周怡

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則變遷歷程、最新發(fā)展與啟示

周怡

摘要：會計作為溝通商業(yè)信息的橋梁，在市場經(jīng)濟的大舞臺上扮演著越來越重要的角色。本文回顧了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則變遷的歷程，以期能推動我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)及實施工作。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；準(zhǔn)則變遷；國際趨同

改革開放以來，我國經(jīng)濟蓬勃迅速發(fā)展，會計作為一項信息系統(tǒng)，在市場經(jīng)濟中發(fā)揮著不可替代的作用。2016年是“十三五”規(guī)劃的開局之年，也是全面深化改革的關(guān)鍵之年。當(dāng)前我國經(jīng)濟進(jìn)入“新常態(tài)”，隨著“互聯(lián)互通”、“一帶一路”新戰(zhàn)略的實施，勢必會掀起新一輪中國企業(yè)“走出去”的熱潮，我國企業(yè)的海外投融資規(guī)模必將有所提升，這為我國的會計行業(yè)、會計人才帶來了機遇與挑戰(zhàn)。本文回顧了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則變遷的歷程，以期能推動我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)及實施工作。

一、1992年頒布“兩則兩制”

隨著改革開放戰(zhàn)略的不斷推進(jìn)，我國經(jīng)濟的國際化程度日益提高，而會計作為交流溝通商業(yè)信息的重要橋梁，進(jìn)行會計改革的呼聲也越來越強。1992年鄧小平南巡講話，不僅推動了中國新一輪改革開放的熱潮，也進(jìn)一步堅定了會計制度改革的信心。當(dāng)有學(xué)者提出我國企業(yè)會計準(zhǔn)則要與國際接軌的構(gòu)想之初，傳來不少質(zhì)疑和反對的聲音，說他們是在搞“資本主義”。鄧小平同志南巡講話的精神，堅定了會計改革的信息，澄清了會計改革的迷惑。我國財政部于1992年11月正式發(fā)布“兩則兩制”，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，以及13項行業(yè)會計制度和10項行業(yè)財務(wù)制度。1993年7月1日，“兩則兩制”正式在全國實施，在中國有著40多年歷史的財務(wù)會計制度宣告終結(jié)，掀開了我國會計史上嶄新的一頁，同時，在國際社會也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。1992年頒布的“兩則兩制”，規(guī)定了會計要素確認(rèn)、計量、記錄、報告的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，自此我國的會計模式發(fā)生了根本性的巨大轉(zhuǎn)變，即開始由計劃經(jīng)濟體制下的會計模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟體制下的會計模式。葛家澍教授對此給予高度評價：“它結(jié)束了中國沒有自己的會計準(zhǔn)則的歷史，并為以后推動社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展制訂一系列具體準(zhǔn)則開辟了道路?！?/p>

二、2006年建成企業(yè)會計準(zhǔn)則體系

從經(jīng)濟學(xué)的角度來看，會計準(zhǔn)則的實質(zhì)是一項制度安排，而制度的基本功能在于減少交易費用，更加合理地配置社會資源，提高經(jīng)濟效率。當(dāng)經(jīng)濟、社會、科技環(huán)境等會計土壤發(fā)生變化時，會計準(zhǔn)則作為降低交易費用的制度安排，便會產(chǎn)生發(fā)生變革的內(nèi)在動力。正如我國著名會計學(xué)家郭道揚教授所提出的，會計的發(fā)展受環(huán)境的影響。查特菲爾德在《會計思想史》中，也作出了類似論述，他認(rèn)為會計的發(fā)展是反應(yīng)性的，即會計的產(chǎn)生和發(fā)展與一定時期內(nèi)的經(jīng)濟水平、商業(yè)需要密切相關(guān)。

