胡　楊阿爾斯通（武漢）工程技術(shù)有限公司　湖北武漢　430060

?

淺談大型工程項(xiàng)目中的財(cái)務(wù)管理

胡楊
阿爾斯通（武漢）工程技術(shù)有限公司湖北武漢430060

【摘要】鑒于大型工程項(xiàng)目的復(fù)雜性、周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，要求項(xiàng)目財(cái)管人員從現(xiàn)金流、流程、成本、稅務(wù)、報(bào)告等對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全方位的管理，同時(shí)需要結(jié)合項(xiàng)目不同階段的特點(diǎn)，調(diào)整財(cái)務(wù)管理的工作重心，使財(cái)務(wù)管理貫穿于項(xiàng)目的整個(gè)周期，保證項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

【關(guān)鍵詞】大型工程項(xiàng)目；項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理；項(xiàng)目管理；成本控制；流程管理；風(fēng)險(xiǎn)控制

80年代之前的傳統(tǒng)項(xiàng)目管理方法主要是在相對(duì)較小的范圍內(nèi)借用一般運(yùn)營(yíng)管理的方法來(lái)達(dá)到項(xiàng)目的預(yù)算、規(guī)劃和項(xiàng)目目標(biāo)，隨著全球性競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，這類管理方法越來(lái)越不能滿足項(xiàng)目活動(dòng)日益擴(kuò)大、復(fù)雜化以及企業(yè)追求利益最大化等多方面的要求，很多項(xiàng)目管理專家逐漸意識(shí)到財(cái)務(wù)管理在監(jiān)督與控制項(xiàng)目計(jì)劃、預(yù)算過程中的重要性，許多工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)已將財(cái)務(wù)管理納入大型工程項(xiàng)目管理體系。項(xiàng)目財(cái)管人員作為項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)的重要成員，會(huì)直接參與到項(xiàng)目的重要決策中，與項(xiàng)目經(jīng)理共同制訂項(xiàng)目目標(biāo)，并根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度提出相應(yīng)的財(cái)務(wù)方案以保證項(xiàng)目在規(guī)定的時(shí)間與預(yù)算范圍內(nèi)順利執(zhí)行。

根據(jù)美國(guó)一項(xiàng)基于2000個(gè)優(yōu)秀項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理案例的統(tǒng)計(jì)顯示，有效的項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理可以避免約15%的項(xiàng)目時(shí)間延遲；另一項(xiàng)由美國(guó)成本工程委員會(huì)于1999年的調(diào)查顯示，合理的項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理能有效節(jié)約項(xiàng)目成本10%以上。良好的項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理能夠通過改善項(xiàng)目時(shí)間和成本提高項(xiàng)目的凈現(xiàn)值。

一、大型工程項(xiàng)目中財(cái)務(wù)管理的職責(zé)

大型工程項(xiàng)目通常具有投資規(guī)模大，實(shí)施周期長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)巨大，效益突變性大等特點(diǎn)，因此在項(xiàng)目的整個(gè)生命周期中，不但需要項(xiàng)目財(cái)管人員能夠通過收集、分析、管理項(xiàng)目財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)項(xiàng)目的時(shí)間及成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，為項(xiàng)目經(jīng)理的決策提供建設(shè)性的意見；也需要其從內(nèi)控，流程管理方面保證項(xiàng)目的合規(guī)性，作為項(xiàng)目中的“監(jiān)督員”為企業(yè)避免內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

我們可以把大型工程項(xiàng)目中財(cái)務(wù)管理的職責(zé)歸納為以下幾個(gè)方面：

（一）項(xiàng)目現(xiàn)金流的管理

由于大型工程項(xiàng)目實(shí)施周期較長(zhǎng)，因此需要從項(xiàng)目投標(biāo)階段開始合理規(guī)劃項(xiàng)目現(xiàn)金流。項(xiàng)目財(cái)管人員應(yīng)協(xié)助企業(yè)在簽訂合同時(shí)盡可能優(yōu)化收款里程碑的時(shí)間與金額，從而保證在項(xiàng)目的每個(gè)階段都有足夠的現(xiàn)金流用于支付供應(yīng)商或分包商的款項(xiàng)。在項(xiàng)目執(zhí)行期間，要實(shí)時(shí)跟蹤各個(gè)收款里程碑時(shí)間及金額的變化，同時(shí)相應(yīng)的調(diào)整對(duì)供應(yīng)商或分包商的付款。另外項(xiàng)目財(cái)管人員還可以結(jié)合融資、貼現(xiàn)、匯票、信用證等金融手段來(lái)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目每個(gè)階段正的凈現(xiàn)金流，為項(xiàng)目執(zhí)行提供資金保障。

