郭改梅

趨同背景下的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度變遷研究

郭改梅

摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的應(yīng)用也越來(lái)越廣泛。尤其在08年金融危機(jī)爆發(fā)后，為了提高會(huì)計(jì)信息的透明度，穩(wěn)定全球的資本市場(chǎng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同步伐進(jìn)一步加速，各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同策略極為關(guān)注。當(dāng)前國(guó)際金融秩序需重新構(gòu)建，國(guó)際格局也做出了重大調(diào)整，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)正在新形勢(shì)推動(dòng)下會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)改革，我國(guó)需要與時(shí)俱進(jìn)，順勢(shì)而為，選擇適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；趨同

在經(jīng)濟(jì)全球化、信息網(wǎng)絡(luò)化高度發(fā)達(dá)的背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同在近年來(lái)發(fā)展十分迅速，越來(lái)越多的國(guó)家開(kāi)始實(shí)行國(guó)際統(tǒng)一的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的行列。08年金融危機(jī)是由于次貸危機(jī)引起的，許多人借銀行錢，隨著美聯(lián)儲(chǔ)的幾次降息，使得買房子的人難以將房屋出售，從而導(dǎo)致的次貸危機(jī)的發(fā)生，次貸危機(jī)又連帶引起了金融危機(jī)，正是因?yàn)橛行?huì)計(jì)信息不透明性而導(dǎo)致了人們不知道有多少壞賬，有位哲學(xué)家曾這樣說(shuō)過(guò)“沒(méi)有危機(jī)便是最大的危機(jī)”，所以提高會(huì)計(jì)信息的透明度是必要的，它對(duì)于穩(wěn)定市場(chǎng)起著不可替代的作用。與此同時(shí)，各國(guó)都在加緊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化的研究，也引起了我國(guó)的廣泛關(guān)注和討論。

一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化的發(fā)展

1.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成效

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，在會(huì)計(jì)方面我國(guó)也開(kāi)始和國(guó)際接軌，開(kāi)展與國(guó)際合作的國(guó)際會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表趨同工作，為我國(guó)以后的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。早在05年底，在我國(guó)原有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，國(guó)家財(cái)政部下達(dá)了有關(guān)會(huì)計(jì)趨同五項(xiàng)原則，在我國(guó)會(huì)計(jì)部門共同努力下，取得在會(huì)計(jì)方面的歷史性突破。

（1）在現(xiàn)階段我國(guó)已經(jīng)能做到國(guó)際會(huì)計(jì)趨同相同步，并確立了有效的趨同機(jī)制。中國(guó)在美國(guó)、日本、韓國(guó)、印度、巴西等國(guó)之前實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的趨同。不僅如此，我國(guó)為了實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則保持一致，還發(fā)布了相應(yīng)的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》，通過(guò)對(duì)這兩部解釋的發(fā)布又解決了我國(guó)會(huì)計(jì)的切實(shí)問(wèn)題。例如，09年發(fā)布的《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則中未明確的問(wèn)題做出了進(jìn)一步的規(guī)范，不僅提高了我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的水平，還促進(jìn)了保險(xiǎn)行業(yè)的轉(zhuǎn)型。

（2）為了維護(hù)我國(guó)的利益，我國(guó)財(cái)政部門做出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還積極與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同相互互動(dòng)。趨同不應(yīng)該是單一的讓所有國(guó)家都按一個(gè)國(guó)際模板來(lái)制定自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而更多的是周恩來(lái)所提出的“求同存異”，與各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)政策方針相互借鑒。并且在與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相趨同過(guò)程中，提出了一些符合我國(guó)國(guó)情的合理化的建議，還得到了國(guó)際上的認(rèn)同和支持，我國(guó)還促成了有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照我們的意愿進(jìn)行了一些修訂。例如：在我國(guó)國(guó)有控股企業(yè)均為獨(dú)立法人，如果彼此之間不相互控制，不應(yīng)算作關(guān)聯(lián)企業(yè)。

（3）我國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的企業(yè)已經(jīng)合作很多年，適用范圍從上市公司擴(kuò)大到國(guó)有大中型企業(yè)，達(dá)到了較好的效果。財(cái)政部通過(guò)采用一些有效的措施，特別是加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效果監(jiān)督和檢查。通過(guò)對(duì)上市公司年報(bào)的分析，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從生效至今得到了財(cái)政部的良好實(shí)施，對(duì)于企業(yè)的限制減少了，支持了企業(yè)的自主研發(fā)投入，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。在新準(zhǔn)則實(shí)施的時(shí)間里，不僅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則信息質(zhì)量得到了提升，也使得我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制更加完善，也維護(hù)了社會(huì)公眾的利益。