在經(jīng)濟全球化的大背景下，特別是自2001年11月我國加入世界貿(mào)易組織WTO以來，外資企業(yè)在華投資日益增多，同時，我國越來越多的優(yōu)秀企業(yè)走出國門，踏入世界市場競爭的大舞臺中。然而，我國的會計制度與國際會計準(zhǔn)則相比，差異較大，對我國改革開放戰(zhàn)略的深入推進(jìn)構(gòu)成了一定的阻礙。在實施“引進(jìn)來”戰(zhàn)略時，由于我國與西方國家會計制度的巨大差異，造成了境外投資者對我國企業(yè)會計信息質(zhì)量的質(zhì)疑，增添了談判難度，浪費了大量談判時間和寶貴的人力、物力。在我國企業(yè)進(jìn)行跨國投資經(jīng)營以及境外融資時，常常需要將財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為按照國際會計準(zhǔn)則編制的報告，大量增加了會計工作量，我國企業(yè)的財務(wù)人員也經(jīng)常由于不了解國際會計準(zhǔn)則而困擾。

“窮則變，變則通，通則久。”從2005年初開始，財政部全面啟動了企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)。該項工作得到了國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）的大力支持。IASB曾多次派專家與我國財政部會計司一起探討、研究。2005年11 月8日，國際會計準(zhǔn)則理事會主席戴維·泰迪爵士與我國財政部副部長、中國會計準(zhǔn)則委員會秘書長王軍簽署了聯(lián)合聲明。該聲明指出，中國將構(gòu)建企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。我國財政部于2006年2月15日正式頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日起在所有上市公司實施。該體系包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，是一部全面、規(guī)范、完整的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，首次被國際會計界承認(rèn)“與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同”。該會計準(zhǔn)則體系以規(guī)范會計行為和會計工作秩序，提高會計信息質(zhì)量，向投資者、債權(quán)人、政府和管理層等會計信息使用者提供有用信息為出發(fā)點，充分體現(xiàn)了“趨同國際、顧及國情、涵蓋廣泛、獨立等效”等特點，是我國會計準(zhǔn)則發(fā)展史上的里程碑，受到國內(nèi)外廣泛關(guān)注與認(rèn)可。

三、2007年后保持會計準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同

回顧中外會計發(fā)展史，無數(shù)鮮活又慘痛的案例表明，大規(guī)模的經(jīng)濟危機、嚴(yán)重的會計舞弊無不推動著會計準(zhǔn)則、法規(guī)以及審計準(zhǔn)則的修改與完善。從18世紀(jì)20年代的英國南海公司事件推動了注冊會計師職業(yè)的產(chǎn)生，到1929-1933年的資本主義世界經(jīng)濟大蕭條促進(jìn)了1934年美國《證券交易法》的制定；從1996年瓊民源事件促成我國《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》準(zhǔn)則的誕生，再到2001年的“安然公司事件”催生了對美國乃至世界公司治理、內(nèi)部控制均有深遠(yuǎn)影響的《薩班斯——奧克斯利法案》。歷史總是如此驚人的相似，2008年由美國次貸危機升級而來的全球金融危機亦促使我國和國際會計界對現(xiàn)行會計準(zhǔn)則、會計制度進(jìn)行評估和反思。

2008年全球金融海嘯的爆發(fā)推動著會計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。二十國集團峰會以及金融穩(wěn)定理事會（Financial Stability Board）等國際性組織均倡導(dǎo)構(gòu)建一套高質(zhì)量的、全球統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則體系。國際會計準(zhǔn)則理事會（International Accounting Standards Board）也提出了諸如制定公允價值計量準(zhǔn)則等一系列有關(guān)會計準(zhǔn)則改革的重要設(shè)想。我國緊跟國際會計準(zhǔn)則改革的步伐，于2010 年4月9日發(fā)布《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》（以下簡稱《路線圖》），明確了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)持續(xù)趨同的時間安排。2011年，國際會計準(zhǔn)則理事會制定了4項新準(zhǔn)則，分別對合并財務(wù)報表、合營安排、在其他主體中權(quán)益的披露、公允價值計量作出規(guī)范，并修改財務(wù)報表的列報、雇員福利、單獨財務(wù)報表、在聯(lián)營和合營中的投資4項準(zhǔn)則。我國財政部適時啟動我國相關(guān)準(zhǔn)則的修訂工作，成立項目組，翻譯國際會計準(zhǔn)則，進(jìn)行實地調(diào)研，組織模擬測試，征求理論界和實務(wù)界人士的意見建議，于2012年正式發(fā)布了一系列會計準(zhǔn)則的討論稿和征求意見稿。這批征求意見稿涵蓋公允價值計量、財務(wù)報表列報、職工薪酬、長期股權(quán)投資、合并財務(wù)報表、合營安排以及在其他主體中權(quán)益的披露等方面。