（二）項(xiàng)目流程管理

項(xiàng)目財(cái)管人員需要確保項(xiàng)目的合規(guī)合法性。他們有義務(wù)讓項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)了解公司流程、規(guī)范及授權(quán)方面的變化，協(xié)助解答有關(guān)公司財(cái)務(wù)政策上的疑問，并監(jiān)督項(xiàng)目的執(zhí)行過程是否符合企業(yè)財(cái)務(wù)流程及內(nèi)部控制規(guī)范。根據(jù)項(xiàng)目周期，可以每半年或一年在公司內(nèi)控部門協(xié)助下安排一次項(xiàng)目的內(nèi)控檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，以避免因此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)損失。

（三）項(xiàng)目成本控制

財(cái)務(wù)管理人員需要全面管理從投標(biāo)階段到質(zhì)保期結(jié)束過程中的項(xiàng)目成本，可以將大型工程項(xiàng)目成本細(xì)分為材料及設(shè)備的采購(gòu)成本、人工成本（工程設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試、管理等人員的工時(shí)及差旅費(fèi)用）、運(yùn)輸成本、工地現(xiàn)場(chǎng)成本、財(cái)務(wù)成本等進(jìn)行分析和控制。在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，財(cái)務(wù)管理人員至少每個(gè)季度通過分析各分項(xiàng)實(shí)際成本與其預(yù)算的差異，結(jié)合項(xiàng)目進(jìn)度及時(shí)調(diào)整后期成本的預(yù)計(jì)。對(duì)成本的細(xì)分不僅有利于根據(jù)各項(xiàng)成本的特點(diǎn)采取合理的預(yù)算方法，如原材料成本需要考慮材料的實(shí)際用量、損耗及市場(chǎng)價(jià)格的影響，人工成本需要考慮工資或小時(shí)費(fèi)率的變化等；也有利于企業(yè)在項(xiàng)目結(jié)束后分析統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)成本與最初預(yù)算的差異，為將來(lái)類似項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià)提供參考。

（四）項(xiàng)目稅務(wù)管理

很多大型工程項(xiàng)目都會(huì)涉及到材料零部件的進(jìn)口或貨物的出口、外籍技術(shù)人員的參與或者海外工地的建造工程，因此項(xiàng)目財(cái)管人員應(yīng)在預(yù)算中考慮關(guān)稅、增值稅、我國(guó)及國(guó)際稅法中對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)原則及代扣代繳企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等問題，在項(xiàng)目執(zhí)行過程中為企業(yè)稅務(wù)部門提供相關(guān)資料按時(shí)履行稅務(wù)義務(wù)。另一方面，可以借鑒稅務(wù)同事的專業(yè)知識(shí)，根據(jù)我國(guó)及國(guó)際稅法準(zhǔn)則的規(guī)定作出合理的稅務(wù)規(guī)劃：如在某些領(lǐng)域，零件和整件出口退稅率或進(jìn)口稅率是有差異的，那么就可以根據(jù)最優(yōu)惠的稅率安排零件或者整件的進(jìn)出口；另外還可以關(guān)注國(guó)家為了鼓勵(lì)技術(shù)出口推出的一些零稅率、免稅等稅收優(yōu)惠政策。項(xiàng)目財(cái)管人員應(yīng)根據(jù)其項(xiàng)目的具體情況盡可能享受這些優(yōu)惠政策，節(jié)約稅務(wù)支出。

