思維滯后

目前國內(nèi)財(cái)務(wù)控制與管理的研究成果中，能比較充分體現(xiàn)創(chuàng)新思維的尚不多見，更多的是實(shí)質(zhì)上或形式上的雷同，仍停留在就財(cái)務(wù)論財(cái)務(wù)的層面上。相當(dāng)一部分企業(yè)往往局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理框架和思維習(xí)慣，財(cái)務(wù)控制有效發(fā)揮作用的空間受到限制，不要說以財(cái)務(wù)管理為“中心”，就是受到應(yīng)有的重視都很難。社會(huì)在進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，只有在對企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境及我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具體情況和特點(diǎn)進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，針對發(fā)展變化中的企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀，找出問題產(chǎn)生的根源，打破老框框，探索解決問題的良策，財(cái)務(wù)控制的理論研究與實(shí)踐才能有所創(chuàng)新，對實(shí)際工作才會(huì)有裨益。

5.財(cái)務(wù)控制的企業(yè)個(gè)性化工作做的不到位

每個(gè)企業(yè)都處在復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，各個(gè)企業(yè)又都有各自的生產(chǎn)經(jīng)營特性，影響每個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理與發(fā)展的因素各不相同，企業(yè)管理工作應(yīng)突顯各自的管理特點(diǎn)，財(cái)務(wù)控制也不例外。改革開放以來，我們學(xué)習(xí)、引進(jìn)了西方發(fā)達(dá)國家的不少先進(jìn)企業(yè)管理方法，然而，對于應(yīng)當(dāng)學(xué)什么、怎樣學(xué)卻很值得研究。在學(xué)習(xí)、引進(jìn)國內(nèi)外先進(jìn)的財(cái)務(wù)控制方法與經(jīng)驗(yàn)時(shí)，不能原封不動(dòng)地照抄照搬，先進(jìn)的財(cái)務(wù)控制方法在本企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)“水土不服”現(xiàn)象，簡單的模仿不僅不可能達(dá)到預(yù)期的效果，有時(shí)還會(huì)起到相反的作用。企業(yè)在學(xué)習(xí)引進(jìn)其他企業(yè)的財(cái)務(wù)控制經(jīng)驗(yàn)時(shí)，應(yīng)在對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)控制的實(shí)際情況進(jìn)行認(rèn)真分析的基礎(chǔ)上，找出本企業(yè)財(cái)務(wù)控制與經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)及其癥結(jié)所在，對癥下藥，選擇那些基本符合本企業(yè)實(shí)際情況的先進(jìn)財(cái)務(wù)控制經(jīng)驗(yàn)，然后，逐一對照本企業(yè)財(cái)務(wù)控制各個(gè)方面的具體情況，能照搬的部分照搬過來，不能照搬的則進(jìn)行分析研究，通過改進(jìn)、創(chuàng)新總結(jié)出適合本企業(yè)自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)控制方法。

作者單位：（山東能源肥礦集團(tuán)公司審計(jì)部）