四、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新發(fā)展

繼2012年發(fā)布了一系列準(zhǔn)則征求意見稿后，歷經(jīng)兩年的籌劃和研究，我國財政部于2014年年初正式修訂了第2號、第9號、第30號、第33號共四項準(zhǔn)則、新增了第39號、第40號、第41號三項企業(yè)會計準(zhǔn)則，并修改了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中關(guān)于公允價值計量的表述。此次修訂是自2006年我國頒布企業(yè)會計準(zhǔn)則以來的最大規(guī)模修訂，體現(xiàn)了堅持原則導(dǎo)向、保持與國際會計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同等突出特點。

2016年，我國財政部會計司提出進(jìn)一步完善企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)，堅持原則導(dǎo)向，保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，同時，依托我國具體國情，根據(jù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和資本市場發(fā)展的新形勢，針對企業(yè)會計準(zhǔn)則實施中發(fā)現(xiàn)的新問題，適時完善企業(yè)會計準(zhǔn)則。目前，國際會計準(zhǔn)則理事會正在著力推進(jìn)金融工具、保險合同、收入以及租賃等準(zhǔn)則的制定與修改工作。我國將繼續(xù)緊跟國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的修訂步伐，落實好我國相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則如金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、金融工具確認(rèn)和計量、收入確認(rèn)等的制定或修訂工作，同時起草相應(yīng)的準(zhǔn)則應(yīng)用指南，努力提高我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的質(zhì)量，并強化企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施、會計人才培養(yǎng)、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管等多方面的工作。

五、啟示

改革開放三十余年來，我國經(jīng)濟迅速蓬勃發(fā)展，取得了舉世矚目的成果。為適應(yīng)經(jīng)濟體制改革和改革開放的需要，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則也歷經(jīng)多次改革，持續(xù)變遷。從經(jīng)濟學(xué)的角度來看，會計準(zhǔn)則作為一項降低交易費用的制度安排，當(dāng)其所依存的經(jīng)濟、社會、科技環(huán)境等會計土壤發(fā)生變化時，勢必會產(chǎn)生變更的內(nèi)在動力。未來，在經(jīng)濟全球化日益加劇的大浪潮下，我國改革開放戰(zhàn)略全面深化的大背景下，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則也必然會隨著經(jīng)濟社會環(huán)境的發(fā)展變化而不斷變遷與完善。今后，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)將順應(yīng)國際趨同的主流趨勢，保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。同時，立足我國的具體國情，根據(jù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的新需要，針對企業(yè)會計準(zhǔn)則實施中發(fā)現(xiàn)的新問題，適時完善企業(yè)會計準(zhǔn)則。提升我國會計信息質(zhì)量，不僅要努力提高我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的質(zhì)量，同時，更要注重企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施工作，加強會計人才培養(yǎng)，提升會計人員職業(yè)道德水平，強化對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，采取多方面的措施，確保我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

［1］陸建橋.我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同歷程、最新進(jìn)展與啟示［J］.北京工商大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2013（1）：5-11.

［2］楊敏.會計準(zhǔn)則國際趨同的最新進(jìn)展與我國的應(yīng)對舉措［J］.會計研究，2011（9）：3-8.

［3］楊敏，陸建橋，徐華新.當(dāng)前國際會計趨同形勢和我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的策略選擇［J］.會計研究，2011（10）：9-15.

基金項目：

本研究受中央高校基本科研業(yè)務(wù)費專項資金資助（項目編號：2015S1105），本文系研究成果。

作者單位：（中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院）