（五）項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告

為了跟蹤每個(gè)大型工程項(xiàng)目的執(zhí)行情況，企業(yè)通常會(huì)定期召開項(xiàng)目評(píng)審會(huì)議，項(xiàng)目財(cái)管員需要將項(xiàng)目的收入、成本、現(xiàn)金流、項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)在財(cái)務(wù)上的影響等信息通過報(bào)告的形式在項(xiàng)目評(píng)審會(huì)上匯報(bào)給企業(yè)管理層，使其對(duì)項(xiàng)目有全面的了解，在調(diào)配企業(yè)資源時(shí)能夠充分考慮各個(gè)項(xiàng)目的情況合理安排人員及資金。另外在每月制作企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及綜合預(yù)算時(shí)，項(xiàng)目財(cái)管人員應(yīng)提供所負(fù)責(zé)項(xiàng)目的收入、利潤(rùn)、現(xiàn)金流等數(shù)據(jù)為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析提供依據(jù)。

二、財(cái)務(wù)管理在大型工程項(xiàng)目不同階段中的工作特點(diǎn)

大型工程項(xiàng)目建設(shè)周期劃主要分為三個(gè)階段：工程項(xiàng)目開發(fā)和準(zhǔn)備階段，工程項(xiàng)目實(shí)施階段，工程項(xiàng)目質(zhì)保階段。在大多數(shù)工程項(xiàng)目建設(shè)周期中，人力和費(fèi)用的投入都有開始時(shí)慢，后來(lái)快，而當(dāng)工程項(xiàng)目接近結(jié)束時(shí)又迅速減緩的特點(diǎn)。項(xiàng)目每個(gè)階段的特點(diǎn)及工作重心不同，對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的要求也不一樣。

（一）大型工程項(xiàng)目開發(fā)和準(zhǔn)備階段

本階段從企業(yè)決定參與項(xiàng)目投標(biāo)開始，到獲得項(xiàng)目開工許可為止。通常，企業(yè)項(xiàng)目管理流程越成熟，財(cái)務(wù)管理人員在本階段的參與度越高，因?yàn)樨?cái)務(wù)管理人員參與投標(biāo)不僅可以為投標(biāo)團(tuán)隊(duì)的報(bào)價(jià)提供專業(yè)的財(cái)務(wù)意見，為后期項(xiàng)目實(shí)施階段制訂合理的項(xiàng)目預(yù)算提供保障；也能及時(shí)了解項(xiàng)目中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提前做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

在投標(biāo)過程中，項(xiàng)目財(cái)管人員可以幫助投標(biāo)團(tuán)隊(duì)優(yōu)化項(xiàng)目的直接成本預(yù)算，如分析是否考慮了原材料市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)對(duì)報(bào)價(jià)的影響，對(duì)材料損耗的預(yù)計(jì)是否合理，如何根據(jù)招標(biāo)文件中國(guó)際貿(mào)易條款術(shù)語(yǔ)計(jì)算運(yùn)輸及保險(xiǎn)費(fèi)用等；而在間接成本方面，企業(yè)財(cái)管人員可以根據(jù)企業(yè)以前年度實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用占總收入的比例作為報(bào)價(jià)中間接成本的計(jì)算基礎(chǔ)；在稅務(wù)及融資方面，需要對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行地點(diǎn)的稅收政策及融資環(huán)境進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)專業(yè)人員的意見提供前期的稅務(wù)及融資方案。

由于大型工程項(xiàng)目的實(shí)施周期長(zhǎng)，項(xiàng)目財(cái)管人員應(yīng)該從項(xiàng)目開發(fā)和準(zhǔn)備階段開始選擇合適的套期保值工具來(lái)規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用等風(fēng)險(xiǎn)。其中，外匯遠(yuǎn)期合約是進(jìn)行套期保值的最基本的金融衍生工具之一，被廣泛運(yùn)用于涉及外幣收付款的項(xiàng)目中。在投標(biāo)階段，項(xiàng)目財(cái)管人員可以根據(jù)投標(biāo)小組提供的外幣收付款時(shí)間點(diǎn)、金額、幣種等信息，通過銀行獲得遠(yuǎn)期外匯牌價(jià)作為報(bào)價(jià)中外幣匯率的依據(jù)，提高投標(biāo)價(jià)格中外幣報(bào)價(jià)的準(zhǔn)確性，而在項(xiàng)目進(jìn)入實(shí)施階段后，再通過簽訂外匯遠(yuǎn)期合同鎖定外匯購(gòu)銷合同的價(jià)格，避免因匯率波動(dòng)對(duì)外幣收付款合同金額的影響。