（4）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同及有效實(shí)施得到了國(guó)際社會(huì)的高度認(rèn)可。在09年世界銀行充分肯定了我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革方面的成就即《中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)評(píng)估報(bào)告》，并稱中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同性建設(shè)是其他國(guó)家的榜樣。歐盟更是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)政策的實(shí)施做出了極大的肯定。

2.世界各國(guó)應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的主要策略

各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同都是持認(rèn)同態(tài)度的，并且各國(guó)還爭(zhēng)相付諸有效的實(shí)踐。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前世界上已有約120個(gè)國(guó)家采取國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同，可見(jiàn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的影響力之大。01年美國(guó)也對(duì)趨同模式的認(rèn)可。對(duì)此，還提出了四種模式即：

第一種：直接采用模式

在這一模式下，一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將完全按照國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)施，該國(guó)家地區(qū)不再保留會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。換句話說(shuō)，該國(guó)不需修改和審批程序。目前世界上只有少數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)需要采用國(guó)際匯集準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的模式。

第二種：“趨同”模式下的不同

在相互保持趨同模式下，這些國(guó)家不直接將國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)考納入該國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，可直接采用以前的制定準(zhǔn)則。即便是采取了趨同策略的國(guó)家也不會(huì)完全按照國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告照搬過(guò)來(lái)，而是保留一些本國(guó)特有的內(nèi)容，僅在方法和原則問(wèn)題上與國(guó)際會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告保持一致。

第三種：“認(rèn)可”的定義

在認(rèn)可模式下，一國(guó)想要采取某項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則里的內(nèi)容必先由法定機(jī)構(gòu)認(rèn)可。在進(jìn)行認(rèn)可的過(guò)程中，可以對(duì)某些國(guó)際會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告做一些修訂。

第四種：“趨同認(rèn)可”模式

在“趨同認(rèn)可”模式下，一方國(guó)家想要使本國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告相趨同，與此同時(shí)還要保證本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)，需要對(duì)現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的各項(xiàng)認(rèn)可，并且還要結(jié)合本國(guó)實(shí)際發(fā)展情況發(fā)布《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》和相關(guān)的其他披露。

從上面的四種模式來(lái)看，還是會(huì)有些國(guó)家按照國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告完全一樣，而有些國(guó)家或地區(qū)并非完全照搬國(guó)際會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，做出了一些符合國(guó)情的適當(dāng)修訂。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貢獻(xiàn)

（1）公允價(jià)值計(jì)量

（2）投資性房地產(chǎn)

（3）資產(chǎn)減值損失

（4）股份支付

（5）非貨幣性資產(chǎn)交換

（6）債務(wù)重組

（7）企業(yè)合并

（8）關(guān)聯(lián)方披露

（9）所得稅

（10）棄置費(fèi)用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后，先是所有的上市公司實(shí)施，之后新準(zhǔn)則的實(shí)施范圍夸大到大中型企業(yè)，在我國(guó)財(cái)政部門大力監(jiān)督下，對(duì)企業(yè)進(jìn)行廣泛培訓(xùn)，積極籌備，使得我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)有效的過(guò)渡。財(cái)政部自2007年通過(guò)對(duì)上市公司的年報(bào)深度分析后，得出了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系得到平穩(wěn)有效實(shí)施的結(jié)論。

二、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)確認(rèn)原則等多個(gè)方面的問(wèn)題，現(xiàn)如今已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了國(guó)際間的趨同，并得到了國(guó)際廣泛承同，但也存在著許多問(wèn)題。我國(guó)會(huì)計(jì)制度進(jìn)展的國(guó)際化趨勢(shì)已經(jīng)相當(dāng)成熟。會(huì)計(jì)制度已成為世界經(jīng)濟(jì)政治之間的天枰，尤其在經(jīng)濟(jì)危機(jī)過(guò)后，這一點(diǎn)又被世界各國(guó)所認(rèn)可，在尋求國(guó)家利益的最大化是構(gòu)建中國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。中國(guó)是一個(gè)開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)大國(guó)，不斷融入國(guó)際社會(huì)，這就使得中國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)制度一定是相互聯(lián)系辯證統(tǒng)一的關(guān)系。

參考文獻(xiàn)：

［1］陳旻，曲曉輝，王淑霞.海峽兩岸會(huì)計(jì)合作交流、準(zhǔn)則趨同與等效互認(rèn):機(jī)遇與挑戰(zhàn)——第三屆海峽論壇之兩岸會(huì)計(jì)論壇觀點(diǎn)綜述［J］.會(huì)計(jì)研究，2011（07）.

［2］曲曉輝，丁庭選，肖虹.后趨同時(shí)期會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的理論發(fā)展——中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論專業(yè)委員會(huì)2011年專題學(xué)術(shù)研討會(huì)綜述［J］.會(huì)計(jì)研究，2011（05）.

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作者單位：（西安文理學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）