另外，對(duì)大型工程中存在的種種風(fēng)險(xiǎn)，如不采取有效措施加以防范，不僅會(huì)大大影響工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行，而且可能使有關(guān)當(dāng)事人遭到人身傷害或財(cái)產(chǎn)損失，甚至破產(chǎn)。因此，項(xiàng)目財(cái)管人員有義務(wù)在準(zhǔn)備階段與項(xiàng)目經(jīng)理溝通并選擇購(gòu)買相關(guān)的工程建設(shè)保險(xiǎn)，比較常見的險(xiǎn)種包括：財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、意外傷害險(xiǎn)、建筑工程一切險(xiǎn)及安裝工程一切險(xiǎn)、職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)等。

（二）大型工程項(xiàng)目實(shí)施階段

本階段從獲得項(xiàng)目開工許可，到項(xiàng)目進(jìn)入質(zhì)保期為止，是整個(gè)建設(shè)周期中最重要的一個(gè)階段，本階段項(xiàng)目財(cái)管人員的工作涵蓋了上文提到的所有的職責(zé)，他們需要保證項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)會(huì)計(jì)處理的正確性，通過分析項(xiàng)目財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的運(yùn)行趨勢(shì)識(shí)別出可能影響項(xiàng)目利潤(rùn)的因素并提醒項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)提前規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，更應(yīng)該把握住任何可能提高項(xiàng)目利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。我們可以將這階段的工作重心歸納為以下三個(gè)方面：

1、項(xiàng)目財(cái)管人員應(yīng)作為企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度的護(hù)衛(wèi)者，保證項(xiàng)目執(zhí)行過程中的合規(guī)合法性。原則上項(xiàng)目總監(jiān)或項(xiàng)目經(jīng)理是大型工程項(xiàng)目流程管理的負(fù)責(zé)人，但他們往往需要借助項(xiàng)目財(cái)管人員在權(quán)責(zé)分離、合理授權(quán)、內(nèi)部控制等方面的專業(yè)知識(shí)來(lái)監(jiān)督判斷項(xiàng)目執(zhí)行過程是否符合公司的財(cái)務(wù)制度。

2、項(xiàng)目財(cái)管人員應(yīng)為企業(yè)及項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)提供可靠的財(cái)務(wù)信息，其中包括收入、成本、現(xiàn)金流及報(bào)表等各方面的財(cái)務(wù)信。在項(xiàng)目收入方面，往往大型工程項(xiàng)目的工期都會(huì)超過12個(gè)月，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》這類項(xiàng)目應(yīng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，因此項(xiàng)目財(cái)管人員要對(duì)項(xiàng)目每個(gè)階段的完工進(jìn)度或完成工作量有一個(gè)合理的預(yù)估，在此基礎(chǔ)上提高收入預(yù)算的準(zhǔn)確性；成本上，應(yīng)選擇合適的成本控制方法來(lái)跟蹤項(xiàng)目成本的變化，及時(shí)調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算；他們還需要實(shí)時(shí)跟蹤項(xiàng)目的現(xiàn)金流狀況，并在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中正確的披露每個(gè)月項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)金流的金額，分析澄清實(shí)際金額與預(yù)算金額的差異；由于項(xiàng)目財(cái)管人員通常不直接從事賬務(wù)處理工作，而企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目又缺乏了解，這時(shí)候就需要項(xiàng)目財(cái)管人員從項(xiàng)目角度為會(huì)計(jì)人員提供信息支持，以保證財(cái)務(wù)系統(tǒng)中會(huì)計(jì)處理方法及報(bào)表的披露符合項(xiàng)目的實(shí)際情況。

3、項(xiàng)目財(cái)管人員還應(yīng)作為項(xiàng)目經(jīng)理的合作伙伴，管理項(xiàng)目合同項(xiàng)下所有與財(cái)務(wù)相關(guān)的事務(wù)，包括協(xié)助處理項(xiàng)目中與銀行相關(guān)的收付款、融資、保函等業(yè)務(wù)；優(yōu)化項(xiàng)目現(xiàn)金流并通過外匯的遠(yuǎn)期合約降低外匯風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析并為項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)提供中肯的建議，包括如何通過合理規(guī)劃材料設(shè)備的采購(gòu)時(shí)點(diǎn)優(yōu)化項(xiàng)目成本，如何更好的控制應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款優(yōu)化凈現(xiàn)金流等；當(dāng)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要項(xiàng)目財(cái)管人員及時(shí)參與團(tuán)隊(duì)的分析討論，為制訂風(fēng)險(xiǎn)防范計(jì)劃提供意見。

（三）大型工程項(xiàng)目質(zhì)保階段

本階段從項(xiàng)目進(jìn)入質(zhì)保期開始，到獲得客戶簽發(fā)的終驗(yàn)收合格報(bào)告為止。在質(zhì)保階段，企業(yè)需要隨時(shí)更換、更新工程項(xiàng)目中的因質(zhì)量問題導(dǎo)致工程設(shè)施無(wú)法正常使用的設(shè)備及零部件，并提供維修保養(yǎng)等技術(shù)支持。項(xiàng)目財(cái)管在這個(gè)階段不僅要跟蹤質(zhì)保期發(fā)生的費(fèi)用，還需要結(jié)清項(xiàng)目中所有與財(cái)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)，包括及時(shí)取消所有與合同相關(guān)的保函，包括質(zhì)保金保函；確保從客戶方收到除違約金外的所有款項(xiàng)；完成對(duì)供應(yīng)商及分包商所有款項(xiàng)的支付，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中關(guān)閉對(duì)應(yīng)的采購(gòu)合同避免后期風(fēng)險(xiǎn)；停止項(xiàng)目準(zhǔn)備階段購(gòu)買的工程建設(shè)保險(xiǎn)；取消尚未完成的外匯遠(yuǎn)期合約；確保資產(chǎn)負(fù)債表中與該項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的正確結(jié)轉(zhuǎn)等。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，財(cái)務(wù)管理應(yīng)貫穿于大型工程項(xiàng)目的整個(gè)生命周期，并需要根據(jù)項(xiàng)目各階段的特點(diǎn)，調(diào)整管理方法及工作重心，為項(xiàng)目的順利執(zhí)行保駕護(hù)航。筆者認(rèn)為根據(jù)項(xiàng)目管理的發(fā)展趨勢(shì)，大型工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理會(huì)越來(lái)越關(guān)注事前控制，除了傳統(tǒng)的成本控制，流程管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性會(huì)更加突出。因此在日常工作中，項(xiàng)目財(cái)管人員應(yīng)注重與其他職能部門的溝通，有些后者認(rèn)為與財(cái)務(wù)無(wú)關(guān)的事項(xiàng)，很可能影響項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，如果缺乏及時(shí)的跟蹤，很可能錯(cuò)過增加項(xiàng)目利潤(rùn)的機(jī)會(huì)或?qū)е马?xiàng)目預(yù)算無(wú)法實(shí)現(xiàn)。由于大型工程項(xiàng)目的復(fù)雜性，其財(cái)務(wù)管理的課題還有很多值得深入學(xué)習(xí)研究的地方。

參考文獻(xiàn)

［1］ James Taylor. Project Scheduling and Cost Control-Planning， Monitoring and Controlling the Baseline. Library of Congress Cataloging-in-Publication Data.

［2］ Ford， D.. The Dynamics of Project Management: An Investigation of the Impacts of Project Process and Coordination on Performance. Doctoral dissertation. Massachusetts Institute of Technology， Cambridge， MA. 1995.

［3］美國(guó)項(xiàng)目管理協(xié)會(huì)-現(xiàn)代卓越譯.項(xiàng)目管理知識(shí)體系指南，2000版.

［4］蘇自力.大型工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的理論與實(shí)踐.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.

［5］王艷兵.淺談工程財(cái)務(wù)管理中存在的問題及解決措施.現(xiàn)代商業(yè)，2010（36）.

作者簡(jiǎn)介

胡楊，出生年份1983年，性別女，漢族，籍貫湖北省天門市，現(xiàn)供職于阿爾斯通（武漢）工程技術(shù)有限公司，任財(cái)務(wù)經(jīng)理，研究生學(xué)歷，研究方向財(cái)務(wù)管理。